XX年注册税务师：工业企业涉税会计核算.docx

2011年注册税务师：工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算（掌握）（->供给阶段1 .按价税合一记账的情况石教材P80<1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证：（2）外购货物用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消近：（3）外购货物时发生的非正常损失的同部；（4）小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税.2 .按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进攻税额的账务处埋（2）企业接受投资转入的货物进项税懒的账务处理<3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费一应交增值税（进项税额"科目,按照确认的捐赠货物价侑，借记''晚材料”等科目，按照增伯税额与货物价值的合计效，贷记“苜业外收入”科目.例65A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台,收到的剂值税专用发票上注明设备价款K）Oooo元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：受幽时：借：固定资产100OOO低值易耗品1000应交税费一应交增值税（进项税救）17680贷：营业外收入121680在考虑所得税的情况下例65的账务处理应包括：iit企业适用所行税税率为33%.同时：借：所得税费用一逢廷所忠税费用40154.4贷：递延所得税负债40154.4若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债.<4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理例6-61A企业材料采用方案本方案本,本月初发出棒料I吨,委托外单位加工成某种锻件K）O件,委任材料实际本钱10。0元（方案本钱3800元），支付加工蚣2000元，运费200元（取得货运定额发票若F），加工费专用发票上注明进项税额310元,加工完入库（委托加工材料的方案本钱6000元）.根据卜.述经济业务.A企业会计正确账务处理为（不考虑运忸应抵扣的进项税额）；委托加工发出原料时：借：委托加工物资4000贷：原材料：为00材料本钱差异200支付加工费、税佥及运费时：借：委托加工物资2200应交税费一应交增值税（进项税额3W贷：银行存款2540收回入库时：借：原材料一XX段件600。材料本钱差异200贷：委托加工物资6200（5）企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增侪税额.借记“应交税费-成交增位税（进攻税额"科目,按照进口货物应计入采购本钱的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账歆”或“银行存款*等科目.（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理例6-7A企业为一食口加工厂,2002年I1.月从某家庭农场明入小麦100吨.每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：借：原材料S2200的交税费一应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款6000。（7）对运输费用允许抵扣进J税额的账务处理例68A企业本月外购原材料一批,专用发票上注明的价款为6000元,增值税额为1020元,另外销茨方代掩运拢200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）.A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已脸收入库.则企业会计处理为：借:原材料6186府交税费一应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建设法金依7%计算进项税额准予扣除，注意：对于运费和杂费要分别注明,未分别注明的不予抵扣.（8）外购货物发生非正常损失的账务处理按税法现定：凡外购货物发生非正常报失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额.非正常损失要将价税一并料人待处理财产损溢。合理.损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的退货账务处理相同。（-生产阶段1 .有用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费的购进货物或应桎劳务。（购进货物或应劳务改变用途的账分处理）例6T01.A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程,按企业材料本饯计算方法确定，该材料实际本钱为52000元，适用增值税税率为17%.则A企业正确会计处理为：应转出进项税额=52000X17%=8840元借：在建工程60M0贷:用材料52000应交税费一应交增值税（进项税额转出）88402 .非正常损失的外期货物、在产品、产成品的账务处理.1）取得增做税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额=损失货物的账面价位×适刖税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的作正常损失：应转出的进攻税额=损失货物的账面价隹÷（I-扣除率）X扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额=账面价值X在产品、产成品所消耗材料在在产品、产成品中的比重X适用税率帐务处理：借：待处理财产损益一一待处理流动资产畏益贷：底存商品应交税费一向交增值税（进项税额转出）箱件阶段1 .般纳税人销售货物或提供给税劳务的账务处理例612A企业本月对外销代产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元.W1.正确的会计处理为：借：应收账款1049600货：主甘业务收入88C100O应交税费一应交增值税（销项税额）M9600银行存款20000将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作箱件收入，例613A企业以自己生产的产品分配利润，产品的本钱为500000元，不含税销包价格为800000元，该产品的增值税税率为17%,则该企业正确的会计处理为：计算销双税额=800000X17%=136000（元）信：应付利润936000贷:主苜业务收入800000应交税费一应交增值税（销项税额）136000借：利润分配一应付利润936000贷：应付利润936000借：主营业务本钱500000贷：库存商品5000OC2 .出口货物的账务处理出1.1.适用零税率的货物,不计算俏售收入应缴纳的增值税.3 .视同销伸行为的账务处理（1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程，应视同销位货物计算应徼增值税，借记“在建工程”等科目贷记“应交税费-应交增值税（俏项税额"科目.（2）企业将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税.借记“长期投资”科目,贷记“应交税费一应交增值税俏项税额"科目.（3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记”应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一成交增值税（箱项税额）,科目.<4）企业将日产、委托加工或即置的货物无偿赠送他人,应视同的传货物计算应缴增值税.借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税也一应交增价税（铺廊税额）”科目.【例题】某食品厂将自产鞋点用于职工集体福利.本钱价8000元.不含税售价100oO元,账务处理如下：借：应付职工薪削11700贷：主营业务收入IO（X）O应交税费一应交增值税销项税额1700P85例题I,带包装箱包货物的账务处理单独计价包装物的账务处理例616A企业本月销俗产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物100o个.普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到.则正确的会计处理为：信:应收账款68500贷：主营业务收入50000其他业务收入8547应交税费一应交增值税（销项税额）9953逾期押金的账务处埋：例616A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元子以没收，按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，囚逾期未收【可包奘物而没收的局部，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目:因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款.科目，贷记“其他业务收入”科目,正确的会计处理为：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.40的交税费一应交增值税销项税额290.605.小规模纳税企业销售货物或提供给税劳务的账务处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税借：应交税费一应交增值税贷：银行存款四一股纳税企业应徼增值税的账务处理借，应交税费一应交增（ft税（转出未交增值税）贷：应交税费一未交增值税借：应交税费一未交增值税贷：银行存款二、工业企业消费税的核算（掌握）<->生产第1应税消费品的账务处理消费税沔行条例:（中所称"纳税人生产的.于的仰时纳税”的应税消费品.是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所行权的行为,税法对循件的解择包括两类情况：第一类：以生产的应税消费品换取货币.现实生活中大量存在的,会计与税收的处理根本一致.第：类：以生产的应税消也品换取生产资料、消戏资料、抵债、支付代购手续费等也觇为销件，在会计上作为第售处理，例6191某汽车制造厂本月梢售小轿车30辆,消责税率8%,出厂每辆不含税售价120000元,款项己到，存入银行.则相关会计账务处理为：企业应纳消费税税额=30X120000×8=288000（元）收入实现的会计分录：借：银行存款4212000贷：主甘业务收入36C100oo应交税费一应交增值税（销项税额）612000计提消费税税金的分录：借：哲业税佥及附加288000贷：应交税费一应交消费税28«OoO第二类情况在会计核算上按作货币性交易或债务重组等会计准则进行账务处理,根据新仝计准则的规定，以生产的应税消费M用于投资，在会计上也应确认收入，按销惇处理.（二）自产自用应税消费品的账务处理按照同类消费品的销仰价格计税。没有的，按照组成计税价格计税.不符合会计上确认收入定义的情况,不作收入处理.税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税【例遨】2005年某企业以自产轮船对外捐赠本钱7000元，消费税适用税率161.同类产品不含税伪价为100oo元“账务处理如下：借：营业外支出9700贷：库存商品7000应交税费一应交增值税（销项税额1700一应交消费税1000注意：同时考虑增（ft税和消费税（包装物微纳消费税的账务处理税法规定：包袋物无论是否垠独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税.不单独计价的包装物的消由税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其他业务本钱.包装物押佥的计税规定：1 .一般酒费品兑押金逾期转收入时,计征消费税.2 .哼酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和埴值税【例题】2005年某企业销售应税消费品收取押佥1170元，近期一年未收回包装刿，耨费税适用税率1.收取时：借：银行存款1170贷：其他应付款一存入保证金1170逾期时：借：其他应付款一存入保证金1170贷：其他业务收入1000成交税费应交增值税（销项税额）170借：苜业税金及附加100贷：应交税费一应交消费税100（四委托加工应税消协品缴纳消费税的账务处理I.委托加工产品收回后直接用于销件的例6201新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套,新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤.单位本钱为12元，江西穆股厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工也10元，代垫辅料1。元。新兴摩托车厂杏托加工摩托车轮胎应纳消费税=50OX（10X12+10+10）÷（1-10%）×i=7780（元）应始增值榄=（10+10）X500×17%=1700（元）新兴摩托车厂收回轮胎后£1接对外销暂，则相关账务处理为：发出原材料时I借：委托加工物资60000贷：原材料一橡胶60000支付加工费、埴值税：借:委托加工物资100OO应交税费一应交增值税（进项税额1700贷：银行存款11700支付代收代缴的消费税：借：委托加工物资7780贷：银行存款7780收I可入座后：借：原材料一轮胎77780贷：委托加工物资77780对外情售时I除了作收入实现的账务处理外，同时结弼本钱：借：其他业务本钱77780贷：原材料一轮胎777802.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，若按前例的数据则的账务处理相同，其他账务处理如下：交纳委托加工内胎的消协税：信:应交税费一应交消也税7780贷：银行存款7780继续加工后的轮胎以不含税价20万元出仰：借：银行存款231000贷：主营业务收入200000应交税费一应交增值税（销项税额）31000计提最终产品楣售的消费税：借：昔业税金及附加20000贷：应交税费一应交消费税20000交纳实际应纳的消践税：借：应交税费一应交消费税1222020000-7780贷：银行存款12220(五)进口应税消费品徼衲消也税的账务处理根据税法规定,企业进口应税消费品,应当向海关填发税款微款书的次日起15日内货纳税款.企业不缴税不得提货。【例题】2005年某单位进口小轿车轮胎具不含增值税的价值为20万元，泊费税适F1.1.税率为10%,账务处理如下：借：原材料220000应交税费一应交增值税进项税额34000200000×17贷：银行存款254000200000X(1+17%)+200000X10%三、工业企业营业税的核算(铺何不动产的账务处理：收取转让歆：借：根行存款贷：固定资产清理结传固定资产、崟计折旧科目金额：借：固定资产清理JRiHrIII贷：固定资产计提相关税费：借：固定资产治理贷：应交税费一应交营业税一应交城市维护建设税一应交教育戏附加结转固定资产清理账户的氽额：借：固定资产清理贷：营业外收入一处埋固定资产净收益或借：营业外支出一处理固定资产存畏失贷：固定资产清理(-转让无形资产的账务处理注意：通过“首业外收入”或“营业外支出"科目核笄。【例鹿】某企业转让一项技术，该项无形资产的账面原伯为15000元，累计拼销2000元，己提减值准备3000元,转让取得的实际收入为9000元.账务处理如下：借：银行存款9000JKi十摊销2000无形资产诚值准得3000营业外支出一出悟无形资产损失1495贷：无形资产15000应交税费一应交营业税450一应交城市维护建设税31.50一应交教育我附加13.50企业出租无形资产所取得的租金收入.借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入"等科目:结转出租无形资产的本钱时，借记“其他业务本钱"，贷记”无形资产”科目，（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理现行会计制度规定，上述非应税劳务收入应在“其他业务收入”科目中核算。企业取得收入时，借记“银行存款"等科目，贷记“其他业务收入”科目.按税法规定计算的营业税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费一应交计业税”科目，【例题】某企业兼首运输业务单独核峰，木月取得运输收入100oOO元。相关庶务处理为：借：银行存款100O（K）贷：其他业务收入IOC1.oOo借：营业税金及附加5500贷：应交税费一应交营业税5000一应交城市维护隹设税350一应交教育费附加150四、工业企业所得税的核算一按税法计提当期应徼所汨税时：借：所得税费用一当期所得税费用贷：应交税费一应交所得税二确认相关逸廷资产或负债时：确认递延所得税资产时：借：递延所得税资产贷：所得税费用一递延所得税费用确认递他所得税负债时：借：所得税费用一述廷所汨税版用贷：递加所得税负债（资产负债表日根据所得税准则调用递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额，五、出口货物“免、抵、退”税的会计核算（-购进货物的会计核算1.采购国内原材料价款和运杂费计入采购本钱.刷也税专用发票上注明的增值税额计入进项税额.根据供货方的有关票据.作如下会计分录：借：物资采购附交税费一应交增值税（进项税额贷：银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按代计算进项税额.作如下会计分录：借：应交税费一应交增值税诳项税额)贷：物资采购原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：借：原材料贷：物资采期2 .进口原材料(1)报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：物资采期一进料加工一XX材料名称贷：应付外汇账款(或银行存款)支付上述进口原辅料件的各工程内直接费用，作如下会计分录：借：物资采购一进料加工一XX材料名称贷:银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或浦费税，作如下会计分录：借：物资枭购一进料加工一X×材料名称贷：应交税费一应交进口关税一应交进口消费税(2)徼纳迸口料件的税金,出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：信:应交税费一应交进11关税一施交进口消费税贷：银行存款对按税法规定，不箱缴纳进口关税、增佗税的企业，不作“应交税费”的上述会计分录：(3)进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如卜会计分录：借：原材料一进料加工一XX商品名称贷：物资采购一进料加工一XX商品名称3 .外购出口配套的犷散、协作产品,委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配食出口的产品：收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司成员企业产品：委托加工收【可的产品.(1)购入购入扩欣、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录：借：物资采期应交税费一应交埴值税(进项税额)贷：银行存款验收入库后.凭入库单作如下会计分录：借：库存商品贷：物资采购(2)委托加工产品会计处理委托加工材料发出,凭加工合同和发料单作如下会计分录：借：委托加工物资贷:原材料根据委托加工合同支付加工由,凭M工企业的加工费发票和有关结算凭证，作如卜公计分录：借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额贷：银行存款委托加工产品收回。可宜接对外的传的.凭入库单作如下会计分录：借：底存商品贷：委托加:物资还需要继续牛产或加工的，凭入库单作如下会计分录：借：原材料贷：委托加工物资（二）销售业务的会计核算1.内销货物处理（注意要作销项税）2.自营出口的修（注意免征怕项税（1） 一般贸易的核算生产企业的一般贸易,即自行从国内采购原材料，加工成产品后出门，俏售收入的会计处理：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一一般贸易出口销售不得抵扣税领的计算：参看PI07页公式I、公式2、公式3进行学习.运保辨冲减国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据a.树不计空不得抵扣税额的，根据运保佣金颔作如下会计分录：借：主营业务收入一一般贸易出口贷：银行存款【例题】出口产品的到岸价折合成人民币为100万元.其中含运保佣10万元.商岸价格为90万元.征税率17%,退税率13与外商结绛时账务处埋的会计分录：借：应收外汇账款100万贷：主营业务收入10。万支付运保仰时账务处埋的会计分录：借：主甘业务收入10万贷：银行存款10万b.在冲减的同时,按冲减金额同步计算不得抵扣税额的.根据上例：借：主营业务收入-般贸易出口10万贷：银行存款10万同时：借：主营业务本钱一般贸易出口040万10TJX（17%-13）（红字贷：应交税费一应交增值税（进项校额转出0.40万（红字）（2）进料和工贸易的核算进料加工贸易是指从国外进口原料.零部件.加工成产品再出口的一种贸易方式.要确定进料加工免抵退税额的抵M额，因为进口料件是免税的，出口货物时按整体税负计算免抵退税时，已将其按征税对待了，所以要冲销进11料件免过的增值税a免抵退税额抵减颤=免税购进原材料价格X出口货物退税率免税购进原材料包括国内购诳免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为姐成计税价格。进料加工免税进口料件的价格=货物到岸价+海关实征关税+海关实征消费税出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明3后，依据注明的“不如抵扣税额抵然额"作如下会计分录：借：主营业务本钱一进料加工贸易出门（红字贷：应交柳费一应交增值税进项税额转出（红字）出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明3后，对补开局部依据注明的“不汨抵扣税额抵减领"作如下会计分录：借：主普业务本钱一进料加工贸步出口（红字贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出（红字）对多开的局部.以蓝字登记以上会计分录.<3）来料加工贸易的核算来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件.由我国企业加工成产品出口交外商tfi1.%只收取加工费的一种贸易方式.不发生购销业务，不征进口环节地值税，也免征加工环节的增值税。对来料加工所耗用的国内诳项税金进行转出原则上按精件比例分摊，按分撞额作如卜会计分录：借：主营业务本钱一来料加工贷：应交税费一应交增（ft税（诳项税额转出>【例题】某企业本月内梢货物销售额300万元，外销货物销竹额500万元，来料加工的冉撕200万元，本月共发生进J税85万元.来料加工应转出进项税=85X（200÷（300+500+200）=17（万元）3.委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单"时，作如下会计分录：借：应收账款等营业戏印（代理手续费）贷：主营业务收入支付的运保烟与自营出口一样，要冲减外tfi收入.（销售退回（1）未确认收入的已发出产丛的退|可，按照已记入“发出产品”等科目的金额.作如下会计分录：借：库存商品贷：发出产品<2）己确认收入的料竹产品退回,一般情况下直接冲破退回当月的第件收入、销售本钱等.对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：业分部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入原等手续后，财会部门应凭退货通知总按原出口金颤作如卜会计分录：借：主苜业务收入一一般贸易出口贷：应收外汇账款退优优物的原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承当的：借：银行存款贷：主营业务收入-一般贸易IB口（原运保佣局部由我方承当的，先作如下处理：借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一一般贸易出门（原运保佣局部银行存款（退货发生的一切国内、外费用批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢<=>应纳税额的会计核算当期应=当期内销货物当期全部当期不得上期未抵完次增值税时要作的账务处理.纳税额一的销项税额-进项税颔一螃口税旬一的进项税颔1 .如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：借：应交税费一应交增值税（转出未交增侦税）贷：应交税费一未交墙值税2 .如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项校额大于销项税额,则例于留抵税额，不进行会计处理：如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预嫩税款与应纳税班中的较小数,作如卜会计分录：借：应交增伯税一未交增俏税贷：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）（四）免抵退税的殳计核算前提是本期生产企业外销大于内销,内销货物的销项税额小于进项税额缺乏以抵扣时，要向税务机关申请办理退税时，要作的相关账务处理。1 .按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。借：其他应收款一应收出口退税款（增值税（批准的应退税额）应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）（即批准应免抵校额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）2 .按当期4生产企业出口货物”免、抵、退”税汇总申报表3上的申报数分别以下三种情况进行会计处理:（I）申报的应退税额=0，申报的应免抵税额0时，作如下会计分录：借：应交税费一应交增值税（出口抵战内销产品应纳税额）（申报的应免抵f兑额贷：应交税费一应交增值税（出口退税）（2）申报的应退税额0,且免抵税额0时,作如下会计分录I借：其他应收款一应收出口退税款（增值税（卬报的应退税额）应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）3）申报的应退税额0,申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：借：其他应收款一应收出口退税款（增值税（申报的应退税额）贷：应交税费一应交埴值税（出口退税）企业在收到出口退税时作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应收款一应收出口退税款（增值观六、工业企业其他税费的核算（-资源税的会计核算自产自用应税资源产品计税的照务处理：注意自产原煤连续加工釉煤、原矿加工精矿、原煤取暖等不作收入,但要按原煤计税.税金计入有关本钱费用.收购未税矿产品，资源税计入我购本钱中。外购液体盐加工困体盐应纳资源税的账务处埋：注意资源税也只征一道税,明入己税液体盐时，要把所含的资源税从价款中别离出来.放在“附交税费一应交资源税”的借方.（二土地增值税的会计核算工业企业通过“冏定资产清理”科目核算,注意企业交纳的土地增值税不在营业税金及附加中列支,按配比的原则在固定资产清理中列支.（三）城市维护建设税的会计核算在会计核算时,工业企业按规定计算出的城力维护建设税,借记“营业税金及附加科目,贷记“应交税费一应交城市维护建设税”科目。（W）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的物尊与收入无关,不通过首业税金及冏加科目核蚱，史接列入管理由用（五带地占用税的核算施工前一次征收，自接记入“在建工程”.（六）教育费附加的核算为了核免教育费附加的增减变动,企业在“应交税费”科目下,应设置“应交教育费附加”明细科目.计算应交教科费附加时,借记,哲业税金及附加”科目，贷记“应交税由一应交教育费附加"科目,搬纳时，借记“应交税费一应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目.企业收到办学补贴，计入营业外收入科目（七车辆的附税的核算车辆购置税足对在中国境内前置应税车辆的单位和个人以其计税价格为依据征收的一种税.其会计处理分别规定为：企业购置（包括解置、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）应税车辆，按规定微纳的车辆期置税.借记“固定资产等科目，贷记“极行存款企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补激的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款-科Fh对购车者征收,是车辆价值的组成局部.七、小鞭工业企业执行小企业会计制度3衔接问题（-调账原则及会计处理注意：新IH会计制度转换时财产清查损失、按新会计制度要求计提有关资产减值准备的账务处理要求.对于清杳出的损失，先记入“待处理财产损溢"科目。财务处理为：借记“待处理财产损溢”科目，贷记“固定资产清理"（固定资产发生的损失先通过“曲定资产清理"科目核算、“材料11等有关资产科目、“坏张准备”等有关资产减值准备科目，执行小企业会计制度后计提减值准备芍：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跣价准备.损失经批准冲减相关所有者权益时应先将“待处理财产损溢”科日余额找入“利润分配未分配利润”科目,如未分配利润缺乏以冲减损失，用于按规定提取盈余公积、公益金的小企业还应按可冲减的盈余公积相应冲破盈余公枳.结转后，“恃处理财产损溢”科目应无余额，清杏出的损失中以未分配利润和盈余公积缺乏冲减的局部，以负数在资产负债表的“未分配利润.工程中反映二账目调整注意：新旧会计制度的差异，注意小企业会计制度与新会计准则的差异.1 .“现金”、“银行存款”、"其他货币资金、“短期投资”、"应收票据”、"应收账款"、“预付账款”、"应收补贴款”和“其他应收款"科目小企业会计制度设置/“应收股息”科目.核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行债权投资应收取的利息,原制度没有设该科目而在“其他应收款科目中核算,调账时，应将“其他应收款"科目中相关金额转入新设置的“应收股息"科目,也可继续沿用“其他应收款“科目进行核算.小企业会计制度没有设置“应收补贴款.科目的，调账时，应将“应收补贴款”科目的余额转入“其他应收款”科目。2 ,“短期投资跌价准备"科目原制度没有设汽“短期投资趺价准备"科F1.小企业对于执行新制度时预计的短期投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢"科目,贷记“短期投资跌价准备*科目.对于记入“待处理财产损溢"科目中的短期投资跳价准备金额，按照相关要求进行处理.4 .“原材料、“包装物”、“自制半成品科目小企业会计制度设置了“材料”科目，将原制度中“原材料”、"包装初和“自制半成品"科目的核算内容进行了合并.5 .“材料采购”、“材料本钱差异.科目采用方案本钱核算的小企业，可另行设慰“物资果购”及“材料本钱差异”等科目进行核调账时，采用实际本钱核算的小企业，应符“材料采购科目中已运抵验收入库的局部转入“材料”科目,将已支付货款但尚未运抵验收入库的同部转入“在途物资”科目，实际本钱核算设“在途物资”这项规定与我们现行的新的企业会计准则也是一致的.6 .“低值易耗品"、"委托加工材料”、"产成品”、"发出商品”科目调账时.应将“委托加工材料"、"产成品”科目的余额分别转入“委托加工物资"、"库存商品”科目：其他科目的余颤内接转至新账或沿用IH账“小企业也可缚续沿用“委托加工材料”、"产成品”科目进行核算。7 .“存货跣价准备”科目小企业对于执行小企业会计制度时预计的存货价值损失,应借记“待处理财产损溢"科目,贷记“存货跌价准备"科目,对于记入“待处理财产投溢"科目的存货跌价准备金额，按照相关要求处理。9. “长期投资”科目小企业会计制度没有设置“长期投资/科目,而设置了“长期股权投资"和“长期债权投资"科E1.调账时，小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析,将J于长期股权投资的局部转入“长期股权投资.科目;将属于长期债权投资的局部转入“长期债权投资"科目.10. “固定资产"、,累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目小企业会计制度设置了“固定资产清理”科目，对于僚制度下“固定资产清理"科目的余额应分别情况处理：如果原记入“固定资产清理.的金额是因固定资产报废或短损等原因产生，应将其余领行入“待处理财产损溢”科目,并按照相关要求进行处理：如记入“固定资产清理”科目的金糊是因出售固定资产转入,应貉该局部的余额百.接转至新账，也可沿用IH账.，执行新会计准则和小企业会计制度的企业，“固定资产消埋”科目包含的内容包括固定资产报.暧、毁损和出售三局部的内容.11. “在建工程”科目小企业会计制度设置了“在建工程"科目，但核第内容有所变化，调账时，小企业应对“在建工程”科目的余额进行分析，将明于在建工程的局部转入“在建工程”科目：将属于工程物资的局部转入新设置的“工程物资*科目.12. “递延资产*科目时账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“递廷资产”科目转入“待处理财产报溢”科目的崎部外，其余局部应转入“长期待摊费用.科目。小企业执行小企业会计制度以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待椅方式改为次性计入发生当期费用的.其原为固定资产大修理发生的行推费用余额.应继续采用原有的会计政策.宜至撤销完毕为止；自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出，再按照小企业会计制度的规定办理。13. “待处理财产损溢"科目小企业会计制度没有设置“待处理财产畏溢”科目.调账时，小企业应先将在财产清变过程中清查出的损失记入“待处理财产损溢"科目,再按照相关要求冲战有关所有者权益，冲减后,“待处埋财产损溢”科目应无余额。M.“短期借款”、"应付票据”、"应付账款”、"预收账款”、"其他应付款”、"应付工资”、“应付福利费"、"应交税金"应付利润”、"假提费用”、"长期借款”、“长期应付款"和“专项应付款"科目小企业会计制度“提费用”科目的核算内容与原制度有所不同.小企业因执行新制度,对固定资产大修理费用的核豫方法由原采用预提或待抑方式改为次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提费用余颤.应维续采用原有的会计政策.直至冲减完毕为止：执行新制度以后新发生的固定资产后续支出,再按照新制度的规定办理。15 .“递延税款"科目小企业会计制度要求小企业采用应付f款法核算.所得税，因此没有设置“递延税款°科目.调账时，应将“递延税款"1科目的余额转入“利润分配一未分配利润1科I1.“延延税款"科目如为借方余额,应借记“利润分配一未分配利润”科目，贷记“递延税款°科目,如为贷方余额,应借记“递延税款”科目,贷记“利润分配一未分配利润”科目.再以冏整后的“利涧分配一未分配利润”科目余额,按照相关要求冲减执行新制度之初消查出的损失。16 .“实收资本”、“资木公积”料日小企业会计制度设置了“待转资产价（Ir科目.核簿小企业接受指赠待转的资产价值.期末,小企业应招按主笆税务机关审核f肯认”1期应计入应纳税所得额的待转指州资产价值扣除应缴纳的所得税后的余额自“待转资产价值科目转入“资本公积”科目.受幽时：借：银行存款等贷：待转资产价值年终汇算时：借：带转资产价值贷：应交税费一应交所得税资本公积一其他资本公积20. “产丛销售收入”、“产丛箱停本钱”、”产品销转费用"和“产丛箱但税金及附加”科目小企业会计制度设置了“主营业务收入.、主哲业务本钱”、"营业费用”和主首业务税金及附加”科目,产品销售收入通过“主营业务收入.科目核算,产品销售本钱邈过“主营业务本钱”科目核算，产品销售费用通过“苜业费用”科目核算,产品销售税金及附加通过“主营业务税金及附加科目核豫,21. “其他业务收入"、"其他业务支出“科目小企业会计制度的“其他业务支出"不仅包括“北他业务收入”中转让材料包装物以及我他业务收入的本钱、费用，还包括与其他业务相对应的、柑关的各项税金及附加，22. “管理费用”、"财芬费用”、"投资收益”、"营业外收入"、”营业外支出”、"所得税”科目小企业会计制度没有设置“补贴收入"科目，相关的补贴收入作为“营业外收入"核比。与我们现行的新会计准则是一致的.23. “以前年度损益调整科目小企业会计制度“以前年度损益调整"科目的核能内容与原制度干j所不同，核算资产负债表11后方项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退网等事项，JiI1.该科”余额直接转入利润分配的有关明细科目,不再作为