ERP中的成本管理图文解析.docx

ERP中的本钱管理图文详解个人学习使用产策转就版权王皴专著所才Jwh上一样我们介绍了ERPf的财务会计。从会计理论的角度来说，财务会计是负费公司对外报表的备求的，因此又称为外部会计.外部方可能是所有者，政府机构，证券交易所等等.ERP中的财务金计模块不仅仅是就外表表的工具.它更是一种使业务处理和椎务处理相统一,加注企业财务管理的强大平台。但是毕竟这一穰块但然是在财务会计理论的柩架之下的，很多基于内部管理的需求仍然得不到满足.这缁我们将介貂ERP中的管理会计.这是一个墓于各种管理会计理论的大模块。其中表达企业内部价值链的本线流和本钱对象概念是其核心局¢,我们将在太章介绍.会计核算软件虽然ERP历史开展的主要源头是在物流领域,但是如今的ERP软件是酒盅物（物流）,财（财务）,人（人力资源）等企业管理领域的大型平台，因比从会计核算软件的角度来看看ERP中的财务，会使我们更容易进入ERP管理会计这一对大多数读者来说既熟悉又陌生的世界。根据会计核算软件的功能和思路，我们将其大致划分成三个阶段.第一阶段手工记帐的电算化这是会计垓算软件开展的初级阶段，电算化的目的是替代原来烦咖和易借的手工记帐.所以从各方杳看，它都竭力地接近手工记艳的习惯,如图一所示,财会人员在类似手工会计记帐凭证的系统界面里箱人凭证的内容,保存后系统更新棚庄的数据库表，可能会有各种汇总表，但一定会有会计凭证行工程表，在这个表里存储了记怅死迂行的相关字段内容。系统根据蛾据库可以提供规定格式的各种对外援表.比方登产负债表.损登表和试算平衙表等等.当然系统运会提供各种常用功能，比方怅户的交询等等，不作转城.在本阶段的系统没计中，使用的是财务会计的通行规则或理论.比方每张凭证都必须“有借必有贷,借贷必相等"。再比方从流程的明度,审核人必手工记帐的电算化软件满足了会计核算的鬃狗要求，但是渐渐的对于会计信息分柝的要求也使其向第二阶段开展.第二阶段增强型会计核算软件从会计理论应用的角度来说，第二阶段和第一阶段并无本质的不同.它的瑞强来自于在记帐凭迁输入时，除了传统手工帐要求的信贷标志，科目，金秋，摘要以外，允许财会人员输入一些附加字段.这些附加字段或者出现在主屏募.或者另外使用附加字段属暮用于输入.而附加字段的内容本身可以在别的榛作中专门维护就象难挖会计科目一样，在凭证输入时可以通过查找输入。系统的数据串结构也和第一阶段没有本质上的区别,只建在行工程表中增加了附加字段,同时可能增加了杓附加字段相关的汇总表。视软件产品的不同,有些软件可能和物流模块有了一定的集成，可以局部实现第一篇中所描述的业务处理和帐务处理的统一，这时凭证不是手工录入的，而是根据业芬宫动生成的.有了附加字段，系统就可以胜任一些汇总类的简单款表了。为什么称之为“汇总类的简单报表"？主要是因为:<1>系琉不提供财务分析的的理论支持.在多数情况下这一阶段的系统提供的是类似EXCE1.数据透视表那样的分析工具,这种工具背后并没有相关的管理会计理论作为依托，IS此分析更多的是采取汇总,揩选等简单的数据分析手段，而不是财务分析手段.<2>数据的棺入和处理是平面的.或者说集中在一个层面（即财务会计凭证籍人）上,这样败据的处理始终跳不出财务会计的条条衣板,而且往往无法描述现实中立住（多层面）的信息。关于立体的信息我们会在本章本钱流的案例中看到因此这一阶段的系统显然不能实现象本钱的结转，预算，营销分析.资金管理,流动性预测,现金流量表，合并会计报表等等的功能.同时,如果仪仅是可以增加附加字段,但是字段间的逻辑关索却没有饭好的定义,或者不和物流模块集成。往往最终的结果是出于工作负荷和信息质量的原因，很多附加字段形同虚设。第三阶段分模块集成管理软件会计核算软件和物流管理软件的开展最终指向ERP软件。上一格我们介绍了ERP财务会计模块丰亩的功能,以及财务会计模块和甥流的集成.而ERP中的财务模块本身更是开展成了一个真正的财务管理软件.如图三，在本阶段财务会计的数据进入系统后，通过集成进入了其他籍新的财务子模块中,达椁集成表达在系统自动生成了其他子模块的凭证.图三中红色的双向箭头代表了这种集成.在这些子模块（比方管理会计的设计中，ERP软件应用了各种现代管理理论，同时提供了客户化配置的灵活性。比方在管理会计中允许客户定义自己的本钱分拨规则.再比方在合并模块中允许客户定义合并蚊错分录规则等等.通过这些理论和规则，系统自动地对原始数据进行加工和处理,而这种加工的结果往往也是以其他子模块凭证（比方管理会计凭证的形式保存在系统中.当然也可以在这些模块中手工对数指进行处理而不影响财务会计.图三中三色的圆的头代表了自动和手工拈合的处理过邕最终.在ERP财务的其他子模块中，我们可以得到各种功能报表.这些强表里准确，运行也更快，最宣要的是有更娱的理论支律，这使得我们可以做真正的财务分析，而不仅仅是第二阶段的数据分析.同时这些子模块还提供了适合本身特点的报表工具.本篇“管理会计”是第一个我们将要介绍的这样的子模块。本钱流和本钱对象本钱流和本钱对象是首理会计的根本慨念.本钱流描逑了企业内部的价值流，象是流淌在企业内部的河流.而本钱对象则象是湖泊。ERP系统使得本钱对象加本钱流变得透明,从而使管理者可以更加容文和科学地1控制本钱。2考评康效。3分析市场和支持决策。抽象地解择这两个枇龙实在没有人大的意义，我们只需看一个案例就能够很清楚的理解它们了.由于制造行业的本钱流和本钱对鬃我们将在本国生产本钱章节中有很详组的介绍,所以本章中我们的案例使用航运业这一较特殊的行业.案例ABC船运公司是一家主要从事远洋集装箱运输业务的公司。它的主要首运方式是班轮运输。班轮运输（1.inerShiPPing）又琳定期书运输.是指船用核事先制定的船期表（时何表）在特定的航线上，以既定的挂拿港D顺序，经常地从事航线上各港口间的帕舶运输.超船在航线上的一次航行称为一个航次.托运单（国内有时用“委托中请书代替是指由托运人根据买卖合同和信用迂的有关内容向承运人或他的代理人办理施物运输的书面凭证.是承运人或其代理人对该单的签认,即表示已接受这一托运，承运人与托运人之间就贷物运输的相互关系即告建立。ABC公司的抿益主要由航运收入和各种使费与间接费用坦成.其中船运收入（包括净海运费和附加费）可以认定到各托运单,航次费用（包括燃油费,港口费，货甥费,中转费,他仓入村费,货损海报费竽可以认定到航次的各航段和港口.而船舶费用（包括人员工交费用，船舶设备折旧究，粉科修理费，保险费,租金费用，非营运期费用等等只可以认定到各被给用）。迂有一些费用是给箱公共的（包括后备人员工笠费，差旅费,通讯费.业务单证费，海图资料费等等）.不能直接认定到个别船舶上。由于集装箱数量大,流动性强，而且虽然个体有差异,但是使用上认为是无差异的。因牝集装箱光耳（包括折旧光.租金费用,冷箱备件修理费,堆存费用.，氐叁费用等等也不能直接认定到个别船舶或航次上.其他的霰管理费用，只能认定到部门或科室.根据ABc公司的行业特点，我们认为它的本钱流和本钱对况的总体结构如图四所示,图四中最左侧代表财务会计模块，它构成了ERP管理会计模块的主要数据来源.而图因的其它局部是管理会计模关“图四中红色的熊头代表了本钱说，而其他局部比方公司组织结均.航次（包括航段和港口）,托运单和市场细分（图中用魔方表示则是本线对象。下竟我们将简要介绍五种形式的本钱流，分别对应图四中的-：1 .收入.本筏和费用的先任入帐当财务人员手工录入会计分录，或者系统自动生成会计分录（为固定资产记提折汨时,如果这些分录和收入本钱或费用相关，那么系统除了生成相应的财务会计记帐凭证外，还将生成管理会计凭证，记录下本钱流与集到相应的本钱对象.比方航次费用归集到各航次（港口和杭段中，船舶费用归集到各独给本钱中心，航运收入归集到托运单里。2 .从其他本饯中心分捧!各M热本找中心根据演先设定的分糠标准，将本钱从其他本线中心分拨到给曲本钱中心,比方将船舶公共本钱中心归臬的船舶共同费用根据事先设定的百分比分精到所有的船舶本钱中心.对于董事会，财务部等本钱中心发生的间接费用也可以类皎地分摊到给粕本钱中心上.但是附于集装箱部发生的集袋箱费用可能直接分撞到就次上更为适宜。事实上狎断的依据是我们认为各本钱中心的工作是效劳于招明，还是航次.3 .从招给本找中心分第到各个航次对于ABC船运公司来说,给法的价值表达在它们承找的各个杭次中，因此将船舶本钱中心的太钱按一定的规则（如航程天数3分撞到相关的各个航次（港口和航段）中.是合理的.4 .从赋次偌算到托运单某装箱船在一个航次笠我了各个托运人的货物.要进行托运单的盈亏分析,必须将航次聚集的费用结算到相关的各托运单上，结算的标准可以是该航次（各港口和航段）上各个托运单占用的标准箱位（TEUr5 .从托运单结算到市场询分在盈利分析模块，我们从托运单的盈利出发，可以对市场及内部责任范囹进行多维多层次的盈利分析.关于盈利分析我们在下文以及后面的章节将有详结介绍。本钱要素本钱流是一个抽象的概念,从技术的角度来看它表现为吩理会计凭证。管理会计凭证和我们触港的财芬会计凭i£是不同的。它记录了什么性,贵的本钱（其实包括绝大多数的损益从哪里流向秀里。它也借用了“借/贷”的故念，“借”是本钱的流入，“贷.是本钱的流出.因此在有些凭迂里借贷是平衡的，如案例中的，它们表示的是本钱流从一个本钱对窗流入另一个本钱对象。有些凭证里信贷是不平衡的，如案例中的，它们的含义是本钱流从财务会计模块流入了管理会计模块“那么,在答复“什么性质的在钱”这个何？!时.系统是怎么做的呢？一个直观的答复是用财务会计中的报经类科目，即各种收入，本钱和费用科目.在图四财务会计的区域里对于这些科目的财务会计过帐以同样性质的本钱流入了管理会计中。但是仅仅这样做有一个主要的缺乏,即处理管理会计内部本钱流转的时候意义上和灵活性上的缺陷.比方能给费用的明细很多,当分撞到航次上时，从航次分析的角度来看可能这生明细巳不很重要，我们所关心的只要知道郊些是从船加上分摊过来的间接费用就可以了.因此一个灵活的解决方案是用一个独立的桩念-本钱要素来描述管理会计中本钱流的性质.而本钱要素分两大类.一类是初级本钱要素，它们实质上就是财务会计中的损益类科目。另一类是次级本钱更素,它们可以用来描述管理会计内部各本我时象同本钱流转时的本线性肢.再举一个常用的例子：单位的食堂本身会发生很多费用，比方场地，人员，燃料，相食副食品等等.当食堂的费用分减到各部门时,我们不喜关心J级本钱要亲,我们只需要以类似“食堂伙食费用.这样的在会计科目表中没利的次级本钱要素表示其性.质就可以了.而食堂本身的初级本钱费用，在考核食堂本身的管理叶才是甫用的。本钱对象在案例中，我们的本钱就象是具体的.比方航次，托运单.在ERp中财于本饯对象,系统好过了总结和抽象,形成了若干大类。这些大类的本钱后果其性质和特征上有一定的规律,我们可以根据本行业本企业的情况依据这些大类的本钱对象设计具体的本钱对象类别乃至总的管理会计架构.下面我们简要介绍这些大类的本钱对象，有些格在本书的其他章节中有具体的介绍。1. 本钱中心(CostCenter)本找中心类似于企业内部“部门”的柢令但在管理会计中它主委用于本钱控制的目的。将公司按照本钱中心分割，可以实现对于责任区域的本钱方案，认定，控制和分辅.和其他本钱对象相比，本钱中心具有比较稳定，变化较少的特点。从组织结构的角度,将所有本钱中心按树状层次有序地组织起来.构成了木中心也地胸。以图四为例，RBC公司的本钱中心俎织结构中Et有归集间接费用的本钱中心，如董事会，财务部，也有归集各种航运本钱的本线中心,如每条集装箱船就是一个本线中心。存个本钱中心都有一个本钱中心负费人员.2. 内律定单(Interna1.Order)和本线中心类似,内部定单也是一种本钱君象,我们可以对内部定单进行本钱的方案，认定.控制和分摊。和本钱中心不同的是内部定单有明确的开始和结束，它不是一种蛆织机典.而是一个个小的工程(Project).在ERP中可以定义不同的内部定单类别Unterna1.OrderTypeh如果上文案例中想以内部定单实现航次的核算,那就次就是一种内部定单类别，而每个航次本身郡是一个内部定单.我们还可以将内部定单组合成多层次的内I1.Ut单(Interna1.OrderGmup),如图四中，航次被组合在航纥下。级对于阅读报表和分摊本钱很有用。3. 工程(Project)内部定单只能管理短小而简单的工程。对于需要真正的工程管理功能的工程来说,ERp提供工程管理便决进行专门管理“工程太身不是本钱对象，而构成工程结构的WBS要素(工作细分转构要素/WorkBreakdownStructureE1.ewnts>,网络(Network和任务(Activity)才是本钱咫象。关于这些筏念我们将在工程管理章节中详维介绍。在上文案例中，我们可以将每个航次定义为一个工程,而整个航次在各港口中航行的过程定义为完成这个航次的网烙,每个港口和港口间的航段都是网络中的一个任务.我们可以将各条航发制作成模板，航次只需复制航线并做缶改就可以了。4. 49畲定单(Sa1.eSOrder)销售定单是锹售模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的本钱对象。对于工薪企业来说销售定隼的合义是很清楚的.但是对于效劳业，销售定单的形式可能就不大一样.上文案例中托运单可以看作是该行业的销售定单.5. 市场分(ProfitabiIitySegment>*分是指根据消费者对产品或效劳不同的欲出与裔求，不同的购置行为与购置习惯，把婺体市场分割成不同的或相同的小审场群。ERP中盈利分析的目的不仅是分析市场，言还担负着评估公司内部组织的功能。因此在ERP中的斑分标准超出了市场昔精学中的市场细分。市场细分也是一种本钱时象.我们将在相关章节专门阑述，在图四中我们用一个彩色的魔方代表市爆绢分.6. 生产定单(ProductionOrder)生产定单是生产模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的本钱对段,我们将在产品本线章节中有详细介绍.对于产品本钱模块来说，除了生产定单，对于重复型制造(RepetitiveManufacturing)行业来说，产品本钱收集器(ProductCostCo1.1.ectors)和本钱对象层次(CoStObjectHierarChy)也是本钱对象.7. Jt程(PrOCeSS)ABC本钱法,即基于作业的本钱法(ActivitybasedCosting),是一种按流程组织企业内部管理,分析本线杂动源(COStDriver)分建间接型用的方法.如果使用这种方法，那么说理敕是一种本钱对象.内外部会计的勾稽关系管理会计是一个子模块众多的大系统，这一点从那么多本钱为里种类就可以看出来,而且管理会计模块吸收了近现代管理会计理自，对于会计数据进行了和财务会计不同的深加工.因此在开始分模块介绍管理会计之前，我们必须解决一个关键的问题：内外部会计的勾稽关系."将关系一方面是关系信息威量和可信度的大问题,另一方面也为模块众多的管理会计冰系畿供了慨览信息.总览报表在管理会计总比报表层次，报表的对象主要是本钱要素和各本钱对笊大类在各会计期间的值“这样的总览报表提供了符合图4本线流和本我对象概念的总视图。从这类报表出发,我们可以通过ERP中的报表-报表接口(Report-reportInterface)方便地调用其他子模块的各种详细报表。此外,为了方便加外梆会计的力情。系统在管理会计内部还使用了对象类的快念。各本钱有象被赋予四种对象类：间接费用，投费，生产和妹营站果.比方本钱中心一般被归为间接费用类，生产定单归入生产对象美，工程和内部定单视具体内容可能归入同接费用.投资.生产等各对象类.市场细分归为是首结果对象类。在期末，经过各种本钱流转,对兔类报表的结果应该如下表所示：为象美间接费用投费生产经营常果期末值0在这工程在制品净利润间拄空用类的期末值应为0,即间接次用应全局部搪，分配或结算到其他对乳类.投资类的期末值应和财务会计在建工程的金额相等。生产类的期末值和财务会计在制品的金领相等。经营结果类的期末值和财务会计中的净利洞相等.通过总览我表我们可以检查核对内外都会计的勾糖关系,同时也荻得了管理会计本线流和本钱对象的总体印象。由内至外的过张虽滩总体上说管理会计是接收来自财务会计的数据进行分析和处理.但是分析的结果在某些情况下也会反过来影利财芬会计。在这种情况下,系统会自动生成财务会计凭证.我们称这种财务过帐是由内至外的过帐.因此在图三中数据库中的代表集戌的筒头是双带头而不是单方向的俯头.由内至外的过林有三种形式：<1>一种是本钱对象的结果分析，比方生产定单的在制品计算，工程的结果分析等等。这种形式和我们传统上用产品本钱核算找核算完荏制品和产成品后在财务上过帐类似。我们会在产品本钱和工程管理章节中详组介绍这种形式的过帐.<2>第二种由内至外的迂粒是当本钱流跨越了和财务会计相关的边界.比方跨公司代码,业务范围的本钱分摊等等.这时候，如果本钱流是初级本钱要素，那会计凭证的一方就是该科目，另一方是内部往来科目.如果本钱流是次级本钱要素,浙么需要在后台维护该次级木钱要素对应的总帐科目.通莒我们把这种总帐科目和一皴的初级本钱要素科目分开定义.<3>第三种由内至外的过松是慎提费用.虽然在财务会计槿块也有预提费用入帐和自动冲销的功能，但是没有强大的计算功能.财务人员必须自己计算和决定t提的金领.在管理会计中可以通过本钱流的百分比法或目标本钱法计算想提登我,这时可以在管理会计计算并过帐后,再由内至外在财务会计中自助生成会计凭证.总之,通过总电报表和由内至外的过帐芮个工具.在ERP中可以保证财芬会计和管理会计落者之间的正确W借关系.而这在多模块信息系统中的作用应该是毋庸置疑的.