20第二十章财务报告.docx

第二十章财务报告I、本章考试情况分析本章所占分值很高主要考核判断合并财务报表的合并范用、合并底稿中抵消分录的编制等,可能与长期股权投资等知识点结合出咫。属于十分更要章节。近三年分他12-13分左右.2、本章知识体系及学习重视程度财务报告财务报告概述（1）财务报表概述*（2）财务报农列报的根本要求（合并财务报表概述（1）合并财务报表典念）（2）合并财务报表合并范围确实定,）（3）合并时务报表的编制原则（）（4）合并财务报衣编制的前期准备加项（5）合并财务报农的编制程序合并资产负值表（1）对子公司的个别报表进行调整）（2）按权拄法议祭对子公司的长期股权投资（）（3）循制合弁资产倒侦衣时应进行抵锚处理的工程）（4）子公司发生起额亍损在合并费产负债衣中的反映（）（5）合并费产负债表的格式）（6）合并资产负债表的期制合并利润衣（1）编制台并利涧表时应进行抵梢处理的工程（）（2）合并利润表根本格式（）（3）合并和洞表的编制（*）合并现金流屈衰（1）编制合并现金流优表时应进行抵销处理的工程）（2）合并现金流量表中有关少数殷东权益工程的反映（）3）合弁现金流量表格式（）4）合笄现金流衣表的斯肥）合并所有弃权拄变动表（1）相制合并所有者权益变动我时应进行抵恃的工程（）（2）合并所有者权拉变动表的格式1）（3）合并所有者权益变动表的编制，）特殊交易在合并财务报表中的会计处理1）迫加投资的会计处理（）（2）处置对子公司投费的会计处理）（3）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀杼）（1）交乂持股的合并处理（）合并财务报表附注（1）合并财务报衣附注概述（2）附注披露的内容*合并财务报表嫁合举例合并财务报表统合举例（）3、2015年教材变化增加了“财务报表列报的根本要求"：重新编写了“合并范用确实定”；新增“合并财务报表的潴制原则.：增加“特殊交易在合并财务报我中的会计处理”：新增了“逆流交易需要在母公司和少数股东之间分配抵销的处J1.T。20-1、财务报表概述1 .财务报表的构成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定口期的财务状况和某一会计期间的经代成果、现金流t等会计信息的文件,包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料.财务报表至少应当包括以下组成局部（四表一注）：资产负债表：利润表：现金流量表：所有者权益（或股东权益）变动表：附注。2 .财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。按财务报表编报期间的不同.可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表包括月报、季报和半年报等.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流见表和附注，其中，中期资产负债衣、利润表和现金流量表应当是完整报衣，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比,中期财务报表中的附注披露可适当简略。按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表3、财务报表列报的根本要求依据各项会计准则确认和计盘的结果痂制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项确实认和计城，即企业采用的不恰当会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正,企业应当财交易和事项进行正确确实认和计!ft.列报拓础特埃经并是会计的根本前提，是会计确认、计址及编制财务报表的城础，评估浦蔽的期间应包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风降、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力,财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等，权责发生制除现金流盘表按照收付实现制编制外，企业应当按照权费发生制茹制其他财务报表.列报的一致性可比性是合计信息质St的一项电要质量要求目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。财务报表工程（名称、分类和排列顺序的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更.曳要性和工程列报如果某工程单个看不具有31要性,则可将其与其他工程合并列报：如具有HI要性，则应当圆独列报。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境,从工程的性质和金娥大小两方面予以判断。财务报表工程金额间的相互抵销财务报表工程应当以总额列报，岗产和负债、收入和应用、直接计入当期利涧的利寿工程和损失工程的金额不能相互抵销,即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。以卜三种情况不届于抵销可以以净额列示：A.一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外：B.资产或负债工程按扪除备抵工程后的净额列示：C.非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，比较信息的列报企业在列报所有列报工程上一可比会计期间的比较数据.至少包括两套报表及其相关附注.财务报表表首一列报要求报告期间企业至少应当编制年度财务报W3可能存在年度财务报表涵靛的期间短于一年的情况，比方企业在年度中间（如3月】m开始设立等，在这种情况下，企业应当披以年度财务报表的实际涵萩期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表工程与比蛟数据不具可比性这一事实.20-2、合并财务报表概念一、合并财务报表标念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流班的财务报表。合并财务披表特点：反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体：编制者是母公司，但所时应的会计主体是由母公司及其控制的所有了公司所构成的企业集团：合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场匕以纳入合并范用的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料,抵梢母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影晌后编制的.例如I:甲公司对本钱为80万的存货以100万元的价格销售给A公司例如2；甲公司期末应收A公司应收账款10。万20-3、合并财务报表合并范围确实定（控制的定义和判断（1）二、合并财务报表合并范BW1.实定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定.（一）控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与以投资方的相关活动而享有可变报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额.从控制的定义中可以发现,要到达控制，投资方需要满足以下要求：1 .通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报可变回报,是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报可以仅是正回报,仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。2 .对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（1）相关活动相关活动是指对被投资方的回报产生更大影响的活动.对许多企业而言,经营和财务活动通常对其回报产生更大影响.这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购置：金融资产的管理：资产的购置和处置：研究与开发活动：确定资本结构和获取融资.两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影峋活动的一方拥有对被投资方的权力。<2）“权力.是种实质性权利在判断一项权利是否可能构成“权力”时,仅实质性权利才应当被加以考虑.实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。而保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制.（3）权力的持有人应为主要责任人权力是镀够“主导"被投资方相关活动的现时能力,可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。决策者在确定其是否为代理人时，应总体考虑白身、被投资方以及其他方之间的关系，尤其需综合考虑决策者对被投资方的决策权范围：其他方享有的实质性权利：决策者的苗酬水乎：决簧者因持有被投资方的其他权靛而承当可变回报的风险这四项因索。20-4、合并财务报表合并范围确实定（控制的定义和判断（2）2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（4）权力的一般来源一来自表决权通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力值得注意的是.在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响进行综合考量,以确定其对被投资方是否拥有权力.持有被投资方半数以上表决权但并无权力如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这也表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力.有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例（如三分之二以上）。直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力（5）权力来自于表决权以外的其他权利一来自合同安排在某些情况K某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权（例如,表决权可能仅与日常行政活开工作有关），被投资方的机关活动由一项或多项合同安排决定,例如证券化产M、资产支持融资工具、局部投资基金等结构化主体.结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关.（6）权力与回报之间的联系只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变报，并且有能力运用对被投资方的权力来膨响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。粽上.所述在判断投资方是否对被投资方拥有权力时.应注意以下几点：（I）权力只说明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。（2）权力是一种实质性权利,而不是保护性权利。（3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使.（4）权力通常表现为表袂权，但有时也可能衣现为其他合同安排，20-5、合并财务报表合并范围确实定（母公司与子公司）（二）母公司与子公司1.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割局部、结构化主体纳入合并范围.【注意1】不管子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不管子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差异,只要能够被母公司施加控制的，都应纳入合并苑围.但是已宣告被清理整顿的或己宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表葩用.【注意2如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关效劳的;公司纳入合并范用，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量F1.其变动计入当期损益，2 .一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体纳入合并财务报表范用.3 .投资性主体的定义当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司屈于投资性主体：一是该公司以向投资方提供投资管理效劳为目的，从一个或多个投资者获取资金：二是该公司的唯一经行目的，是通过资本增值、投资收靛或两者兼有而让投资者获得报：三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价.4 .投资性主体的特征投资性主体通常应当符合以卜四个特征：一是拥有一个以上投资：二是拥有一个以上投资者：三是投资者不是该主体的关联方：四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在.5 .投资性主体的将换<1）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关效劳的子公司纳入合并财务报入范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他丁公司不应予以合并，<2）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范阳的子公司于转变日纳入合并财务报表范圉，将转变口视为附置口，原未纳入合并财务报表葩困的子公司于转变日的公允价值视为购置的交易对价.【总结】20-6,合并财务报表合并范围确实定举例【例题多项选择题】以下有关合井财务报表的表述，正确的有（）.A.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额B.投资方应当在综合考虑所有相关W实和情况的权础上时是否控制被投资方进行判断。一旦相关小实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要索发生变化的，投资方应当进行重新评估C.投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动,而不管其毡否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力IX两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的.旎够主导对被投资方回报产生最更大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力【例题2多项选择题】（2013年考即）以下各项中,被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）.A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方。.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经抑政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【例SS3多项选择题】关于合并范用，以下说法中正确的有（）。.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有而被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【例SS4多项选择题】以下工程中，属于A公司合并范围的有（。RA公司持有被投资方半数以上投票权,但当这些投票权不是实施性权利B. 公司持有被投资方48%的投票权，剌余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权,没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策C. A公司持有被投资方40%的投票权其他卜二位投资者各持有被投资方5%的投票权股东协议授予A公司任免负贡相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意D. E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股东各持有20董事会由6名董事如成，其中4名董事由A公司任命,剩余2名分别由B公司、C公司任命20-7、合并财务报表的编制原则及程序三、合并财务报表的制原则合并财务报表的漏制除在遵循财务报表掰制的一般原则和要求,如我实可靠、内容完将之外,还应当遵循以下原则和要求：1 .以个别财务报表为基础编制。2 .一体性原W1.在箱制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务,应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。（格要抵销）3 .重要性原则.母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务,对整个企业集团财务状况和经营成果影晌不大时，为简化合并手续也应根据市要性原则进行取舍，可以不编制抵侨分录而直接编制合并财务报表.四、合并财务报表制的前期准备事项这些前提准任项主要有如下几项：（-统一母子公司的会计政策（一）统一母子公司的资产负f®发日及会计期间（=对子公司以外币衣示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料为编制合并财务报表，母公司应当要求子公司及时提供以下有关资料：（I）子公司相应期间的财芬报发：（2）与修公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部稻售损益的期初、期末余额及变动情况等资料：（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料：（4编制令并财务报衣所制要的其他资料.五、合并财务报表的伯制程序1 .设跣合并工作底稿.合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础.在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并莅困的子公司的个别财务报表各工程的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务Jtt表各工程的合并数.2 .将璟公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各工程的数据过入合并工作底稿，计算得出个别资产倒债表、个别利和表及个别所有者权益变动表各工程合计数版.3 .编制词整分录与抵靖分录.将母公诃与子公司、子公F相互之间发生的经济业务对个别廿务报表有关工程的影响进行调整抵销处理，母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损卷，应当全额抵销“归碣于母公司所有者的净利润*。子公司向母公司出华资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的挣利润”和“少数段东损益"之间分配抵销.子公司之间出任资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出的方子公司的分配比例在“归属F母公司所有者的净利润"和“少数股东损益”之间分配抵销.4计算合并财务报表各工程的合并数额.（1）资产类工程【加得减贷】资产类各工程合并数-该工程加总的合计数该工程抵销分录有关的借方发生额该工程抵销分录有关的贷方发生班（2）.负债类工程和所有者权益类工程【加贷收借】负债类各工程和所有者权益类工程合并数=该工程加总的合计数额-该工程抵销分录有关的借方发生额+该工程抵销分录有关的贷方发生额有关收益类工程【加贷减借】.有关收益类各匚程合并数-该工程加总的合计数救该工程抵销分泵的佛方发生额该工程抵镣分录的贷方发生额有关本钱费用类工程【加倍减贷】.有关费用类工程合并数=该工程加总的合计数额+该工程抵销分录的借方发生颔-该工程抵销分录的贷方发生额5.填列合并财务报表.«.目子公司1子公司2母公司汇总会合并抵消合并金DRCS贵产负债衰流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款陶收股利应收利息其他应收款存货其他流动资产流动费产合计非流动资产：长期股权投资投资性院地产固定资产在建工程工程物资无形费产商誉长期待摊费用班廷所御税资产其他非流动资产非流动资产合计费产总计流动负债：烟期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费9.目子公司1子公司2母公司汇总留R合并抵满合并金应付利息应付股利其他应付款其他流动负债流动负债合计非流动负债合计负债合计所有者权拉（或股东权益）1股本（或：实收资本）资本公积M：库存股油余公枳法定盈余公积任总盈氽公积少数股东权益所有者权益（或股东权益合计倒债和所有者权益（成股东权益）总计利源表、营业收入营业收入减：营业本钱营业税金及附加勘探费用销售费用管理费用财务费用加：公允价值变动收益（损失以号填列）ti1.：投资收益（投失以号填列）M：资产减的损失二、酋业利洵（亏损以“，号熠列）加;补贴收入ti1.：营业外收入M：营业外支出三、利润总额（亏损总捆以号填列减:所得税费用四、净利润（净亏损以号填列）9.目子公司1子公司2母公司汇总留R合并抵满合并金白屈于母公司所有方的冲利润少数股东损益五、每股收益r（一）根木短般收益（二）稀林每股收益20-8、对子公司的个别报表进行调整（1）一、调整分录的编制（一）对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，1.同一控制卜企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.非同一控制卜企业合并中取得的子公司时于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差异外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在M置日设置的备育簿中登记的该子公司有关可识别资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整,使子公11J的个别财务报表反映为在购假日公允价值基础上确定的可识别资产、负债及或有负债等在本期资产负债表R应有的金额。例如：在2014年1月1日购置日，被投资单位存在一项固定资产的账面价值与公允价值存在差异,这项固定资产采用年限平均法计提折旧,净产值为0,预计使用年限10年.张面m(a公允mis购买日：20141.1100万200万在购买日公允价值基砒上确症的在本期,户负债襄日应育的金凝2014年12月31日».目子公司母公司汇总金合并近消合并金修借方贷方资产负债衰固定费产901(XX)109010010I180递延所得税倒债1050602.52582.5费本公积010010025100175利海表管理费用2020022010230所得税费用10100I1.O2.5112.5未分配利润2OoOH013OOO102.512992.51.投资当年的调整谓整至购置日的公允价值借：固定资产一原价100贷：资本公枳100如考虑递延所得税：借：资本公积25贷：递延所得税负债25网察了公司个别财务报表中的净利润借：管理费用10贷：固定资产一累计折旧10如考虑递延所汨税：借：递延所得税负债2.5(25-90X25%)贷：所得税为用2.5209、对子公司的个别报表进行调整(2)2.连续编制合并财务报表201碑12月31日»目子公司埠公司汇总金合并近消合并金借力魁贵产负债表Ia定资产901OOOI090100101180逸廷所得税倒债IO50602.52582.5资本公积010010025100175利湎表管理费用2020022010230所得税田用IO1I1.O2.5112.5未分配利润2OOO11013O(X)102.512992.5所4*权益变动表2015年12月31日工程未分配利润子公司母公司合计调整抵消合并金额2014年12月31日20H(XX)13OOO-7.512992.5本洋期初余新2OOOH(KK)13000-7.512992.5本小增M变动金欲本省年末氽额连续编制合并财务报表时,需要注意，本期合并财务报表中年初“所有者权益"各工程的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益"时应工程的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公枳工程的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本一一年初"、“资本公积一一年初"、“其他综合收益一一年初"和“襦余公积年初"工程代替：对F上期编制调整和抵销分录时涉及利涧衣中的工程及所有者权益变动去“未分配利润-工程,在本期编制合并财务报表调整分录和抵俏分录时均应用“未分配利润一一年初"工程代替.1 .投资当年的两整调整至购置日的公允价值借：固定资产一原价100贷：资本公积100如考虑递延所得税：借：资本公积25贷：递延所得税负债25调明子公司个别财务报表中的净利润借：管理费用10贷：固定资产一累计折旧10如考虑递延所得税：借：递延所制税负债2.5(25-90X25%)贷：所得税费用2.52 .以后年度,连续编制合并财务报表上年累遍借：固定资产原价100贷：资本公枳一一年初100借：资本公积一年初贷：递延所得税负僚借：未分配利涧一一年初252510102.52.510102.5(25-2.5-80×25%>2.5贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：未分配利润一一年初本年调整借：管理费用贷：固定资产米计折IH借：递延所得税负债贷：所得税费用20-10、对子公司的个别报表进行调整总结1 .投资当年的调修调整至购置日的公允价值借：固定资产一原价无形资产一原价存货贷：资本公积如考虑递延所得税：借:资本公积贷：递延所得税负债调整子公司个别财务报表中的净利润借：管理费用（补借的折旧、推销）营业本钱等（补记销售本钱）贷：固定资产一一累计折旧无形资产一一累计罹俏存货等如考虑递延所得税：借：递延所得税负债（转网递延所所税负债）贷：所得税费用2 .以后年度，连续编制合并财务报表上年累调借：固定资产一一原价无形资产一一原价存:货贷：资本公积一年初借：资本公积年初贷：递延所斛税负债借：未分配利润一一年初贷：固定资产米计折IH无形资产一一累计摊销存货等借：递延所得税负债贷：未分配利润一一年初本年调整借：管理费用（本年补提的折旧、摊销）首业本钱等（本年补记科竹本钱）贷：固定资产一一我计折IH无形资产一一累计摊俏存货等借：递延所得税负债贷:所得税费用20-11、对子公司的个别报表进行调整举例【例题】2013年I月1日,甲公司用银行存款4500万元从集团外部购入乙公司80%的股份.购置日,乙公司有一办公楼,其公允价佰为1200万元,账面价值为100。万元，按年限平均法计提折旧额,预计使用年限为20年,无残值。假定该办公楼用千乙公司的总部行政管理：其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等.假定甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均一致，且不考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响要求：<1）在合并财务报表中编制2013年12月31日对乙公司个别财务报表的佣整分录。<2）在合并财务报表中编制2014年12月31日对乙公司个别财务报表的调整分录。【答案】<1）2013年12月31日对乙公司个别报表的调整分录：借：固定资产200贷：资本公积200借：管理费用贷：固定资产一一黑计折旧10(200÷20)10<2）2014年12月31日对乙公司个别月表的调整分录:借：固定资产200贷：资本公积一一年初200借：未分配利润一一年初贷：固定资产一一累计折IH1010借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧10(200÷20)10【注意】在考试时往往如果这样的表述“母子公司会计政策、会计期间一致，在合并日子公司可识别资产、负债的公允价佰与账面价值相同"，这也就意味着不需要Xrf公司的个别报表进行两整，否则要进行两整，20-12、对母公司个别报表进行调整（按权益法调整对子公司的长期股权投资（1）一、，整分录的馆1W（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资根本思路：将本钱法核算时，不需要进行会计处理，而权益法需要进行会计处理的，补上：将本战法进行核算会计处理与权靛法不同的，差异进行调整。I.投资当年（1）附整了公司盈利借：长期股权投资（调抠后净利河X比例）贷：投资收益（2）湖整子公司亏损借：投资收益（调整后净亏损X比例）贷：长期股权投资（3）调整子公司直告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）渊整子公司其他踪合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他统合收益（若减少作相反分录）（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利涧分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积（若减少作相反分录）20-13、对母公司个别报表进行调整（按权益法调整对子公司的长期股权投资（2）2.连续编制合并财务报表（1）上年累调：询整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：未分配利润年初调整以前年度子公司亏损借：未分配利润年初贷：长期股权投资网整了公司以前年度分流现金股利倍：未分配利制一一年初贷：长期股权投资调整子公司以前年度其他综合收靛变动（假定其他综合收靛增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益一一年初（若减少作相反分录）谓整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利涧分配以外的所有者权益的其他变动（线定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积一一年初（若减少作相反分录）（2）本年调整调整子公司木年盈利储：长期股权投资贷：投资收益调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资谢整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益（若减少作相反分录）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者极益增加）借：长期股权投资贷：资本公枳（若减少作相反分录）20-14、对母公司个别报表进行调整（按权益法调整对子公司的长期股权投资总结）【例题】2013年1月1口，甲公司用银行存款3900万元购窗同一年团内乙公司80%的股份，2013年1月1日，乙公司股东权益总额为5250万兀，其中股本为3000万元，资本公积为2250万元，其他综合收益为0,无留存收益。2013年，乙公司实现净利润1500万元，提取法定公积金150万元，分派现金股利900万元，未分配利利为150万元.乙公司因持有的可供出但金融资产的公允价值变动增加当期其他综合收益的金额为150万元.20M年乙公司实现净利润1800万元，提取法定公枳金180万元，无我他所有者权益变动，假定甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均致，不考虑甲、乙公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响.要求：（1）在合并财务报表中编制2013年12月31日对长期股权投资的调整分录,（2）在合并财务报表中编制2014年12月31日对长期股权投资的调整分录.【答案】（1）2013年12月31日对长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资1200(1500X80%)贷：投资收益1200借：投资收益720(900×80%>贷：长期股权投资720借：长期股权投资120(150X80%)贷：其他综合收益120（2）2014年12月31日对长期股权投资的调整分录:上年累渊借：长期股权投资600<1200-7204120）贷：其他综合收益一一年初120未分配利润一一年初本年调整480(1200-720)借:长期股权投资1440(1800