XXXX中级会计实务-5-长期股权投资.docx

中级会计实务第五章长期股权投资2009年2010年2011年单项选择谑1题1分1题1分多项选择题1题2分计算分析题1题12分合计2题3分1题12分1-1分考点年份/题型同1.控制下企业合并取得长期股权投费的初始投资本钱的计算2008年单项选择题同1.控制下企业合并取得长期股权投费的初始投资本钱及资本公积的计算2009年单项选择黑对子公司投资个别报表采用本钱法核算，合并报表采用权克法核算2008年判断题权益法核算确认投资收拉应考虑的因素2009年多项选择题长期股权投资权益法核算初始投费本钱的调整2008年多项选择题影响长期股权投资账面价值增减变动的因素2011年单项选择题长期股权投资因追加投资由本钱法转换为权益法的核算2010年计算分析题2012年教材主要变化教材增加内容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置局部股权投费或其他原因丧失了对原有子公司控制权情况下个别报表的会计处理。教材修改内容：（1）非同一控制下企业合并本钱确实定；（2）通过屡次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并情况下个别报表的会计处理。长期股权投资包括企业持有的能移对被投资单位实施笠制的权益性投资，即对于公可投资企业持有的能够与其他合营方一同时被投资单位实施上同控刿的权益性投资，即时全卷仝虫投资企业持有的能够讨核投资单位施加里达影响的权益性投资，即对联邕企业投资企业对被投咨单位不具有控制、共同控制或更大影响、在活泼市场上;，*扑公且公允价值不能可靠计量的权费性投咨【持股比例低，没有公允，连重去影响都没有宣达】金融工具确认和计量企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资【持有上市公司股份】对子公司【控制】、合营企业【共同控制】和联管企业【重大影响】的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算.长期股权投资企业合并形成的长期股权投资【对子公司投资，能够对祓投资单位实施控制，要编合并报表】同一控制下的企业合并取势被合并方所有者权益账面价值份额非同一控制下的企业合并一次交换交易实现的企业合并付出时价的公允层次交换交易实现的企业合并除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资【共同控制、重大影响、持股比例低无公允的】以支付现金取JS的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资同一控制下的企业合并【发生在一个集团内部的合并行为】参与合并的企业在合并前后均受同一方（指一个集团的管理当局）或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非同一控制下的企业合并【发生的合并不在同一集团内部】参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并长期股权投资的初始计量除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资1.应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱.2.初始投资本钱包括购置过程中支付的手续费等必要支出。3,企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的巳宣告但尚未发放的现金股利或利涧，应作为应收工程处理：应收股利以发行权益性证券取得的长期股权投费应当按殖发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱.为发行权益性证券支付的手痍费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。【发行费用冲减“资本公积一股本溢价】投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱,但合同或协议约定价值不公允的除外企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时,对于支付的对价中包含的应享有被投资单位巳经宜告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收工程，不构成取得长期股权投资的初始投资本钱。除企业合并外以其他方式欣用的长把股权投资,支付宙计、法律农劳、评伟艳等直接相关费用：计入本钱【未到达控制】企业合并方式取得的长期股权投费.支付审计、法律效劳、评七费等点凄用关曾用：入管理费用【到达挖制，段合并报表的】长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投1.同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益张而价值的份餐作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支务的现金、转让的非现金Q以及所承当债务张面价值之间的差额，应当调整为本公积（资本溢价或股本随价”资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的.调整曲存收益IO冲盈余公积；90冲未分配利润。【不以公允价值计量.不确认损益1.这里调的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部合并方以发行权弦性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益版面价值的份领作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总濒作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公枳（股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的手续费.佣金等M：'：.积一股本溢价J2.非同一控制下的企业合并2.I一次交换交易实现的企业合并一合并本钱包括购置方在购置日为取当对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负信以及发行的权益性证券的公允价值.购置方为进行企业合并发生的各项直提相关盘用应当计入当期损益,该直接相关费用不包括:1;：上台1N泞*片或、和、也全菱22士二；"井小七匚巧芹"仁匹号上次匕工费,任WWT?爱行债券唬承当其他债爰支付的手续费、佣金等澳行哀用计入负债初始确认金额：应付债卷一利息调整发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行费用应冲减不T:资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购置日按企业舍井本钱，借记“长期股权投资"科目，按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记负债科目，企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收工程进行核算.2.2屡次交换交易实现的企业合不在个别财务报表中，应当以购置日之前所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱；购置日之前持有的被烟置方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资附将与其相关的其他除合收益（例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的局部,处置时转入：投资收益）转入当期投资收益。【个纪报表妁金额维持原样.原来是多少反映多少】无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理：应收股利【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：长期,股权投资后续计量本钱法1.控制2.持股比例低无公允1 .按初始投资本钱确认：取得2 .确认投资收送：宣告分派现金股利3 .发生减值：确认成值权益法1.共同控制2.重大影响1.对初始投资本钱调整2 .损益调整：投资收益3 .其他权益变动：资本公积企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并【图画出生】:长期股权投资【合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额】应收股利【享有被投资单位巳宣告但尚未发放的现金股利或利润】负债（承当债务账面价值）贷：资产（投出资产账面价值）资本公积一资本溢价或股本溢价（差强或在借方）借：长期股权投资【仗上:可念河/、空】应收股利【享有被投资单位巳宣告但尚未发放的现金股利或利润】负债（承当债务账面价值）贷：资产（投出费产账面价值）公允价值与账面价值的差额：1）投出国定资产、无形济产,计入：营业外收W2）投出存货，按公允价值确认主营业务收入（产品）或其他业务收入（材料）,按账面价值结转主营口多文建或其他业务J1.1.3）投出可供出自金独资产，计入投资收益【持有期间形成的“番本公积一其他资本公积“一并转入投资收益】固定资产通过“固定资产清理“核算再计入长期股权投俄以发行权益性证券方式进行的借：长期股权投资【合并日取得被合并方所有者权益版面价值的份静货：股本【发行权J性证券的面值总帘】资本公积一股本溢价发行权益性证券的手续费、佣金等发行费用借：资本公积一股本溢价（极拉性证券发行费用）贷：银行存款借：资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款支付审计、法律效劳、评估费等直接相关费用借：管理费用（审计、法律效劳、评估费等相关费用）贷:限行存款借：管理强用（审计、法律效劳、评估费等相关费用）贷:银行存款发行债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等发行费用计入负债初始确认金额借：应付假券一利息调整贷：银行存敕同一控制下企业合并形成的长期股权投资1 .合并方以支付现金、转让非现金费产或承当债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益跟面价值的份甑贷：负债（承当债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借：管理费用（审计、法律效劳等相关费用）资：银行存款2 .合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量X每股面值）资本公枳一一股本溢价（差额）华：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用1.贷：银行存款【提示】上述调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公枳（其他资本公积）。若资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，则调整留存收益。长期股权投资长期股权投资初始投资本钱企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并合并日取得被合并方所有者权孟.账面价值的份额非同一控制下的企业合并一次交换交易实现的企业合并付出对价的公允价值屡次交换交易实现的企业合并购置日之前，原投资账面价值（投费本钱+投资收益）与新增投资本钱（公允价值）之和除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资以支付现金取存的长期股权投资实际支付的购置价款+购置过程中支付的手装费以发行权益性证券取得的长期股权投资发行权拄性证券的公允价值投资者投入的长期股权投资投资合同或协议约定的价值同一控制下，发行权益性证券，计算确认资本公积,考虑两点：I）长期股权投资初始投资本钱与股本的差额2）发行用冲减资本公积其他修合收益：直接计入所有者权益的利得和损失扣除所得税的影响如.可供出售金融资产公允价值上升】00万.扣除25万所得税,其他综合收拉75万。核算时,用“资本公积一其他资本公积"，可供出售金融资产对外出售.将“资本公积一其他费本公积”转“投赞收益”：借：褥权公积一其他资本公积贷：投资收益期权资后计登长股投的埃考玄毁法控制（企业合并方式）1.企业持有的对子公司投费，在母公司个别财务报表中按本钱法核算2 .控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。3 .控股合并的控制形成母子公司。1.控制，编制合并报表，表达的权弦是最彻底的。不具有控制、共同控制或重大得不到数据，简化处理影晌.在活泼市场上没南报价、公允价值不能可拿计量权益法共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合管企业相联系重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联管企业相联系长期股权投资本钱法1.长期股权投资为钱维持取得时的，以后被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的局部,直接瑜认:投密收益=被投资单位宣告分配的现金股利或利润X持股比例借：应收股利2.只有一种需要会计处理的事项:贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利3 .采用本钱法核算长期股权投资,初始投赞或追加投资时，按初始投资或迨加投资时的本钱增加长期股权投资的祇面价值.4 .同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资本钱为：合并日取得被合并方账面所有者权益的份额5 .有减值迹象的，计提减值准备；1）金融工具确认计量准则标准:持股比例低,没公允2）密产减值准现标准:控制、共同控粕、更大影响长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，可收回金獗低于长期股权投资赚面价值的，应计提减值准备。借：资声减侵损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资本钱法账务处理1.取得投资借：长期股权投资贷：推行存款2.被投资单位宣告分配的现金股利或利润借：应收股利【持股比例】贷:投资收益3.祓投资单位发放现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利4.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投费减值准备5.出售借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收拄长期股权投费的本饯法1 .“长期股权投资"科目反映取得时的本钱2 .被投资单位宣揭发放现金股利3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备计提减值准备，不影响长期股权投费余额，影响长期股权投资账面价值,借：应收股利（按持股比例计算享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润）贷:投费收益长期股权投资权益法核算内容共同控制投费企业与其他合营方一同对祓投资单位实施共同控制的，被投资单位为投费企业的合营企业。重大影响投资企业能够时祓投资单位施加重大膨响的情况下，被投资单位为其联营企业。重大影响表达为：1）在被投资单位的量事会或类似权力机构中派有代表2）卷与被投资单位的政策制定过程3）与被投资单位之间发生重要交易-1）向被投资单位派出管理人员5）向被投资单位提供关键技术资料厚讯用斑漆富最而观S色沛黑图%逢五H'生妻1长期股权投资权益法：被投资单位所有者权益发生消减变动,投资方都应按持股比例调整长期股权投资:D被投资单位所有者权拄增加，调增长期股权投资2）被投资单位所有者权益减少，调减长期股权投资表达投密方在被投资方所有者权益中享有的份默权益科股权算期资核长投法1）长期股权投资一本钱反映的内容与投资时点相关，投资时点，把初始投资本钱和被投资单位可识别净资产公允价值份额迸行比较2）长期股权投资一损拉调整投资后被投资单位留存收益发生增减变动I材对投费以后的事情初始投资本钱的调整初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份漱的不调整长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱V取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份题的按其差额借：长期股权投密贷：营业外收入资产里，商誉不可识别，可识别资产=费产一商誉负债都是可识别的可识别资产一可识别负债=可识别净资产初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的：差部为商誉【商誉内含在长期股权投资中】何种情况下，个别报表上会有商誉：有辽吸收合并行为的【商誉要与整体相关，不能单独买卖】初始投资本钱V取得投费时应享有被投资单位可识别净费产公允价值份额的：少付，相当于得到别人捐赠接受一般捐赠反映到：营业外收入借：长期股权投资一本钱贷：营业外收入大股东给企业捐赠，计入：资本公积目设置1）被投资单位盈利，留存收益酒加2）被投资单位亏损,留存收益减少3）被投资单位宣告分派现金股利，曾存收益减少3）长期股权投资一其他权益变动投资后,祓投资单位除净损益外所有者权益其他变动：F本公积一其他资本公积初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的不调整长期股权投资初始投资本钱长期股权投资权苑法账务处理确认初始投资本钱借：长期股权投费一本钱贷:银行存款初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的不做账务处理：内涵在长期股权投资中的商誉初始投资本钱V取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份舐的按其羞额借：长期股权投夺一本钱贷营U祓投褥单位实现净利润皑：长期股权投资一，,词夔1.股比例1.贷：投资收益祓投资单位发生亏损借：投更收益贷：长期股权投资一损益调整【持双比例】祓投资单位宣告分派的现金股利或利润【被投资方所有者权益减少】借：应收股利>k长期股仅投资一一损益调整【持股比例】权益法核算，只要被投资单位所有者权益发生增减变动,投资方都要按照持股比例调壑长期股权投资1）被投资单位所有者权益增加，投资方调漕长期股权投资2）被投资单位所有者权益减少，投资方调减长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响迸行适当调整：1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整.在此基础上确定应享有被投资单位的损拉。2.以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为基础，对校投资单位的净利润进行调整后确认。*各项可识别资产提减值了，都要调投资企业在采用权益法确认投资收益时.应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。未实现内部交易既包括：1）顺流交易：投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易2）逆流交易：联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易内部交易，是把投资企业、聚营企业、合营企也四起来。无论是顺流交易或逆流交易，未实现的损拉：不予确认，要抵销掉。但是抵销时，未实现局梯只能考虑投资方投资持股比例局部抵销，如投资企业拥有被投资单位30%股份，内部交易只能抵销30K,那70%是不能进行抵销的。但是，合并报表上，母子公司的情况，是全额抵销。与联营企业、合营企业采用权益法核算内梯交易按持盟也随我母子公司,合并报是h金，次销顺流交易中，投资企业以100万元向联首、合，存贷，那20万元，相当于分股利了，投费方从3企业出售存货，本钱80万，那么，联营、合首企业是以100万元购入了80万元的被投资方分得股利,被投资方所有者权益减少，应调减长期股权投费逆流交易1）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损荏的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响）当投资企业百其联营企业或合营企业购置资产时,在将该资产出售给外部独立第三方之前,不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的局部。2）因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，表达在投资企业持有资产的版面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产张面价值进行调整，抵销有关资产跟面价值中包含的未实现内部交易损益,并相应调整对联营企业或合管企业的长期股权投资。顺;充交易：对于投资金业向联管企业或合营企业出售资产的I位流交易，在该交易存在未实现内梯交易损益的情况下（即有关资产未对外梯独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益叶，应抵销该未实现内部交易损益的影响.同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。4.合营方向合营企业投出非黄币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：1）符合以下情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的每大风险和报酬没有特移给合营企业:投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企也使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易说明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该局部损失。3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他先币性、非货币性资产相关的损益。取得现金股利或利润的处理借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整借：银行存款贷：应收股利6.超额亏损确实认投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及.其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权整减记至零为限,投资企业负有承当额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期应收工程。比方，企业时被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清偿方案、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。【投资单位对被投资单位的长期应收款，继续冲减】长期股权投资核算方法1.本钱法1）控制2）持股比例低,无公允2.权益法1）共同控制2）重大影响长期股权投资核算方法的转换I.本钱法转为权益法持股比例上升1）持股比例低无公允转为共同控制、重大影响持股比例下降2）控制转为共同控制、重大影响2.权益法转为本钱法持股比例上升1）共同控制、重大扬响转为控制孱次交易分步实现的企业合并持股比例下降2）共同控制、重大影响转为持股比例低无公允【转换时长期股权投资账面价值作为本钱法核算基砧】【持股比侧低有公允】如果持有上市公司股权，由于出售局部投费，对被投资单位不具有重大影响了,不能改为长期股权投资本钱法核算,而应作为可供出售金融资产或交易性金融资产核弹。一本钱法转为权拄法：持股比例上升：持股比例低无公允转为共同控制、垄大影响。例：2011年1月1日持10%,2012年3月1日增20共30%1.原持有的长期股权投资局部综合考虑与原持有投费和追加投资相关的商誉或计入损益的金额（代数和）：1）原正商誉5,追正商誉10.综合结果正商誉15内涵在长期股权中：2）原正商誉5,追负商誉10,综合结果负商誉5：计入营业外收入5；3）原负商誉10,追正商誉5,综合结果负商誉5：计入留存收益5：4）原负商誉5,追负商誉10.综合结果负商誉15：计入留存原持有长期股权投资账面余额【付出对价的公允】原持股比例享有取得投资时祓投资单位可识别净资产公允价值不调整长期股权投资账面价值原持有长期股权投资账面余颗【付出对价的公允】V原持股比例享有取得投费时被投费单位可识别净资产公允价值差额：1）调整长期股权投资来面价值2）调整留存收益【跨年】2.追加长期股权投资局部追加投资本钱付出对价的公允】享有取得投资时被投费单位可识别净资产公允价值不调整长期股权投资本钱追加投资本钱【付出对价的公允】V享有取得投资时祓投费单位可识别净资产公允价值差额：1）调整长期股权投资本钱|2）当期旨业外收入收益5,营业外收入10。3.对于原取得投资后至追加投资交易日之间被投费单位可识别净资产公允价值变动相对于原持股比例的局榻，属于在此期间被投资单位实现净损益（即该时期内净利润扣除已发放或已宣揭发放的现金股利或利润后的局梯）中应享有份额的：1）调整长期股权投资的账面价值2）同时：对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损拉：调整留存收拉2011111） 10盈余公积2） 90%利润分配一未分配利润如：2011年度被投资单位实现净利润100万，分现金股利40万，留存收克增加60X10乐调差额对于追加投资当期期初至追加投资交，日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损送:投资收益（201211【差额】腐于其他原因导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的司时,应当记入“资本公积一其他费本公积”商誉、留存收益和营业外收入确实定应与投资整体相关。本钱法将为权送法：持股比例下降：控制转为共同控制、重大影响【剩余持股比例从投费取得时按权益法核算】1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期月殳权投资本钱2.比较剩余的长期股权投资本钱与按照期余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额属于投资作价中表达的商誉局部不调整长期股权投费的账面价值属于投资本钱小于废投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的（负商誉跨年：留存收益与出售时点净资产公允价值无关在调整长期股权投资本钱的同叶，应调整留存收益【本钱法核算个别报表上不反映负商誉。负商誉原来控制,个别报表上没有确认过.负商誉是在合并报表上做的个别报表没有：如被投资单位可识别净资产公允价值100O万，投资单位付590万取得60%股份，到达控制个别报表上则：借：长期股权投资590贷：银行存款5903.对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算期间应享有被投资单位实现净损1）调整长期股权投资的账面价值2）同时对于摩取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣揭发放的现金股利或利润）中应享有的份漱，调整君存收益3）对于处置投资当期期初至处置投姿日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益（投资收益）益的份额1）其他原因导致被投资单位所有者权益账面价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投费裱面价值的同时，应当记入“资本公积一其他资本公r长期股权投资自本钱法转为权益法后，未来期间应当按照权拉法核算规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。因持股比例上升由本钱法改为权益法因持股比例上升由本钱法改为权益法的会计处理如以下图所示：（1）计算商誉、留存收益和营业外收入商誉、留存收益和营业外收入确实定应与投资整体相关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的】0提取盈余公积。若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理。若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉：看发生时点D假定原投资交易日产生负商誉100,再次投资交易日产生正商誉80,则嫁合结果为负商誉20,产生在原投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资20贷：盈余公积2利润分配一一未分配利洞182）假定原投资交易日产生正商誉80,再次投资交易日产生负商誉100,则嫁合结果为负商誉20,产生在再次投资交易日，会计分录为：借：长期股权投资20贷：营业外收入20若两次投资均为负商誉1）原投资交易日负商誉借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配一未分配利润2）再次投资交易日负商誉借：长期股权投资贷：营业外收入（2）原取得投资后至新取得投赞的交易日之间被投资单位可识别净资产的公允价值变动相时于原持股比例的局部对长期股权投资的调整关键点：为使全部投资按再次投资交易日枝投资单位可识别净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例局部调整到再次投资交易日享有祓投资单位可识别净资产公允价值的份额。调整分录如下：借：长期股权投资（两个时点被投资单位可识别净资产公允价值差X原持股比例）贷：留存收益（盈余公积、利润分配一未分配利润）（原取得投资时至新港投资当期期初被投费单位留存收益的变动实现净利润一分派的现金股利X原持股比例）投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益X原持股比例）资本公积一其他资本公积（差SD投费收益（差s轲余局部追溯调整D投资时点商誉的追溯：原投资时朝余的长期股权投费本钱与按照剌氽持股比例计额:属于投资作价中表达的商誉局部,不调整长期股权投贲的账面价值；属于投资本钱小于原投资时应享有祓投资单位可识别净资产公允价值份欺的.在调整长期,股权投资本钱的同时.应调整留存收拉.2）投资后的追溯调整借：长期股权投资【合计数】贷：留存收拉（盈余公枳，利润分配一未分配利润）（原取务投资时至处置投资当期期初被投究单位留存收益的变动X剩余持股比例）投费收益（处置投资当期期初至处置日校投费单位的净损拉变动X剩余持股比例）资本公积其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权竟变动X剩余持股比例）*长期股权投费自本钱法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份<2）合并财务报表关键点：因控制权发生改变（由原控制转为不再控制），在合并财务报表中剩余投费要重新计量，即将投资全部出售（售价与账面价值之间的差题计入投资收益），再杼到余局部投资按出售日的公允价值回购.虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范囹，但投咨企业有其他子公司.则仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中,对丧失控制权的祓投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。丧失控制权日合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剌余股权公允价值之和控制权改变,原投密重新计Ih全部投资的公允购置日公允价值开始持续计.的净资产的份额一按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益I费本公积转投资收益）权拉法转为本钱法因持股比例上升由权送法改为本钱法按分步取得股权最终形成企业合并处理因持股比例下降由权益法改为本钱法按屐面价值作为本钱法核算的基础长期股权投资的减值按照本钱法核算的，在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按6金融工具确认和计量准则规定处理【无公允】和未来现金流量现值比较其他长期股权投资【控制、共同控制、重大影响】按费产减值准则规定处理【要求有公允】与可收回金额比较，可收回金额=公允价值减去处置费用的净颤和未来现金流量现值较高者长期股权投资的减值一经计提，在持有期间:得将回。计提彼值准备借：资产:残值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时，将减值准备转走，持有期间不得转回长期股权投资的处置：出售借：很行存款【实际收到的金额】长期股权投资减值准名【巳计提减值准备】贷：长期股权投资【张面余额】应收股利【尚未领取的现金股利或利润（未登记）】投资收益【差额,贷记或借记】应师汲利：宣告日、登记日、发放日宣告日后，登记日前：应收股利登记日之前卖掉长期股权投资,把应收股利冲掉,以后收不到登记日之后卖掉长期股权投资,不冲应收股利，以后能收到出售采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的投资木找比例结转原记入“资本公枳一其他资本公积”科目的金额：借：资本公积一其他资本公积贷：投资收益或借：投资收费贷：费本公积一其他资本公积对子公司的长期股权投资.在企业（母公司）因处置局部股权投资或其他原因丧失了时原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理在个别财务报表中对于处置的长期股权投资.应相应结转与所售股权相对应的长期段权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之同的差额，应确认为处置损益（即投资收益）：同时，对于剩余股权、应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的,按有关本钱法转为权益法的相关规定进行会计处理1）剩余股权仍能对被投资单位施加重大影响：长期股权投费权益法梗算2）持股比例低无公允：长期股权投资本钱法梗算3）持股比例低有公允：3.1） 短期内赚差价：交易性金融资产3.2） 长期持有：可供出售金融资产在含井环务报表中的会计处理叁见本书第十九章的相关内容共同控制经管和共同控制资产：收入按比例分享某些情况下，企业可能与其他方约定，各自投入1.定的资产进行某项经营活动，而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现，即为共同控制经营：或者是不同的企业按照合同或卧议约定对若干项资产实施共同控制，构成共同控制资产共同控制经营企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合首方共同进行某项经济活动（谈经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或孙议约定对该经济活动实施共同控制共同控制资产企业与其他合营方共同投入或出资购置一项或多项资产，按照合同或冰议约定时有关的资产实施共同控制的情况在共同控制经营的情况下，合营方应作如下处理1.确认其所控制的用于共同控制经管的资产及发生的负债共同控制经营的情况下，合营方通嘴是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件.按照合管合同或怖议约定，合管方将本企业资产用于共同经营，合管期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制经营的，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集。例如,在各合营方一起进行飞机制造的情况下，合营方应在生产本钱中归集合营中发生的海用支出：2.确认与共同控制经营有关的本钱费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份颛借：生产本钱一共同控制经营贷：库存现金、银行存款时于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承当的份额计入生产本钱。共同控制经营生产的产品对外出售时.所产生的收入中应由本企业享有的局部：借：库存现金、银行存款贷：主管业务收入、其他业务收入同时应结转售出产品的本钱：借：主营业务本钱、其他业务本钱贷：库存商品存在共同控制资产的情况下，作为合营方.企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份甑，同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承当的负债、诲用中应由本企业负担的份豁。1.根强共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中约定妁份额将本企业享有的局部确认为固定资产或无形资产等。该局部资产由实施共同控制的各方共同使用的情况下，并不改变相关资产的使用状杰，不构成投资，合营方不应将其作为投资处理。2 .确认与其他合营方共同承当的负债中应由本企业负担的局部以及本企业直接承当的与共同控制资产相关的负债。本企业为共同控制资产发生的负债或共同控制资产在经营、使用过程中发生的负僮，按照合同或协议约定应由本企业承当的局部，应作为本企业负债确认。3 .确认共同控制资产产生的收入中应由本企业