XXXX年第六章__增值税和消费税法律制度(完整版).docx

第六章增值税和消费税法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增内容，在最近2年的考试中,本章的平均分值为12分,2011年的分假为12分.其中,2010年的简答题来自本章。2011年教材的主要变化是：（1）增值和小规模纳税人和一般的税人的资格认定”标准进行了调整：（2）对“增值机扣税凭证的抵扣期租进行了重大调整：（3）对“准予抵扣消费税的苑Br进行了重大调整.2012年教材对本章内容未进行重大调整.本章考点较多，大多数考点需要考生准确理解,复习难度较大。在2012年的考试中,本章分值估计有15分左右,考生应重点关注简答题。最近3年题型题量分析2009年2(Ho年2011年单项选择题4题4分5题5分多项选挣黑1题2分3题6分到断题ISH分1题I分简答题1题5分合计7题12分9题12分历年试题涉及本常的主要考点考点年份/盛型增值杭的征税范围2010年单项选择黑、2011年多项渔#«准予抵扣的进项税预2011年多项选择题、2011年判息进口增值税2010年单项选择题增值税的纳梢义务发生时间2011年单项选择题增值说的出口退（免）税制度201。年多项选择题.2011年单项选择题增值税的计算201。年5?答题消费猊的纳税环节2011年单项选择题消费税的税率2011年多项为择题消费说的计税依据2011年单项选择题济竞税的组成计税价格201年单项选择题外购应税消光品已纳消费税税额的抵扣201。年单项选择题消费税的出口退（免）税制度2010隼判断题第一节增值税法律制度概述（略）第二节增值税法律制度的主要内容一、，值税的隹税落BI（）1.一般规定（2010年单项选择题（P288）（1）钠）货1物【解择】货物是指有形时产,包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产.（2提供加工、修理修配劳务【解答】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围.（3）进口纺方【例题单项选择限】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，不属于增值税征f花Ba的是（）.（2010年）A,佬售电力B.销售热力C.销售天然气D.锹售房地产【答案】I）【解:析】常每不动产应遨筑营业秘.2.视同销售（2011年多项选择题（P289）（1）将货方交付其他单位或者个人代锌：（2）代售代销货坳（但手续费缴纳学业机）：【第择】挎货物交付他人代销时，娈托方视同情管，增值税的纳税义务发生时间为娈托方收到代徜志中的当天或者收到各部或者局部货款的当天：未收到代销清单及贷款的，为发出代箱货物满IM二.的当天.受托方销售代税货物）15出代销货物时发生增值税税义务,按照全部销售额讨算销项税额：对收取的代钠f域费,应通纳苕业税。（3设有两个以上机构并实行娩一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于铭售，但相关机构设在同一县（市）的除外：（4）将自产,委托加工的货物用于#增值板应税工程：【解择】非增值税应税工程，是指摄供非增值机应机劳务（加工、修理修配以外的劳务）.转让无形费产、偌售不动产和不动产在速工程.纳税人新爽.设窿.扩速、修绻.装饰不动产，均属于不动产在Jt工程.甲钿钳（5格E产.委托加工的货物用于臬体智利或个人消费：【解择】个人济债包括的税人的交际应朗消费.（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投费；（7）将自产.委托加工或购进的货物分配蛤股东或者投资者;（8）格白产，委托加工或购进的货物无偿赠送他人。【侪择】如果将外购的货物用于非增值猊应税工程（4）和维体福利、个人消史（5）,不视同箱售；如果将外购的货物用于投资（6>,分正（7）、财送（8）.视同铺名。表61视同辆售视同锹售行为增值税,纳税义务发生时向<1）将货物交付他人代销收到代销单位的代辑清单或者收到全部或者局部货款的当天：未收到代梢清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天<2）销售代销货物销售时（3>设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，非同一县市）的货物移送销售<4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程<5>将自产,委托加工的卷甥用于集体福利或个人消费（6）挎自产、委托加工或购置的贷甥作为投资（7）将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或者投资者货物移送的当天（8）出产、/托加工或购置的货甥无天附送他人【例4I单项选择题】尹市的A、B商店为实行统一核算的连锁店。根据电值税法律制度的规定,A店的以下羟营活动中.不属于视同精修货物行为的是（）。A.将贷陶交付给位于乙市的某商说代错B.铜售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店铺售D.为促偌将本店货物无弊魁送年消费者【答案】C【解析】店将货物转移到“本市的B店，不属于视同销售行为。【例底2单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中,不属于视同销售筑物行为的是（）.A.将外购的优甥分配给股东B.将外购的贷甥用于投资C将外姆的先沏用于集体福利D.将外购的黄物无整嫌送他人【答案】C【解析】（D选项ABD：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同箱售：（2）逸项C：将外购的货物用于非增值税,应税工程和集体福利、个人消费,不视同销售。【例题3多项选择题】根据增值税法律制度的规定,企业发生的以下行为中,曷于视同箱包货物的有（）。（2011年）A.将购进的贷甥用于扩建职工食堂B.将本企也生产的货物分配给投资者。.将委托加工的卷物用于集体福利D,将购进的货甥作为投舒我供给其它单位【答案】BCD【解析】（D选项AD：将外购的货物用于昨应税工程和集体福利、个人泄费,增值税不视同销售：如杲将外期的货物用于投笠.分配.赠送，超值税视同销售：（2）选项BC：将自产、委托加工的货物用于投资、分配、增送.聿应税工程和集体福利.个人消费，增值税均初同销售.3 .迎台错售（1>一般规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位.个体工商户的混合销售行为,视同销售货物,一并征收增值税.其他单位而个人的混合销售行为，一并征收者叱税。【墙释】混合辆修是指在同一销售行为中,同时涉及到“增值税”（货物销包和“营业税"（率增值税应税劳务，但纳税人并非同时缴纳增值杭和营业税，而是根据纳税人的主管业务，或者一并征收增值f,或者一并征收营业税。（2）特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务*的，应当分别核算货物的销售檄和等增值税应税劳务（康筑业）的营业熟，货物的箱售欲敏研增值杭，建筑业劳务的营业题宝纳首业税（而非根据主营义务一并通纳增值税或营业税）：未分别核算的,由,管柜务机关“核定”其货物的辆售祭.核定存.迂是分别缴纳增值税和营业税。【案例】甲公司取得Jt就安装费质将自产货物（如铝合金门窗.波璃幕墙）销售给乙公司并负竟安装。根据合同约定，费物的销售领为2000万元（含税），安装费用为300万元.甲公司的行为属于特殊的混合销售，分别核算的,分别徽纳增值税和营业税：来分别核算的，由主管税务机关核定货物的箱售额，核定后，还是分别撮纳增值税和营业税。4 .Mt蝌机人成营非增值税应税工程的，应分别核算费物或者应税劳务和非增值机应机工程的营业领；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的钳售额（而非一并征收增值税）.问-出9田计/7(7)【翼择】（I）/合注1强诩的是销售货希的“W时发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应说劳务之间存在附属关系，而辣营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之同并无直接的附属关系（酒店“上午”向张某钢片啤酒.“睨上”向李某提供客房效劳）：（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费吉.而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”精售啤酒，晚上向“李某”提供客房效劳）：3混合箱名一般情兄下只合并征收一种粒（销售自产货物并同着提供建筑业劳务的除外，而兼营，无论是否分别核算，埼分别缴始增值税和者比税.【例JS1判断底】增值税的税人篆营非增值税应税劳务,未分别核算的.一并征收增值税。（）【答案】X【解析】纳税人兼营非增值税应说工程，未分别核算的，台主管税务机关核定货物的销售糊之后，分别遨研增值积和营业税。【例题2单项选择题】根据增值税法律制度的规定,以下各项中.恩于应懑纳增值税的混合税名行为的是<）.A某M材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务C.某里钢门由销售薪店在销售门奇的同时又为该客户提供安装效劳D.某电信局为客户提供电话安袋效劳的同时又销售所安装的电话机【答案】C【解析】（1选项A：属于兼管行为：（2>选项B：销售汽车、修理汽车均贩纳增值税，不属于返合销售行为：（3）选项C：黑于混合销售行为,根据商店的主营业务一并撤纳电值税：（4）选项D：品于混合销售行为,根据电信局的主营义务一并茹纳营业税，【例题3单项选择题】根据增值税法律制度的规定,以下混合销售行为中，应当一并衽收营业税的是（）eA.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时辆售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮效劳的同时辆名酒水【答案】I）【解析】1）选项RB：属于增值税的配合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供菜筑业劳务的同时错售自产货物的行为，应3分别核算应税劳务的营亚新和货物的销售其应税劳务的营业软液纳营业税，货物锹售额缴纳增值税：（3）选项D：思于营业税的迎合钠售行为,应当一并衽收营业挽。5 .特殊工程（P290P291）（1货行期货（包括商品期货和贵金属期贤，在期货的实希交割环节征收箝Ifi税.（2）银行销售金银的业务，征收增假税.（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委杞人制等寄售物品的业分.征收增值税。（4集卸商品的生产、调拨,征收增值税。（5集邮商品的的售邺攻部门销售维邮商品，不征收增值杭.邮政部门以外的其他单位与个人辆售集卸商品,征收洛值税.（6）发行报刊邮政部门发行报刊，不征收增值税.邺政部门以外的其他单位和个人发行掖刊，征收增值税.（7移动电话的销售单独优售移动电话，不拨供有关的电信劳分效劳的.征收沼值税。电信局及姓电信局批准的其他从事电信业务的单位精售移动电话，并为客户提供有关的电信劳务效劳（混合箱售，征收营业税.（8）线纫业务,征收招值税。（9）融费租费业务经中国人民根行和商务部批准经营融兖租转业务的基位所从事的融资租转业务，无论租赁物的所有权是否转让蛤承租方，均征收管业税.其他单位所从事的融资租赁业务,租赁物的所有权未转让拾承租方的,征收营业税：租赁物的所有权转让给承租方的,征收柑值税./科工评（10）水巡演制构件根本建设单位和从事Jt就安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥愦制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本更生建筑工程的，在移送使用时，征收增值税.根本健设单住和从事罐筑安装业务的企Jk附设的工厂,车间"在建筑现场”制造的预制驹件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。*（1）先在车间生产，后移送到工地的，征收增值税：（2）在建筑现场制造,无需移送的，不征收增值税。（11）从事热力、电力、燃气、臼来水等公用事业的增值税的税人收琅的一次性费用凡与货甥的播管数量有直接关系的,征收增值税.凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（12）印刷企业接受出版单位委托.自行购置纸张,印刷有统一刊号CN）以及采用国际标准书号讲序的图书、看耻和杂志，按凭物销售征收增值税。（13）电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税.（M）纳税人受托开发软件产品著作权属于受托方的，征收增值税。著作权属于委托方或者摄于双方共同栅有的,不征收港值税.（15）林木管护纳秘人销售林木以及销售林水的同时提供林木管护劳务的行为（混合销售，征收增值税.f人单独提供林木管护劳务的行为，征收营比税。（16）软件的安装费、维护费，培训支姑机人销售软件产品并随同精售一并收取的软件安装费、维护费、培训费（配合销售）.征收增值税。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术效劳费、培训费等，不征收增值税.【相关链接】纳税人销售软件产品并成同辑售-并收取的软件安.装费.维护费、培训费等收入，应按照增值税混合箱名的有关规定征收用值税,并可享受软件产品增值税的印征印殂政策。（17）我给或开采未泾加工的天然水，不征收活值税。（18）体色彩票的发行收入，不征收靖Ifi税.（19）对增值税热税人收取的会员费收入，不征收增值税.【例逑1单项选择题】根据增值税法律制度的规定,以下各项中,不缴珞值税的是）。A.电力公司销售电力B.银行错售金粮C.邮局销售邮粟D.典当行钠包死当物品【答案】C【解析】（D选项R：娴猊人帝售货物（魅括电力、热力和气体在内），应当征收增值税：（2）选项C：邮政部门销售集邮商品，征收营业税：但邮政部门以外的单位和4人销售靠邮商品，征收增值税：（3）选项B：银行销售金银缴纳增值税；（4）选项D：典当行辆售死当物品缴纳增值税.【例题2单项选择短】根据增值税法律制度的规定,以下各项中，应当征收带值粽的是）。A.蝌粒人受托开发软件产品，著作权属于委托方的B.纳税人受托开发软件产品，著作权喘于受托方的C.结税人受托开发软件产品.著作权属于双方共同拥有的D销售的软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费.技术效劳费、培词要【答案】U【解析】（D选项BC:纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的,征收增值税：著作权属于委托方或者属于双方共同拥有的，不征收增值税；（2）选项D：纳机人销磨软件产品并随同销售一并收取的软件安蓑费、维护费、培训费（混合销售），征收增值f:软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费.技术效劳费、训费等,不征收增值税.6 .增值税的兔粽工程P305）（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）遨孕药品和用具：（3）古旧图书：（4直接用于科学研究、和学试会和教学的进口仪器、设备：（5）外国政府、国际姐织无倍援助的进口希费和设备：（6）由残疾人组织直接迸口供残疾人专用的物品：（7）其他个人篇它的自己使用过的物品。【解择】国务院规定的免税工程（包括但不限于：（1）对污水处理劳务免征增值税；2产贱我人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（3个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税.【例题多项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下各项中，免征增值税的有）,A.用于对其他企业投资的亩产工业产品B,用于单位集体福利的囱产副食品C.农业生产者销售的自产农业产品D直搂用于教学的迸口仪器【冬案】CD【解析】选项AB:视同销售行为,应当征收增值税。二、*值税的纳税义务发生时RI（）（2011年单项地界Je）I.销售货物或者提供给税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫箱售款或者取得集取销售款凭据的兴天：先开具发票的,为开具发票的当天.（1）采取直接收款方式精管货物,不管货物是否发出,均为收到梢售款或者取得索眼销售款凭据的当天。A,八"、XCZ（2）采取托收承付和委托银行收款方式钠名货甥,为发出货物并办妥托收手续的当天。【案例】甲企业2011年3月呆取托收承付方式精售凭物100o万元（含税）.3月26日发出货物并办妥托收手城,4月11日收到货款.对于托收承付给算方式，其增Ifi税纳税义务发生时间为发出黄物并办妥托收手续的当天，因比100o万元的铜售收入应计入3月份的销售额计算缴咕增值税。（3）条取般箱和分期收款方式钠售货物,为书面合同为定的收款日期的当天：无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的.为黄甥发出的当天。为之A*、（4）采取颈收贷款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产工期通过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同的定的收款日期的当天.（5）委托其他纳税人代销货物.为收到代销单位的代税清单或者收到全都或者局部货款的当天：未收到代辆清单及货款的，为发出代精货物前180天的当天。（6错售应税劳务，为提供劳务同时收讫错售款或吉取得索取销售敕凭据的当天.（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销.销售代销货物除外），为货物移送的义天.【解样】视同销名有8种情形.除“委托他人代销.锹名代钠卷初.以外，其余6种情形均为货物移送的当天。2.进口货材的，其纳税义务发生时间为公关进口的当天.【解释】某项收入是否计入“当期”的错项税题,取决于增值税的纳税义务发生时间.螟水原则是：破认时何不得滞后。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下关于冶值税纳税义务发生时问的表述中，不正破的选或是（）.（2011年）A.委托其他纳税人代销货物，方代销货物移送给委托方的当天B箱名应税劳务,为提供劳务同时收讫锌售款或老取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售贷物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货物,为收刎锹售款或者取得宗取销售款凭据的当天【答案】A【解析】委托其他纳税人代销货皆，为收到代铺单位的代梢清单或者收到全荀或者局部贷款的当天：未收到代销清单及贷款的，为发出代销货物港180天的当夭。三、«19««（）1.销售额是否含增值税，/X，"Z77X,/（1）销项税Si=不含税销售额X增使利税率（2）不含税钠存Si=含税销售额÷（1+洛值税税率【佛糅】活值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销各班是否含沼Ifi税.在未明确指出的情况下.注意.：（1）商场的“零售Wr肯定含税：（2）增值猊（用发票中的“销售Sr肯定不含税；（3价外费用和逾期包装物押金视为含税收入：（4）混合销售中的“率增值税应税劳务”（如空调的安装费）视为含税收入.2 .价外费用（P297）（1>价外费用（向买方收取的手掌费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）无论其在会计上如何核算,均应计入销管领.【扉痔】站在买力的角度，属于价外费用：站在卖方的角度，属于价外收入.价外费用视为含税收入.【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2011年4月销售一批货物，售价100万元（不含脱，向买方收取了IO万元的运输装卸费,借项机额=UoO+10÷（1+17%）XI7%=18.45万元，其中10万元的运输装卸费视为含税收入./。*Zf,y.八（2）以下工程不阍于价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消身M：【案例】甲企业与乙生亚均为增慎税一效纳税人，甲企业委托乙企业加工一批烟隹，甲企业提供的材料本钱（不含税）为100万元，支付给乙企业的不含税加工费为40万元，烟丝适用的消费税税率为30%,乙企业没有同类货物的钠售价格。甲企业（委托方）为消费税的纳税义分人,应纳消费f=CO0+40>÷（1-30%）×30=60（万元）,由受托方乙企业代收代缴。乙全亚为潴值税的纳税人（提供加工劳务）,在计算增值机梢项税鞅时,其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用.承运部门的运费发票开具给购货方,纳税人将该项发票转交给购货方的代垫费费。【案例】甲汽车制造厂（增值猊一股纳税人）向乙企业梢售100万元（不含增值税）的小汽车，根据合同约定，10万元的运费由买方乙企业负担.甲企业将小汽车交蜡丙运输公司时，应丙公司的要求，甲企业先样乙企业垫付了10万元的运费.丙公司在开具运费发票时，将发票开具给乙企业，同时甲全业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时,应向甲企业支付127万元（价款100万元、增值税17万元.运费1。万元：（!）甲企业的精项税S=100X1.7%=17（万元）（17万元的增值税不属于价外费用.10万元的代垫运费也不属于价外费用）；（2）如果乙企业将读批小汽车销售箝丁，销售价款150万（不含税），共销项税S=15OX17%=25.5（万元），其进项税额=100X1.7%+1.OX7%=17.7（万元），则乙企业的应纳税款=25.5-17.7=7.8（万元（假定乙企业收到甲企业开具的增值税专用发票）。销售货物的同时代办保险而向跋置方收取的保险费.以及向物置方收取的代购置方缴纳的车辆物置税、车柄牌黑烫.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（八）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省境人民政府及其财政*价格主管部门批准设立的行政事业性收费：b）收取的开具省线以上财攻部门印制的财政票拇；（C）所收款项金题上缴财政。3 .包笠物（1包装甥押金统税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记假核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入铜售题，税法另有规定的除外，因逾期耒收回包装物不再殂迂的押金,应并入稳名额（视为含税收入）,按照所包装货物的适用税季征税。【第择】对销售除啤酒.黄酒外的其他酒提产品而收取的包笠物押金，无跄是否返还以及会计上如何核算.均应并入当期销售粮中征税.（2包装物租金包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售药计算销项税【解彩】只要对方当事人按期退迂了包装物,押金应予以退迂：但收取的租金谈不上殂还的问题。【案例】甲公司增值税一觥纳税人）2011年4月销售一批货物,售价100万元不含税，向买方收取了10万元的包装物租金，满项税额=UOO+10÷（1+17%X17%=18.45（万元）“八彳侬1.商业折扣（20H4新增）（1钠名额和折扣桢在同一张发票上的“金第”栏分别注明的，可按折扣后的税名额征收增值税，（2）未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额,而织在发票的“备注,栏注明折扣粒的.折扣较不得从梢售秋中戒除.【解择】商业折扣（价格折扣），是指购置方所付的价款和销售方所收的货款，都是按打折以后的实际售价未计算的。5 .以旧换新（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物,应当按“斫货曲”的同期辆售价格,定锹售俄。（2金钱首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含洛值税的全部价款征收增值税。6 .以物易物双方均应作国的处理，以各自发出的优物计算的项税S1.,以各自收到的货物计算进项税S1.【案例】甲公司和乙公司（均为增值税一般纳税人）卷订了一份以物易物的合同，甲公司于3月30日发出自己的货物.4月10日收到对方的货物（取得乙公司开具的培值税专用发票）,货物的价值均为100万元（不含税）。甲公司3月份的偌项税额=100XI7%=17（万元）,4月份可以抵扣的进项税较=IoCXI7%=17（万元）.於s钻*，"*"Z次"迎二"力【第释】在以物易物交易中,双方应分别开具合法的票据.如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他可以抵扣的票据，不能抵扣迸项税?7组成计税价格【解释11在视同销售中：（I）有“同类货物”的，直接按照"frt税人、其他纳税人.最近时期同类货物的“平均镉售价格”确定销售领即可；（2）没为“同类货物”的，才需要计算姐成计猊价格.【解释2】在计算组成计税价格时，关键在于该商品是否需要愚纳消费税.由于消费税是价内税：1）不感纳消费税的商品,价格包括芮个组成向部（本钱+利润：2）缴纳消费f的商品，价格包括三个组成局部（本饯+利润+消费税）。【解择3】本钱利湖率试题中会势出，一般为10%.（1）不征消费松的烟成计税价格=本钱X（1+本钱利润率）应纳增值税税额=本钱X（1+本钱利润率）X增（ft税税率【案例】（见图6-1）某企业（增值税一般纳税人）格自己生产的特制计算机无伤婚送治消费者（没有同类货物的相售价格，生产该批计第机的本钱为100万元，本饯利润率为10%,该企业应的增值猊=IOQX<1+10%）×17%=18.70（万元）.图6-1增侦税成本利询p×n1.oo100Xm*v*mMtt=100×(IHM)Xin（2）征收消费桎的（以从价计征消费税为例组成计税价格=本钱X（1+本钱利润率）÷（1一消费松税率）应就增值猊税羲=本钱X（1+本钱利涧率）÷（I-消费税税率）X增值机机率【案例】（见图6-2）某企业（增值税一菽纳税人）将自己生产的特制烟丝无信赠送蛤消费者（没有同类货物的辆售价格>,生产该批烟丝的本钱为100万元，本钱利润率为10%,消费税税率为30%,该企业应纳增值税=I00×<1.+10）÷（1.-30>X17%=26.71（万元）。图6-2P×(1.30W增例税四、()1 .准予抵扣的选项税领(1) 一般纳机人(从国内)购进货甥或者应税劳务的进;页秘制.为从错售方取得的“增值税专用发票.上注明的增值f税题。【解择】非电值税专用发票不得抵扣。(2) 一般的税人进口货物的进项税截，为从海关取汨的海关进口增值税专用缴款书上注明的漕值税税额。【解释】纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用感款书，是计算增馍税进项税额的唯一依据.纳机人进口货物掖关后，境外供货商向田内进口企业退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于逃口报关价格的差额,不传选项税项转出受理。【案例】某汽车制造厂进口汽车配件，在海关城的了IOQ万元的进口增值税.利用进口配件在国内生产精售汽车，在计算汽车朝迨厂当期谓管环节应Ift纳的增值税时，100万元的进口增值猊可以凭海关进R增值税令用缴教书抵扣.RA/(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用燃款书外，按照农产品收购发票或者料售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额.【解释】农产品买价，包括农产品收购发票或者精售发票上注明的价歙和按规定圾纳的烟叶税。(4)jgii货物以及“在生产经营过程中“支付的运侑费用，按照运输费用结算单据上注明的三输费用金融和？%的扣缺率计算进项税预.【解谷I】运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运幡费用和建设基金，不包括装卸费、保险费写其他杂费。【解释2运费严格与货物挂钩：（1）货物的进项税颖可以抵扣，其运费也可以计算新扣：（2）货物的进项税联在当期不能抵扣，其运费在当期也不能抵扣；（3）货物的进项税额当期只能抵扣80%,其运费当期也只能报扣80%.【解择3】（1）自2009年1月1日起.外购固定褥产的进项税额可以抵扣,其运费也可以计算抵扣：（2）用于免税工程的购进货甥，其进项税就不能抵扣，其运费也不能抵扣.三4(1)不管是在应税原材料购迸环节、应税产品销售环节，还是在生产经营it程中，”支付给他人"的运输费用10万元.并取得运输发票，均可按照7%的扣除率计算般扣进项税额(10X7%)；(2)在销售产品时,“有买方收取.的运输装卸费10万元，属于价外收入,卖方销项猊额=10÷<1+17%)×17%=1.45(万元r（5）一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票，不得作为抵扣依据：但一般纳税人取得由税务机关为小规穰纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税领作为进项税额抵扣。【解春】堵俵税抵扣凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用十款书、农产品收购发票、农产品铜售方票和运楂登用结算单撼，（2011年多项选择题袤6-2进项机颖的扬扣I1.增值税专用发票上注明的增值税税额_黄维抵汨_2,海关进口带值税专用j效书上注明的增值税税1比征1.外购农产品允许抵扣的进项税额=买价X13%_抵扪I2运费允许抵扣的进项税额=运瑜费用7%【例题多项选择比根据增值税法律制度的规定，以下各项中.可以作为增值税进项税前抵扣凭证的有（.（2011年）A.从销告方取得的注明增值税税额的增值积专用发票B.从海关取得的注明迸口书值税税的海关进口增值税专用懑款书C.婶进农产品取沟的注明买价的农产品收购发票D.铠倍货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金领的运输费用结算单据【答案】ABCD【解析】准予从销项税额中近扣进项税额的情形，主要包括以下几类：（1）从销售力取得的增值税专用发票上注明的增值税税额：2）从海关取得的海关迸口增值税专用缴款书上注明的中值税税额：（3）购进农产品.除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用激款书外.按照农产品收娣发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运侑费用结算单据上注明的运输费用金款和7%的扣除率计算的进项税新。2 .不准抵扣的选项税段（1用于非增值税应税工程、免任增值税工程.集体福利或者个人消费的购进货物或者应劳务.其进项税我不得抵扣.U绰【解择1】作并债税应税工程，是指提供柞增O1.税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产荏建工程.纳税人新建.改建.扩规.修缗、装饰不动产,均属于不动产在建工程.【解修2）免征结值税工程，是指精售商品时免征增值税,没有销项税额.因此.外购的用于生产该商品的原材料，其进项税领不祥抵扣（否则纳税人就占廉价了）.【侪择3】用于劳动保护力面的购进货甥，其进项税预可以较扣，【修释-1（1）如果纳税人将“外娜”的货物用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂格外购的饼干用于集体福利，不视同销售.没有销项梢领,其进项税虢不能抵扣（否则纳税人就占廉价了；（2如果纳税人将“自己生产的货物用于集体福利或者个人消费（如情干厂将自己生产的饼干用于集体福利），视同销售，有销项税根,为生产货物所购进原材料的迸项税额就可以抵扣。（2）全正常根失的购进货物及相关的应税劳分,其进项税额不得抵扣。（3）乖正禽损失的在产品、产成品所耗用的贿造货甥或者应税劳芬,其进项机额不得抵扣。【解择1】非正常损失，是指因管理不W造成被盗、丧失、霉烂变质的损失.【解择2】自2009年1月I日开始实施的新规定缩小了“#正常损失*的范田，仅限于“管理不善”.因"不可抗力”造成的非正告损失的购进货物,其进项税菌可以抵扣.>34Y/举皿*（4）纳税人“自用”的应征"V费税.的摩托车,汽车.游艇，其进项税敲不得抵扣。【解择】I纳税人外购、自用的大卡车（不缴纳消费税）,其迸项税额可以抵扣：（2）纳税人外购的庠杞车,汽车.游艇.用于对外精售的.其进项税额可以抵扣；（3）税人外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游史.用于自己使用的，其进项税额不能珏扣.（5）前4项规定的先物的运输费用和箱售免杭货沏的运物费用，不能计算抵扣进项税痴。【例题单项选择题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人支付的以下运费中，不允许计算扣除进项税额的是（）,A.销售原材料支付的运输费用B.外购设备支付的运输费用C.外购原材料用于#增值税应税工程支付的运输要用D.外购农产品支付的运输费用【答案】C【解析】用于非增位税应税工程的购进货物或者应税劳务，其进项税领不得蚊扪，其运输费用也不能计算抵扣.3.外购的固定资产（1）自2009年1月I日起.纳税人外购的用于生产廷甘的固定资产（不包括纳税人臼用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇），其进项校照及运费可以抵扣.（2）纳税人外贿的固定资产，既用于增值税应税工程（不含免征增值税工程），也用于非增值税应轨工程.免征增值税工程，集体福利或者个人消费的,其进项税面可以抵扣.【解择】纳税人外购的机器设备既用于生产饼干，又用于装饰公司办公楼，其进项税额可以抵扣。分Vr1.W0C7yP、华能X4.进项说欲转出（1）巳蚊扣进项桥照的两进优甥或者应税劳务，事后改变用途（用于不准抵扣进项税S1.的货形），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税预从当期发生的进项税萄中扣;*.【斐伊D后公司（增值税一般纳税人）1月份购进100万元的琥材料.其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月10日,甲公司将其中10万元的原材料用于集体福利.则40万元对应的进项税辄6.8万元,应当从3月份的进;费桥撇中扣减（1月份的进项税额抵扣多了，3月份就少抵扣些）.（2）因进货退出或折让而收回的进项税额.应从发生进货退出或折让当剧的进项税领中扣减.【相关转接】一般纳税人销售货物或者应利劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税分总局的规定开具红字电值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发累的，增值税额不得从销项中扣减.【案例】甲公司（增值秘一股纳税人）1月份从乙公司匏进100万元（不含增值积）的原材料，其进项税额17万元已经在I月份抵扣，3月，发生退货40万元（或者因原材料质量问题乙公司给予甲公司40万元的折让（1）甲公司：40万元对应的进项税额6.8万元,应当从3月份的进项税额中扣城；（2）乙公司：40万元对应的辆限税额6.8万元，应当从3月份的搐项税粮中扣减（未按规定开具红字漕值税专用发票的，漕值税额不得从梯项税痢中扣减）.M*/，）1.ZJM了I,，以、门U1.-NN”yZI.一审（3） 一般纳税人兼营免税工程或者非增值税应税劳务而无法划分不得投扣的进项税般的,按以下公式计算不得抵扣的进项榄额：不得抵扣的进项税软=当月无法划分的全部进项税粗X当月免税工程销售翻、非增值税应税劳务营业领合计:当月全部错者痂、营业预【案例】甲公司既锹售涂料（应纳增值税，也从事装修劳务（应纳营业税M2011年3月,甲公司脾进一批涂料,取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元。甲公司杼外阴的涂料局部用于销售.取褥精告额（不含懵值说H7万元；局部用于对外的装修劳务，取得营业翻加234万元.在计算甲公司应邀纳的增值祝时，当期可以抵扣的进项税前=100XI7%X117÷（117+234）=5.67（万元。5.进项秘!的抵扣时艰（2011年铲增）（1）增值税专用发票增值税一般纳税人取轩2010年1月1日以后开具的增值税专用发票,应卷开具之日起180日内到税务机关办理认迂，并在认证通过的次月申报期内，向主管租务机关申报抵扣进项税额。【案例】甲公司购进一批原材料，取将增值税当用发票（开具日期为2011年4月1B）,假设该专用发票于2011年8月被认证递过.甲公司应当在2011