XXXX年北京会计从业资格考试《会计基础》讲义第十六章-.docx

第十六章收入、费用和利涧的核算才情分析平均分13分，属于重点聿节.第一节收入的核算一、收入的气点与分类（-收入的特点1 .收入从企业的日畲经*活动中产生,而不是从稿发的交易或小项中产生。出售固定询产与出租国定资产2 .会导致所有者投芷*加的.与所有者投入夷木无关的经济利益的总流入.UJt-副药+产=负+1丽网+=不=+三种表现：资产、负情、所有者权登企业所取得的收入一定能增加所有者权会.（判断3 .本企业的收入只包括本企业经济利费的流入，而不依於为第三方成客户代收的.如增值税.代收利息等。（-收入的分类1 .售商品的收入.企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品.2 .提供劳务的收入.3,让渡费产使用权收入.包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定黄户取得的租金收入等。1.（*以下有关收入的说法中，正稳的选项是（）.A.收入在扣除相关本钱费用后，必然会导致企业所有者权控布切B.企业锹售？f&耒用预收贷款形式的.应于收到凭款时确认收入C收入与所有者投入资本无关D.企业代收的款项作为收入确认【疑8»号911160101【答案】C2 .（单）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是）。A.主营业务收入B.其他应付敕C营业外收入D.其他业务收入【番段除号911160102【答案】D3 .J根据企业会计准则收入3的规定,企业的收入包括销售商品的收入、拨供劳务的收入.让谡资产使用板收入和营业外收入.（）【容铁编号911160103【答案】×二、育品精仓收入确实认与计量（1）企业巳将商品所有权上的主要风险和报酬转移给两货方：（2）企业既没有保存通常与所有权相职系的维唉管理权，也没有对巳售出的三f品实施有效控!;（3）收入的金瓶能然可看地计量：（4）相关的经济利益微可能流入企业：（5）相关的巳发生或将发生的本立能绛可雍地计量。4 .（判）金业只要挎商品所有权上的主要风险和根IH转移箝购货方就确认收入.（）（咨疑线号911160104】【答案】×三、麻户设Jt转转“本年利涧”后，该联户无余我,1.“主营业务收入"账户.5 .“主君业务本钱”账户.6 .”其他业务收入“底户.7 .“其他业务本钱"赚户.国、靖畲育品收入的核算（-销售收入的会计处理【例161】某企业2月16日销售一枇商品，增值程专用发票上注明商品包价100OOO元，增值税17000元,款项尚未收到,但已符合收入瑜实认条件,确认为收入。该批商品的本钱为70000元。福制会计分录如下：1.确认收入:【答疑嵋号911160105】借：银存存款应收账敷117000贷：主营业务收入100OOO应交税费应交增值税（销项税题170008 .结转料售本钱：借：主营业芬本钱70000贷：库存商品700005 .（分录）向C公司销售商品800公斤.单价600元,增值税率17%,价税合计561600元，款项”未收到.通过我行代垫运费2400元。（911160106）借：应收账款5MOOO贷：主首业务收入180000应交税费应交箝值税（销项校照81600银行存款24006 .（分录）结转销名给B公司商品的辆名本钱320000元。【答疑编号911160107】借：主营业务本钱320000贷：库存商品3200007 .<1）向异地的某公司销售商吕.货款15000元,中值税2550元,为其代垫运杂费650元,企业贷记“主它业务收入"科目的金领应为17550元。（>【格疑编号911160108】【春案】×（二）现金折扣的会计及理«16-21某企业在年3月1日便借一批商品,缙值税发票上注明商品名价20000元,沼值税额3,Io（I元.企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30（俵定计算折扣时不才JIi1.值税）.1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：【答一煽号911160109】借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项f题31002.不同付款时何下.取存货款时的会计处理：（1）买方IO天以内付款。3月8日买方付清凭款,按售价20000元的2%享受，100元的现金折扣,实际付款23000元（即23400-400）.段手写板图示1601041汉内I借：+银行存款2308+财务府用400货，一应收账款2348【答疑编号911160110】借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400（2）买方10天以后.20天以内付款。3月19目买方付清贷款.应享受的现金折扣为200元。实际付款23200元（-911160111借：银行存款23200财分费用200贷：应收账款23400<3）买方在20天以后，30天以内付款。买方在3月30日借款，则应按全收款.【疑淄号91116OU21借：银行存款23400贷：应收账款234008 .（分录）企业销售商品一批，售价U）OOO元，增值税额1700元，已按总济*入账.买力在10天内付款，按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款11500元。编制买方付款时的会计分录。仅定计算折扣H不才J1.增值税）.【格疑编号911160113】借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款117009 .（利）企业辆售商品,销售款100OO元.箝值税的销项税1700元,现金折扣为200元.记入“主营业务收入.球户的抵售收入应为100oo元.（）【答一给号91116（H1.41【答案】10 .（分果）企业箱售商品一批,售价30000元,增值税额5100元.已按总价注入Jft.买方在10天内付敕,按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款34500元.编制销售收入入眠和买方付款的会计分录.【答疑煽号911160115】借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费一应交婚（ft税（销项税题5100借：银行存款34500财芬费用600贷：应收账款35100<三>锅售折让的会计处理销售折让是指金业因售出产品成量不合格等原因而在15价上给予的减让。【例16-3】某企业销售一批商品，增值猊发票上的商品售价300000元，增使税题51000元，货到后买力发现商品质量不合格,要求在价格上给予3%的折让。其会计於理如下：【答疑编号911160116】1 .销售实现时:借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费应交港值税（辆项税额510002 .发生销售折让时：借：主管义务收入9000应交税费一一应交通值税（销项税祗>1530贷：应收账款105303 .实际收到款项时：借：银行存款340470贷：应收账款34（M70（B）销畲退目的会计处理销售退回是指金亚售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货.粮售退回如果发生在企业确认收入之*,处理就比较荷单，只需将已记入发出育品京户的商品本钱*回“席存育品,扈户：如果企业巳趣认收入.又发生梢售退回的.不管是当年销售的.逐是以年度销春的（除国手咨产负债表日后事项外,均应冲#退回当月的销售收入，同廿”凌退10*月的箱包本俵.企业发生销售退回时，如按规定允许扣发当期箱项税的.应同时用红字“桌"应交税费一成交，值税.量户的-««««,专栏.【例16一4】某企业2007年12月26日精售商品一批.售价500000元,增值税额85000元,330000元.2008年2月8日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款巳飒回购货方.编制会计分录如下：【咨疑编号911160201】借：主营业务收入500000应交税费一一应交港通税梢项税85000贷：银行存款585000同时：借：库存克品330000贷：主甘业务本饯330000I1.（单）企业于1999年11月份售出的商品，2000年5月份发生退货，一般应冲减（>的销售收入.A. 1999年”月份B. 1999年末C. 2000年5月份D. 2000年初等一解号911160202【答案】C12 .（判）企业确认收入后发生销售退回.如果是以前年度偌冬的，应冲减以前年度的精售收入。（）【等-编号911160203【停案】X13 .（分录企业于1月8日向嘉华公司销售A商号一枇.名价380000元,增值税氯64600元，酒售本钱230000元。2月18日该批商品因质量产更不合格被殂回,货款巳退回嘉华公司.编制精售和商品退回的会计分【答疑燎号911160204【答案】(1) 1月8日销售商品时：成认收入：借：银行存款411600贷：主营业务收入380000应交税费一一应交增使税(销项税嬴64600结转钠名本钱：信：主营业务本饯230000贷：库存？(品230000(2) 2月18日销售退回时：借：主营业务收入380000应交税费一一应交港值税(辆项税额64600贷：银行存款411600同时：借：库存？(品230000贷：主若业务本饯230000总结：粮售迎品涉及育业折扣的，应当怯照扣除商业折扣后的金萄礴定销售商品收入金菽.钠售说品涉及现金折扣的，应当按.照扣除现金折扣前的会领确定铺售商品收入金额。企业巳泾确认销售商品收入的售出商品发生餐畲折让的,应当在发生时冲减当期便冬青岛收入,但不冲其本钱.企业已挣确认销售商品收入的售出商品发生箱含退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和水钱.五、其他业务收入的核算其他业务收入是企业除主营业务以外的其他错售或经营其他业务所取得的收入.如一唇材科、出租包羲物和育品、出租!定费产、出租无形夷产多实现的收入.(多项逸鼻)其他业务本钱包括销售材料的本钱.出租包装物的本钱或摊销额、出租固定费产的累计折旧.出租无形麦产的累计撞销。【例16-5某企业鞘售一枇原材料，开出的增值机发票上注明的售价为I(K)Oo元，增值税税领为170011,款项已由银行收妥。该批原材料的实际本钱为80000元。其会计处理如下：【答疑耀号91U602Q5】(1)确认原材料镌售收入借：银行存款11700贷：其他业务收入100OO应交院费应交用值税(销项税额)IKW(2)结转巳梢原材曲的实际本钱借：其他业务本钱8000贷：原材料8000第二节费用一、费用的辕金和林在1.是企业在日常活动中所产生的经济利益的息流出。2,会导致企业所有者权拄的减少。3.望用与向所有古分配的利泗无关.二、费用实认1 .按其与营业收入的直接联系确认-一销售本钱确实认.2 .按一定的分配方式确认.固定浅产的价值,就是采用一定的折旧方法,分配娥定各期的折旧费用。3 .在支出发生时直接确认.管理人员的工资,其支出的效控仅涉及本会计期间。因而.当支出发生时即确认为当期装用.三、费用的主要内容及其核算1.主营业务本钱4 .其他业务本钱5 .营业税金及附加Q手写板图示1602PI1 .营业税城淫税教育费附加销项税3400(收进)2 .格值税(X)进项税208(付出)3 .所得税(X)=>"所得税费用”4 .销售费用广告费、粮售运费、销售部门费用5 .管理费用-业务招待费.房产税、土地使用税、车招使用税、印花税,矿产资源补偿费6 .财务费用-手续费、汇兑极失，利息.现金折扣16-6某公司为宣传新产品发生广告铸6000。元,均用粮行存款支付。幅制如下会计分录:【答疑野号911160206】借：销售费用60000贷：银行存款6000016-7某企业用乐存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：【琴艇编号911160207】借：管理费用600贷：库存现金600【例16一8】某企业计提本月办公用房的折旧费2600元。编制会计分录如下：(答疑编号911160208)借：管理费用2600贷：累计折旧2600【例16-91企业支付金融机狗手域费500元。踞制会计分录如下：【等艇野号911160209借：财务费用500贷：银行存款50014.<*>管理费用账户期未应().A.右传方余粮B.有贷方余药C.同时有借贷方余额D.无余题【一蝇号9111602101【答案】D15.（多）按企业会计准则规定，企业在计提以下构费时，应计入营理费用的有（）.A.印花税B.土地增值税C,房产税D.中产费源补借费（a911160211【答案】ACD16 .（单）梢售费用不包括（）。A.汇兑损失B.包装费C.广告费D.保险费【答疑编号911160212】【一案】A17 .判企业为钠售本企业？（后而专设的销售机构发生的职工薪酬.业务费、折旧费等,应通过“锹售费用.科目核算.（）薛艇编号911160213【答案】第三节利润一、利满的构成（«»）营业利润=营业收入一管业本钱一营业杭金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投费收益（一投资损失）+公允价值变动收益（一公允价值交动损失）一费产减值报关利润总颗=营业利湖+营业外收入一营业外支出净利滴=利润总被一所得税费用19 .（单与计算“营业利润”无关的因素是）,A,所得税费用B.销售费用C管理费用D.财务费用【省星漏号911160301】【等案】A20.<）与计算营业利涧有关的工程是<）.A.管理费用B.营业外收支净额C.所得校费用D.利润总额【答疑潴号911160302【答案】A二、廉户设置1. “营业外收入”账户.2. “营业外支出”账户.3. “所得税费用"账户.4. “投费收益”账户.5. “费产减值损失”账户.期末,应将本账户余预转入“本年利潮账户,结转后本隙户无余6. “本年利润”账户.一一所有者权爱7. “利润分配”账户.一一所有者权我三、，业外收入和，业外支出的核算（一），业外收入的桢算营业外收入是指企业发生的与其羟官活动无直接关系的各项净收入，主要包括於Jt率流动贵户利得、*ie市性费产交排利“、债务重级利界、罚没利得、改府补助利鲁、确实无法支付而按规定程序短批准后转作管业外收入的应付款项竽.【例16-10某公司取得罚款收入60000元,存入银行。编制会计分录如下：【若度澹号911160303】借：银行存款60000贷：营亚外收入罚没利存60000<-），业外文出的桢算营业外支出是指核算企业发生的与其羟营活动无直接关系的各项净支出,包括处支葬流动费户损失、拿贷币松赍产交换翅失、债务级H失、罚款支出、捐。支出、多名损失等.【例16-11】企业未按合同的定时间交货,支付违妁金8000元.编制会计分录如下：【岑疑潴号911160331】借：营业外交出8000贷：银行存款800021.多）以下各项中，应通过“看业外收入*科目核算的有（）。A.企业处Jt固定资产的利得B.企业出售原材料您得的收入C.企业芈货币性资产交换利得D企业债务重堀获得的收入【答疑游号911160305】【答案】ACD22.（多）以下支出中，属于营止外支出的有（）.A.慎培支出B熨款支出c,固定C产这亏D现金盘亏等一蜡号911160306【容案】ABCB1.所得税费用的核算根据企业会计准则第18号一所浮现的如定，企业的所得税费用应采用夷产负债表债务法进行核算,（单项选择应纳税所汨额是在企业会计利涓圣碉上要确定的,计算公式为：应纳校所将1=会计利湖+纳税调整增加W-纳税谢婪减少额就杭调整，加主要包括税法规定允许扣除工程中企业已计入当期费用，但离过税法规定相除标准的金航（如业多招待费支出）,以及税法规定不允许扣除工程的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等>。税诋整少主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的工程，如可在税"扣除的*五年内的未弥朴亏损和国债利息收入答.【例16-12】某企业2007年按税规定可开支业招待费80000元,全年实际开支叱务招待费120000元.当年.按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000,所得猊机率为33%族定本企业全年无其他购税调按因素，不存在行时性差异的影响.有关的会计处理如下：【一口号91U6O3Q7】（1）计算应交所得税：纳积调整数=12000080000=40000（元）应纳税所得航=2000000+WOOO=2（HoOOo（元）应交所得税费同领=2（MoOOOX33%=673200（元）673200673200673200673200借：所得柳费用贷：应交税费应交所得税（2）实际上交所得税费用:借：应交校卷一一应交所得税贷：银行存款（3）年末，将“所得机费用”吃户的余领幡入“本年利润账户:借：本年利润673200贷：所得税费用673200计算珍手写板图示1603P1计算I计提借：+所得税费用贷：+应交税普一应交所得税2.上交3.结转23.单）企业计算应所得税时，正确的会计分录是（.f:本年利涧货：所得税费用B.借：管理比耳贷：所得税费用C借：所得税费用贷：假行存款D借：所得税费用贷：应交税费应交所得积疑解号911160308【答案】D24.（单企业家而会计利润为350000元,税收滞纳金300。元.业务招待费超支2450元.国依利息收入6000元，其应纳税所存额为（.A.361150元B.338550元C.350550元D.349150元【U疑端号911160309】【答案】D25.分录怯有关财务制度规,定，企业年的业务招律费开支应为6万元，但全年实际发生的业务裕待费为9.7万元。当年,按会计核算原则计算的会计利润为100万元，所得税率为33%假定本企业全年无其他结桎调整事项。（5分）要求：（1）计算企业应交所得税（在试卷上列出计算过程：（2）编制立交所得税的会计分录。【答疑耀号911160310【答案】（1）应交所得税=（100+3.7）×33%=34.221（万元）（2）会计分录如下：借：所得税支用34.221贷：应交松费应交所得税34.221五、本军利滴的核算“本年利润”账户.贷方登记：期末各收拄类联户的转入数藏；借记赞记：期末本钱费用或支出类麻户的转入数氯.结转后，本贬户如为贷方余额,表示利润：如为借方余额，表示亏损.年度终了，企业还应招“本年利洞账户的累计余额岭入”利溺分配未分配利润"账户，票归后“本年利潮"账户应无余新。【例16-131企业年损技类账户的年末余薮如表16-1所示（该企业年末一次结转损益类账户）。表16-1贱户名称结麻前余额主营业务收入主营业务本饯营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务本钱投资收拉言业外收入5500000元（贷）3500000元（借）70000元（借）460000元（借830000元借180000元（借）600000元（贷390000元（借）800000元（贷）40000元（贷）艺业外支出所得税费用470000元（借330000元（借根据上述资抬.编制会计分录如下:【答疑褊号9”160311】I.结转各项收入与收技：手写板图示16O3f3收入一才本年利润借：收入类侍：本年香周借：主管业务收入5500000其他亚务收入600000投费收益800000营业外收入WOOO贷：本年利润69100002.结转各项本钱.费用或支出：Q1.手写板图示1603-04（2）费用一A本年利润件：费用类借：本年不版借：水隼利润6230000贷：主营业务本钱3500000营业税金及附加70000其他业务本钱390000销售费用460000管理费用830000财务费用180000营业外支出470000所得税费用3300003.将“本年利润”贬户余桢转入“利润分配未分配利润.贬户：借：本年利润710000贷：利润分配未分配利润71000026.（多）以下会计事项处理时，不必编制记贱凭证的是（.A.期末将“主营业务收入”结转入"本年利润”账户B.期末“主甘业务收入.欣户更换新账簿,新旧账之间转记余颖。C.期末将“制造费用”结转入"生产本钱"账户D.年度终了结账时，有余硕的来户,将余额结转下年【答疑漏号911160312】【等案】BD27.（分荥企业本年度发生各项期间费用如下：销售费用189000元，管理费用564000元，财务费用192000元.年末结转上述费用.【答疑漏号911160313】【卷案】借：本年利涧945000贷：钠等免用189000561000192000管理费用财务费用第四节利潸分配的核算一、利洞分配的内卷（-可供分配的利洞：企业本年实现的净利涧*上年初未分配利润.（二）利润分配顺序：企业每年实现的净利清.首先弥补以*年度尚未弥补的亏损.然后应按以下,航序进行分配：1 .提取法定其余公积金.2 .提取任意建余公枳金.3,向投费者分配利润.注意：企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利潮弥补，也可以用以防隼度提取的甚余公枳会弥补，企业以施年,变亏极未弥补完,不能提取法定盈余公积金。在提酊法定余公枳金.不再向投许者分配利润。二、利满分配的核算利润分配账户：核算企业利润分配的各个工程的具体数项以及利润分配后的余额。年度终了.企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”贱户转入本系户,即借记“本年利润”麻户.侪记本麻户（未分配利润），如为净亏提，作相反会计分录.同时，将“利涧分配”联户下的其他明细账户的余萄转入本屐户的“来分配利涌"明细账户。结转后,除“未分配利润”明绝来户外.本账户的其他明细贬户应无余额.本账户年未余领.反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏报。K手写板图示1604-01利润闱T分本年利润623费用694收入71"可供71万净利润借I本年利润贷：利润分配一未【例1614】承上例的资料,该企业董事会决议,经股东大会妣准.按说后利润的1曲摄取法定笈余公积.按可供效JMf分IS的利满的80»向投资者分配利利（假定该企业以苗年度没有未分配利润）制会计分录如下:Q手写板图示1604P2贷:结果【答疑编号91U60KM】1.提取法定盈余公积：借：利涧分配一一提取法定盈余公积71000贷：盈余公积710002,向投费者分配利润5H200元710000-71000）×80%:Q手写板图示1604-03借：利润分配一一应付现金股利511200贷：应付股利5112003 .称“利润分配”账户下的其他明细麻户的余M转入“利涧分配”账户的“未分配利润”明细麻户：借：利涧分配未分配利洞582200贷：利润分配提取漆定登余公积71000应付现金股利51120028 .（分录某企业年初“利洞分纪一一未分配利涓”赚户的借方余秋为10万元，按照规定用净利潮弥补亏推，当年实现净利涧40万元，按净利涧10的比例提取法定理余公积，按5%的比例提取任意盈余公积.当年没有分配股利。要求：计算年未“利润分更未分配利润”账户的余额,并嫡制利润分配的会计分录。v911160102【春案】年末“利润分配一一未分正利润,来户的余额：（40-10）×<1-15%）=25.5（万元）:利润分配一一提取法定盈余公积3一一提取任意登余公积1.5贷：盈余公积一法定盈余公积3任意遂余公枳1.529 .（分录年末,公司实现净利润600000元，按10%的比例提取法定盈余公积,按20的比例提取任傅竺余公积.经批准，以法定置余公积20000元弥补以前年度累计亏将，以法定JS余公积40000元转增资本.纲制提取法定盈余公积.任意会余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录.【答疑煽号911160403】【答案】借：利润分配一一提取法定盈余公积60000一一提取任意盘余公积120000贷：盈余公粮法定盈余公枳（M）OOO任意盈余公积120000借：盈余公积一一法定置余公积20000贷：利润分配一盈余公积补亏20000-100OO借：盈余公鸵一一法定登余公枳40000贷：实收资本本拿小站第一节1.收入特点3个，收入分类3个：2,销售收入确实认条件；3 .现金折扣铺管的处理；4 .销售折让的处理;5 .钠名退回的处理：6 .精售材料也萄纳税.第二节1 .费用特征：2 .偌名费用、管理费用、财务费用的内容。第三节1 .利润的构成;2 .营业外收入和甘业外支出的构成；3 .所得秘究用的计算、计提、上交、结转：4 .收入费用的结转及本年利润的结转。第四节1.可供分配利润与可供投资者和汹：5 .净利涧的分配的照序：6 .利润分配.2个结转。