XXXX年全国会计从业—会计基础重点第12章-20章.docx

2011年全国会计从业一会计基础重点一存货第十二章存货第一节存货概述一、存的枇念及其转征存货，是指企业在日常活动中持*以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货最根本的特征是：1.持有的戢终目的是出售，而不是自用，这一特征就使存货明显区别于固定资产等长期资产。2.存黄是企业为日常经济活动而持有的。除此之外，存货还具有如下特征：其一，存货具有较大的流动性。其二，存货具有时效性和潜在损失的可能性。其三，存货是有形资产。二、存货的畀类H包括企业持有的原材料、在产品、半成品、犀存商品、育品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。常常有人认为低值易耗品和包装物是单独存在的一类资产，不展于企业的存货，这点容易在学习时产生错误就念。包装物是指为包装本企业的商品而储藏的各种包装容器,如桶、箱.瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形杰根本不变。三、存货确实认条件按以企业会计准则第1号一一存货的规定，存费只有同时满足以下两个条件，才能加以确认：1 .该存货包含的经济利益很可能流入企业存货的所有权是存货包含的经济利克很可能流入企业的一个重要标志，企业在判断存货所含经济利益能否流入企业时，通常应结合考虑该项存货所有权的归属。2 .该存货的本钱能够可靠地计量存货的本钱能够可靠地计量必须以取得确实装、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。第二节存货的计价方法一、存货的初始计量企业会计准则第1号一一存货规定：“存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括果购本钱、加工本钱和其他本钱*.不同存贷的本钱构成内容不同：原材料、商品、低值易耗品等通过购置而取得的存货的本钱由采购本钱构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的本钱由枭购本钱、加工本钱以及使存货到达目It场所和状态所发生的其他本钱构成。1 .采购本钱2 .存疑的加工本钱存货的加工本钱是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括宜接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。在同1.生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工本钱不能直接区分的，其加工本钱应当按照合理的方法在各种产品之间迸行分配。企业在存黄加工过旌中发生的直接人工和制造费用,如果能够直接计入有关的本钱核算对象.则应直接计入；否则，应按照一定方法分配计入有关本钱核算对象。分配方法一经确定，不得陂京交更。存货加工本钱在在产品和完工产品之间的分配应通过本钱核算方法进行计算确定。3 .存货的其他本钱存货的其他本钱是指除采购本钱、加工本钱以外，使存赞到达目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计鞅用通常应计入当期根益，但是为林定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的本钱。存货的来源不同，其本钱的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定：<1）购入的存货，其本钱包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入本钱的税费和其他费用.（2）自制的存贷,包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等.其本钱包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其本钱包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等稳用以及按规定应计入本钱的税耕。以下费用不应计入存货本钱，而应在其发生时计入当期损菰：1 .非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货本钱。如由于自然灾害而发生的直接材料、宜接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货到达目前场所和状态，不应计入存货本钱,而应确认为当期损益。2 .仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损克。但是，在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存贷本钱。如某痔酒类产品生产企业为使生产的酒到达规定的产品质量标准，而必须发生的仓储幌用,应计入酒的本钱，而不应计入当期损益。3 .不能归属于使存货到达目前扬所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益,不得计入存货本钱。二、发出存货的计价方法日常工作中,企业发出的存货，可以按实际本钱核算,也可以按方案本钱核算。如采用方案本钱核算，会计期末应诫整为实际本钱。方法具体计算过程个别计价法逐一识别发出存货和期末存黄所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位本钱，计算发出存货和期末存货本钱先迸先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价月末一次加权平均法单位本钱=（月初存货实际本钱+本月进货实际本钱）÷（月初存货数量+本月进赞数量）本月发出存货本钱=本月发出存货数量X存货单位本钱月末库存存货本钱=月末库存存货数量X存货单位本钱移动加权平均法单位本钱=（原有存货实际本钱+本次进货实际本钱）÷（原有存货数量+本次进货数量）本次发出存货本钱=本次发货数量X本次发货前存费单位本钱月末库存存货本钱=月末库存存凭数量X月末存货单位本钱1.个别计价法。个别计价法亦称个别认定法、具体识别法、分批实际法.采用这一方法是假设存货具体工程的实物流转与本钱流转相一致，按照各种存货逐一识别各批发出存货和期末存货所限的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位本钱计算各批发出存货和期末存货本钱的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际本钱作为计算发出存比本钱和期末存贷本钱的基础。个别计价法的本钱计算准确，符合实际情况，但在存货收发艰繁情况下，其发出本钱分解的工作量较大.因此，这和方法适用于一徽不能鲁代使用的存货、为林定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名曷等贵重物品.2 .先进先出法。先进先出法是指以先购入的存货应先发出（辆售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提.时发出存货进行计价的一种方法。果用这种方法，先购入的存货本钱在后购入存货本钱之前转出，据北确定发出存货和期末存凭的本钱。具体方法是：购入存贷时，逐笔登记购入存货的数量、单价和余额；发出存货叶，按照先迸先出的原则逐笔登记存货的发出本钱和结存金额。现举例说明采用先进先出法对发出存货进行计价的方法如下：先进先出法可以总时结转存货发出本钱，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时.其工作量校大.在物价持续上升时，期末存货本俵接近于市价,而发出本钱偏低，会高估企业当期利潸和岸存存价值；反之，会低估企业存黄价值和当期利润.3 .月末一次加权平均法。月末1.次加权平均法也称加权平均法或全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货本钱加上月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱，以此为基础计算本月发出存货的本钱和期末存货的本钱的一种方法。计算公式如下：存货单位本钱（加权平均单价）=月初库存存货的实际本钱+（本月各批进货的实际单位本钱X本月各批进货数量）÷（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的本钱=本月发出存货的数量X存货单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量X存货单位本钱或本月月末库存存货本钱=月初库存存货的实际本钱+本月收入存货的实际本钱-本月发出存货的实际本钱现举例说明采闻加权平均法对发出存凭进行计价的方法如下：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单.有利于简化本钱计算工作，但由于平时无法从*上提供发出和结存存货的单价及金，因此不利于存贷本钱的日常管理与控制.4 .移动加权平均法。移动加权平均法是指以每次进货的本钱加上原有库存存费的本钱，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量.据以计算加权平均单位本钱，作为在下次进货前计算各次发出存货本钱依据的一种方法。计算公式如下：存货单位本钱（移动平均单价）=（原有库存存货的实际本钱+本次进货的实际本钱）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的本钱=本次发出存货数量X本次发货前存货的单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量X本月月末存货单位本钱现举例说明采用移动平均法对发出存货迸行计价的方法如下：采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位本钱以及发出和结存的存货本钱比较客观。但由于每次收黄都要计算一次平均单价，计算工作量较大.对收发Ie较发繁的企业不适用.第三节原材料的核算一、原材料的概念原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形杰或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。二、原材料的分类原材料是生产经营过程中的劳动对象，是企业生产经营中不可缺少的物康。在生产过程中，材料被消耗或转化为其他的物质形态，其价值也一次性全部转移到产品的本做中，是产品价值的重要组成局都。在制造业中，材料的品柠繁多，用途广泛，为了加强对材料的核算与管理，应对材料进行合理的分类。制造业的原材料按其在生产经营过程中的作用不同，可分为以下几类：1 .原料及主要材料原料及主要材料是指经过加工后可以构成产品主要实体的各种原料和材料。其中原料是指未加工过的劳动时象，如纺织厂纱用的原棉,冶炼厂冶境用的矿石等。主要材料是指经加工过的劳动财象.如食品厂生产面包用的面粉，纺纱厂织布用的棉纱等。2 .辅助材料辅助材料是指直接用于产品生产，有助于产品形成或为产品正常生产创造条件，但不构成产品实体的各种材料,如涂料、机油、包装材料等。3 .外购半成品外购半成品是指从外部购进的已完成上一生产步骤但需要企业进一步加工或组装的半成品。如纺织厂购进的枯纱、食品厂购进的面桥等。4 .燃料燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料，包括固体、液体和气体燃料，如煤炭、汽油、天然气等。5 .修理用备件修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输设备而专用的零部件，如轴承、齿轮、阀门等。修理用的一般零件如墀母、螺栓等.则并入辅助材料。6 .包装材料包装材料是指一般包装时用的材料，如纸张、麻能,铁皮等，也可归入辅助材料类。不同的企业因生产的要求不同，所材料千差万别，同一种材料在不同的企业中有不同的用途.各企业应根裾具体情况，按不同的标准对材料进行分类。三、原材料果用实际本做法核算（一）科目设置材料按实际本钱计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算.均按黑实际本钱计价。使用的会计科目有“原材料”、"在途物资”等。“原材料”科目。本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。原材料按实际本钱核算时，本科目的借方登记入库材料的实际本钱，贷方登记发出材料的实际本钱，期末余额在借方,反映企业库存材料的实际本钱。“在途物资”科目。本科目用于核算企业采用实际本钱（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、费款已付尚未脸收入库的各种物资（即在途物资）的采购本钱，本科目应按供绐单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际本钱，贷方登记舲收入库的在途物森的实际本钱，期末余额在借方.反映企业在途物资的采购本钱。“应付账款”科目。本科目用于核算企业因的置材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项,借方登记归还的应付账款，期末余额一般在贷方,反映企业尚未支付的应付账款。“加付账款”科目。本科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项：期末余期在贷方，则反映企业尚未绪算的款项。预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目，而将此业务通过“应付账款*科目中核算。（二）账务处理1.购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时向与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计苑理上也有所不同。（I）贷款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已骏收入库。<2）贷款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未盼收入庠。<3）货款尚未支付，材料已经验收入库。在这料情况下，发票账单未到也无法确定实际本佞.期末应按黑沙估价值先入京,下期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票假单后再按照实际金融记账.即，对于材料巳到达并巳舱收入鼻,但发票账单零结算凭证未到，贷款尚未支付的果购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付屐款一Ir估应付JMr科目.下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款就开出、承兑商业汇票后，按正常程序.借记“原材料”、“应交税费一应交It值税（进项税旗）“科目，登记“根行存款.威“应付票据,等科目.（4）货款已经预付.材料尚未聆收入庠。2.发出材料企业各生产单位及有关榻门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单"中有关领科的单位、部门等加以归类，榻制“发料凭证汇总表"，据以编制记账凭证、赞记入账。发出材料实际本钱确实定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得Rt怠变更.如雷克更，应在附注中予以说明.笫四节存货的清查一、存贷清左概述（->存黄清查的就念存货清查是指通过对存货的实地盘点,确定存货的实有数量,并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。<-）存货清查的方法存货清查通常采用实地盘点的方法。实地盘点法是在财产物费存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。应运用度、量、衡等工具，通过点数,逐一确定被清查实物实有效。这种方法适应范围较广，而且数字准确可靠，大多数财产物资都可采取这种方法，但工作量较大。实施速点时，盘点人员应做好盘点记录；盘点结束后，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制“存货盘点报告表”，并由参与盘点人员、财产物资保管人员及其相关责任人签名盖章。同时应就盘存表的资料以及相关账簿资料填制“实存账存比照表”，并据以检交账面数额与实际数额是否相符，同时根据比照结果调整账簿记录，分析差异原因，做出相应处理。二、存清查的核算情况批准前批准后存货盘盈借：XX存货贷：待处理财产损溢借：待处理财产物溢贷:管理费用存货盘亏借：待处理财产损溢贷：XX存货应交税费一应交增值税（进项税额转出）注：根据税法规定，不允许抵扣的，要做进项税额转出处理。借：管理费用（一段经旨损失）箕他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出（非常损失）贷:待处理财产损溢盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经枇准的,应在对外提供财务报告时按上述规定迸行处理,并在会计根表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金部不一致，应按其差额调整会计报表相关工程的年初数。第十三章固定资产第一节S1.定袋产嬴述一、固定麦产的定义及杵征有形资产1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这1.特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度.这一特征说明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。价值的上下不再成为判所固定笠产的标准.二、IB定费产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为了加强管理,便于组织会计核算，需要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类.主要有以下几种分类方法：固定资产的分类CT经济用途分类（二）按使用情况分类按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。1.使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经首或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产：企业出租给其他单位使用的固定资产和内梯替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。2 .未使用的固定资产,是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如企业购建的尚待安袋的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。3 .不监用的固定资产，是指本企业多余或不适用，密要调配欠理的各种固定资产。按照固定资产的使用情况分类,有利于反映企业固定侪产的使用情况，便于分析固定资产的利用效军，挖据使用潜力，促使企业合理使用固定资产。（三）按所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。1 .自有固定资产,是指企业拥有所有权,可自由支配使用的固定资产。2 .租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式租入的固定资产。该固定资产的所有权仍属于出租单位，但企业拥有其使用权和实质性的控制权。由千企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。三、固定安产确实认藁二资产工程，确认为固定资产，首先要符合固定资产的定义，其次要同时满足以下条件时，才能予以确认：1 .与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将其琬认为固定资产：如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。如何判断固定资产的经济利拉是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬,是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。而如何判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是否取得固定资产的所有权。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。但凡所有权已属于企业，不管企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是在有的情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使该项固定资产所包含的经济利益能铁流入企业，如融资租入固定资产，在这杉情况下，可以认定与该固定资产所有权相关的风险和报酬已经实康上转移到了企业,因此,也应作为企业的固定舜产加以确认。2 .该固定资产的本钱能够可靠的计量本钱能够可靠的计量，是资产确认的一项根本条件。固定资产作为企业资产的重要组成局部，要予以确认,也必须满足这一条件,即企业为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠的计晟。如果固定资产的本钱能够可靠计量，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将其确认为固定费产：如果固定资产的本钱不能铁可靠计量，即使它满足固定资产确认的其他条件,企业也不能将其蠲认为固定资产。企业在确定固定资产本钱时，有叶需要进行合理的估计。例如，企业已经到达预定可使屈状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根裾工程预算、工程造价等资料，对固定资产的本钱进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理埃工决算后，再按实际本钱和暂估价的差额，调整固定资产的账面本钱。另外，在对固定资产进行确认时，还需要注意固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利芨，适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。四、科目设工为了对固定资产进行会计核算，企业1.般需要设置“固定资产"、"累计折旧”、"工程物资”、“在速工程”、”固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。1.“固定资产”科目“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。该科目借方登记企业漕加的固定资产原价，贷方登记企业减少的国定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“固定资产”科目一般分为三级，企业除了应设置“固定资产”总账科目，还应设置“固定资产登记筹”和“固定资产卡片”,按固定资产类别，使用部门和每项固定资产进行明细核算。<1）“固定资产”总账科目。“固定资产”总账科目总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。<2）固定资产登记簿.固定费产登记簿即固定资产二级账.固定费产二级账一般按固定资产类别开设账页,账内按照使用和保管单位开设专栏。月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算,各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。（3）固定资产明细账。固定资产明细账即固定资产卡片账。应按照每一项独立的固定资产设置，登记固定资产的原值、预计净残值、预计使用年限、月折旧率、开始使用时间、使用期间内的停用记录和大修理记录以及其他与该项固定资产相关的记录，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核时，各类固定资产卡片账的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。2 .“累计折旧"科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算企业固定资产的累计圻旧。该科目贷方登记计提的固定资产折旧,借方登记减少的固定资产转出的累计巳提折旧，期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数。3 “程物资”科目“工程物资”科目核算企业为基建工程等而准备的各种物资的实际本钱。该科目借方登记企业购入工程物资的实际本钱,贷方登记领用工程物资的实际本钱，期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际本钱。4 .“在座工程”科目“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备价值。该科目借方登记企业各项在这工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末借方余额反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。5 .“固定资产清理"科目“固定资产清理"科目核算企业因出售.报废和毁损等原因精入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况，该科目借方登记转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或过失人的赔偿款等。该科目应按被清理的固定资产设置明细账，透行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、"在年工程减值准备"、“工程物资;成值准备”等科目进行核算。第二节B1.定丧产的取得一、固定资产的取得方式固定资产的取得有外购、自行速迨、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并.融褥租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。二、外购固定费产（1.）外购固定资产本钱确实定本钱=买价+相关税费+装卸费+运,费+安装费+专业人员效劳费等梯级彝计入固定登产的相关税费包括关税等，不包括允讦税法抵扣的噌醉迸项税欲涉及到的增值税的处理。如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产本钱中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产本钱中。（二）外购固定资产的账务处理1.外购不密要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产是指企业购置的不带要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接到达预定可使用状态的固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产"科目，按照可以抵扣的港值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税"科目，贷记“银行存款”等科目。2.外购需要安装的固定资产本钱=：!二程用物资本钱+人工本钱+相关税费建迨方式会计处理自营方式外购工程物资借：工程物资应交税费一应交增值税（迸项税额）贷：银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资本钱.领用工程物资借：在座工程赁:工程物资发生其他费用借：在建工程货：银行存款、应付职工薪酬等科目到达预定可使用状态借：固定资产贷：在是工程出包方式按合理估计的发包工程进度和合同规定向速造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款工程完成按合同规定补付工程款借：在建工程贷：银行存款到达预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程判断Bi定费产是否到达8（定可使用状态，可从以下几个方面进行分析：<1）S1.定费产的实体爱造（包括安装）工作巳经全部完成或者实质上巳经完成；<2）所购英的固定贵产与设计要求相符成根本相符，即使有毅个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）健埃发生在所购建固定费产上的支出金单根少成几乎不再发生.三、投贵者投入的固定,产投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计核算时，企业在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按投奏各方确认的价值在其注册资本中所占的份氯，确认为实收资本或股本；两者差额确认为资本公积，贷记“资本公枳一一资本溢价”或“资本公积一一,股本溢价"科目。第三节固定资产折旧一、固定费产折旧概述（一）固定资产折旧的就念折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分掩。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除巳计提的固定资产减值准名累计金额。固定资产折旧，是对固定资产由于跨损和损耗而转移到成本更用中去的那一部分价值的补偿.固定生产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗.其中，有形损耗又分知物损耗和自然损耗.固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中具实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗,一般是指机器磨损.固定费产本身结构、毙重和使用状况，以及固定资产的维修情况，对固定资产实物磨损程度起决定性的作用.固定费产的自然损耗，是:旨固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失.固定资产的无形林耗，是1自固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失.固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值,这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿.因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊.（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固电费产计提折旧：1 .巳提足折旧仍箧伏使用的固定资产；2 .单独计价入京的土地.在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点：（1）固定米产一般应当按月计费折旧，当月增加的固定费产，当月不计提折旧，从下月加计提折IB1当月说少的固定米产，当月仍计提圻旧，从下月起不计提圻旧.（2）固定产提足折旧后，不管能否埃使用，均不再计提折旧I类It报废的固定费产，也不再补费折旧.所谓摄足折旧，是指巳经提是该项固定赍产的应计折旧领.（3）巳到达覆定可使用状态但尚未办理爱工决算的IB定费产应当按黑估计价值确定其本钱，并计提折旧；符办理及工决算后，再按实际本俵调整原来的暂估价值.但不鲁旻调蔓原巳计提的折IB*.（4）处于夏新改造过程停止使用的固定费产，应将其屐面价值转入在建工程，不再计提折旧.更新改造工程到达慎定可使用状杰转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定费产，应当照提折旧，计提的折旧颊应计入相关资产本钱或当期损釜.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿晶、段计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命位计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值顼计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿、覆计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更.(5)影响固定资产折旧的因素固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命叶，应当考虑以下因素：(1)该项资产预计生产能力或实物产量；(2)该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；(3)该项密产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场警求变化使产品过时等；(4)法律或者类似规定对该项资产使用的限制。总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。困定米产的使用寿、8(计冷残值一经确定.不得Rtjt变火.二、固定资产的折旧方法企业应当根摒与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。圻旧方法一经选定，不得It怠变更.固定资产折旧方法年数总和'法Dc)双倍余额递减法一oO年折旧率=（1"计净残值率）,瓶计庾用年限X18%年折旧率=尚可使用年限/Jfi计使用年限的年数总和XIo0%:年折旧额=（原价一预计净残值）X年折旧率.年折旧率=2/筋计使用年限X1.o0%,年折旧额=味面净值X年折旧率；袅后两年，将固定资产净值扣除苑计净残值后的余额平发傩销.单位工作量折旧额=原价X<1-Jfi计净残值率）而计总.工作量1 .年限平均法年限平均法又称宜爱法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀损耗的.因此.使用年限内各期的折旧金撷相等。这种方法主要适用于固定贵产各期的负荷程度根本相同,各期应分撑的折旧费用根本相同的情况.其计算公式如下：年折旧率=（1一子贡计净残值率）+预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额：=固定资产原值X月折旧率或：年折旧额=（原值一预计净残值）+预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额÷12折旧总SS=原值一净残值1=原值一原值X净残值率1¾（一净残值率）年折旧颜滴日总额÷使用年限=原值（1-净残值率）÷修用年限月折旧颤=年折旧额+12=原值（1一净残值率）÷使用年限÷12年折旧额=原值一预计净残值）÷使用年限月折旧额=（I原值一预计净残1S）÷使用年海÷12=年折旧额+12年折旧里一年折旧额1.频X（1-年计净残值率）、原值一潦值X使用年限=（1一预计残值率）使用年限月折旧率=年折旧率/12折旧总联=牍值一净残值=一佰一原值X净残值率=原值（1-净残值率）年折旧/折旧总g÷使用年限=原值（1一净残值率）÷使用年限月折旧费=年折旧皱÷12=原值（1一净残值率）÷使用年限÷12年折IB额=康佰X年折旧率月折旧获=膜传X月折旧率2 .工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内其工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多O所以固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提的折旧也就不同。这种方法适用于损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定夷产或在使用年限内不能卸雷使用的固定资产.其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值X（1预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧获3 .双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净度值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余撇减累计折旧）和双倍的直浅法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用寿命（年）X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=固定资产账面净额X月折旧率由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,因此,在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其加计净残值以下，即实行双倍余领建基法计提折旧的固定受产.应在其折旧年限到期弟苒年内,将IB定产*值扣除8（计存残值后的余疆平均摊销.4 .年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表加计使用年限的逐年合计数。这种方法的特点是：计算折旧的并数是IB定不变的，折旧率依据固定贵产尚可使用年限确定，各年圻旧率呈递某趋势，据此计算的折旧疆也呈递&林势.其计算公式如下：年折旧率=（预计使用寿命一已使用年限÷子贡计使用寿命X（预计使用寿命+1）÷2）X100%或者：年折旧率=尚可使用年限;懂计使用寿命X（加计使用寿命+1）÷2×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月折旧率三、IB定安产折旧的账务处理在建工程基本生产车间使用制造费用管理部门使用管理费用销售浮门使用销售费用经营租出其他业务成本断购置的机叁设备本月不计提折旧.本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造贷用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入梢售费用第四节Bi定丧产的后坡支出一、固定资产后埃文出的内容固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成局部耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局督损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能,就必须对其进行必要的后续支出。