企业与非营利组织会计准则趋势分析(完整版).docx

依据企业与非营利组织的性的不同，而分别制定相应的会计准则规范其会计活动,是世界上大多数市场经济国家普遍采纳的模式，但实际执行起来却困难1.i!t,无法把企业和非营利组织、企业会计准则和非营利组织会计准则对应起来。即使在会计准则发展典范的美国,两类会计准则也未能把企业和非营利组织严格划定在各自应规范的范围内,我国对企业和政府及非营利组织会计也分别制订企业会计准则、财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则和事业单位会计制度，在详细操作中同样存在些冲突与困惑.为何会出现这种局面呢?笔者认为这与现代社会职能分工的不确定性有关.企业的社会职能是创建财宝，它的一切经济活动都是为了获得最大的经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构.而非营利组织往往也会利用自身的_些优势举办企业性组织，这就使原本分工非常明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。在我国，企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并激励非营利组织将技术产业化，充分利用现有的人力、财力和物力对外开展有偿服务，因此有些业务明显带有营利目的。而有些企业也开办学校、医院、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某些业务乂具仃明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务内容相互交叉融合，使两者的界限不再“泾渭分明”，企业会计准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊不消，两套会计准则“殊途同归”的趋势已初露端倪。本文通过分析我国现行会计准则体系的构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的问题,对国外会计准则合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。一、我国会计准则构成的特点我国企业会计准则体系改革进展顺当，己基本实现与国际惯例相协调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际公计惯例也存在定的差距。迄今为止，政府及非营利组织会计以“会计准则”命名的会计规范只有个，即事业单位会计准则,但在财政总预算会计制度行政单位会计制度3中各自对会计准则适用的内容作了相应规定，因而以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范闱。因此,我国的会计准则体系仃以下几个特点：1 .已初步形成“三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。2 .两大准则体系相分别。基于企业会计和非营利组织会计适用的范围不同，会计画认、计量、记录和报告的详细方法各有特点，我国的企业会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。3 .会计准则与财务通则并列。西方国家一般以会计准则规范会计主体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法，税法等规范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则（规则）.规范会计主体的财务会计行为。4 .会计准则和会计制度并存。我国采纳的是“准则+制度”的规范模式：企业会计详细准则主要规范股份有限公司的会计行为，非股份制企业主要以会计制度规范：政府会计采纳会计制度的规范模式；非营利组织会计以基本准则为原则性规葩，以会计制度为详细规范。二、两大准则体系合并的必要性和可行性我国将企业会计与政府公安排开来是完全必要的.因为在市场经济国家中，企业不行能担当政府职能，政府也不行能干脆经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业芬性班和范围也不同,须要采纳不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各臼单独制定一套“基本会计准则”，则值得商榷，两大准则体系合并仃必要性和可行性。1.非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容雷同。例如企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同：企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织公计.5 .企业会计准则将“利润”作为个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设巴了“结余安排”“事业结余”和“经营结余”科目，在收入支出表中也列出了“结余”和“结余安排”项目。从会计要素角度看.“结余”与“利润”并没有实质性区分，因而在1998年预算会计制度改革时，是否设“结余”要素就有很大争议。目前，预算会计理论界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素（即增加“结余”要素）的设想。6 .政府及#营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表的性质相同,但非营利组织的资产负债表却采纳了类似于“科目汇总表”的结构形式,将全部科目依据“资产部类”和“负债部类”左右依次排列,编制时只要把报告日的各科目余额干脆填入即可。另外，非营利组织由于采纳修正的权於发生制（一般状况卜采纳收付实现制，实行内部成本核算的可采纳权费发生制），因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存状况，但现行非营利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。7 .依据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供应以外，绝大部分非营利组织将渐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行真正的自负盈亏。依据这种思路,非营利组织实行自负盈亏后，仃些业务性质与企业相同,其会计政策与会计核算要求与企业不会有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采纳的计量方法却不同于企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提坏账打算和存货跌价打算等等。8 .以企业会计基本准则为依据，现已经发布了16个详细会计准则，2001年1月1日起起先实施新的企业会计制度瓦据此可以推断，企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现J'与国际惯例的相互协调。而政府会计除了非营利组织以基本准则为原则性规范、会计制度为详细规范外，财政总预算会计和行政单位会计都采纳原来的“会计制度规范”模式。非营利组织会计准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制订详细准则，非营利组织会计基本准则是否具有与企业会诏基本准则同等的指导功能尚未明确。9 .非营利组织会计准则虽然规定会计核算一般采纳收付实现制度，但在非营利组织会计制度中仍旧设置了与企业会计战本相同的应收。应付科目，对一些应收未收和应付未付的收支项目采纳权费发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中,大多数状况下实际采纳的是权贵发生制.另外，在非营利组织会计准则和会计制度中没有明确规定的事项.如盘盈盘亏财产物资的处理程序、内部成本核匏方法等都参考企业会计进行处理。以上分析表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于特性，两者“合二而,既有理论基础，也已在会计实务中证明是可行的。三、对国外会计准则合并趋玲的考察大部分国家和地区都把非营利组织（尤其是私立非营利组织）看作“准企业”，因而，企业会计准则与非营利组织会计准则的合并由势并不是在我国经济体制改革中产生的特有观望，在西方国家这种趋势也明显存在。下面依据笔界所驾驭的资料，主要以美国为例，说明企业会计准则和非营利组织会计准则合并的过程和发展趋势。在美国，由财务会计准则委m会制定企业会计准则和私立非营利组织会计准则,政府会计准则委员会制订州和地方政府及公立非营利组织会计准则，而联邦政府及其公立非营利组织适用的会计准则及核算制度则由会计总署制订。财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会接过来,并把企业会计准则和非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并发布了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在很多会计实务上的操作问题，是社会各界纷纷耍求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则.财务会计准则委员会在1980年发布的6非营利组织编制财务报告的目的3中提出：依据对财芬会计准则委员会G论财务概念第辑：企业编制财务报告的目的所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系.企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。旦完成，这概念体系将适应切会计个体，而乂同时适当地照看到仅仅适用于某类会计个体的任何别出心裁的概念和报告目的。1985年美国财务会计准则委员会乂发布了既适应于企业，也适应于非营利组织的G财务会计报表要素凯并撤销了1979年由美国注册会计师协会发布、仅适用丁非营利组织的关于某些营利组织会计准则与会计报告的看法公告（孙芳城等，2001）,近几年，美国财务会计基金会也留意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并的趋势，要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则供应保证。财务会计基金会明确提出：除非特别状况，否则，各类非营利组织-无论私立还是政府举办的一均应遵守财务会计准则委员会的要求对外供应财务报告（孟利凡，1997）。此外，加女大特许会计师协会发布的©财务报表概念和澳大利亚会计探讨基金会公布的第四号6会计概念公告中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和#营利组织（宋常，1999）。至此说明，西方各国企业会计准则和非营利组织会计准则合并的趋势已非常明显。综上分析，现行企业会计准则和事业单位会计准则所规范的内容基本一样，尤其是在民间非营利组织会计制度中所规定的原则、方法，报表体系结构等，更接近于企业会计准则规范。因此，只要对现行G企业会计准则作适当的补充完善，并对个别特别问题另作特地描述，即可成为对制定企业和非营利组织详细准则或制度都有指导作用的基本会计准则.当然，这是一项较为浩大的系统工程，要真正实现两者合一，还须要进行深化的理论探讨和充分论证。本文由大共享论文网。收集整理企业与非营利组织会计准则趋势分析依据企业与非营利组织的性质不同，而分别制定相应的会计点则规范其会计活动,是世界上大多数市场经济国家普遍采纳的模式，但实际执行起来却困难重重，无法把企业和非营利组织、企业会计准则和非营利组织会计准则对应起来。即使在会计准则发展典范的美国，两类会计准则也未能把企业和非营利组织严格划定在各自应规范的范用内。我国对企业和政府及非营利组织会计也分别制订企业会计准则、财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则和事业单位会计制度，在详细操作中同样存在些冲突与困惑.为何会出现这种同面呢?笔者认为这与现代社会职能分工的不确定性有关.企业的社会职能是创建财宝，它的一切经济活动都是为了获得最大的经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构.而非营利组织往往也会利用自身的一些优势举办企业性组织，这就使原本分工非常明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来.在我国，企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并激励非营利组织将技术产业化，充分利用现有的人力、财力和物力对外开展有偿服芬，因此有些业务明显带有营利目的。而有些企业也开办学校、医院、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某些业务乂具有明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务内容相互交叉融合，使两者的界限不再“泾渭分明”，企业会计准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊不清，两套会计准则“殊途同用”的趋势已初露端倪。本文通过分析我国现行会计准则体系的构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的问题,对国外会计准则合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。、我国会计准则构成的特点我国企业会计准则体系改革进展顺当，已基本实现与国际惯例相协调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在定的差距。迄今为止，政府及非营利组织会计以“会计准则”命名的会计规范只有个，即事业单位会计准则，但在财政总预算会计制度行政单位会计制度3中各自对会计准则适用的内容作J'相应规定，因而以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此，我国的会计准则体系有以卜几个特点：1 .已初步形成“三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可分为企业会诏准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。2 .两大准则体系相分别。基于企业会计和非营利组织会计适用的范用不同，会计确认、计量、记录和报告的详细方法各有特点,我国的企业会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。3 .会计准则与财务通则并列。西方国家般以会计准则规范会计主体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法，税法等规范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则（规则），规范会计主体的财芬会计行为。4 .会计准则和会计制度并存。我国采纳的是“准则+制度”的规范模式：企业会计详细准则主要规范股份有限公司的会计行为，非股份制企业主要以会计制度规范：政府会计采纳会计制度的规范模式：非营利组织会计以基本准则为原则性规范,以会计制度为详细规范。二、两大准则体系合并的必要性和可行性我国将企业会计与政府会安排开来是完全必要的因为在市场经济国家中，企业不行能担当政府职能，政府也不行能干脆经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业务性痂和范围也不同，须要采纳不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各自单独制定一套“基本会计准则”，则值得商榷,两大准则体系合并有必要性和可行性。1.非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容笛同。例如企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同：企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计.2 .企业会计准则将“利润”作为个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计耍素，但在会计制度中又规定设置r“结余安排”“事业结余”和“经营结余”科目，在收入支出表中也列出了“结余”和“结余安排”项目。从会计要素角度看，“结余”与“利润”并没有实质性区分,因而在1998年预算会计制度改革时，是否设“结余”要素就有很大争议。目前，预算会计理论界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素（即增加“结余”要素）的设想。3 .政府及非营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采纳了类似于“科目汇总表”的结构形式,将全部科目依据“资产部类”和“负债部类”左右依次排列，编制时只要把报告日的各科目余额干脆填入即可。另外，非苜利组织由于采纳修正的权而发牛制（一般状况卜采纳收付实现制,实行内部成本核算的可采纳权贵发生制），因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存状况，但现行非营利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。4 .依据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供应以外，绝大部分非营利组织符渐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行其正的自负盈亏。依据这种思路,非营利组织实行自负盈亏后，仃些业务性质与企业相同,其会计政策与会计核算要求与企业不公有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采纳的计量方法却不同企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提坏账打算和存货跌价打比等等。5 .以企业会计基本准则为依据，现已经发布了16个详细会计准则，2001年1月1日起起先实施新的企业会计制度瓦据此可以推断，企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现f与国际惯例的相互协调。而政府会计除非营利组织以基本准则为原则性规范、会计制度为详细规范外，财政总预算会计和行政单位会计都采纳原来的“会计制度规范”模式。非营利组织会计准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制订详细准则.非营利组织会计基本准则是否具有与企业会计基本准则同等的指导功能尚未明确。6 .非营利组织会计准则虽然规定会计核算一般采纳收付实现制度，但在非营利组织会计制度中仍旧设置了与企业会计基本相同的应收。应付科对一些应收未收和应付未付的收支项目采纳权费发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中，大多数状况卜.实际采纳的是权灾发生制.另外，在非营利组织会计准则和会计制度中没有明确规定的事项,如盘盈就亏财产物资的处理程序、内部成本核兑方法等都参考企业会说进行处理。以上分析表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于特性，两者“合二而一”，既有理论基础，也已在会计实务中证明是可行的。三、对国外会计准则合并趋势的考察大部分国家和地区都把非营利组织（尤其是私立非营利组织）看作“准企业”，因而，企业会计准则与非营利组织会计准则的合并趋势并不是在我国经济体制改革中产生的特有现象,在西方国家这种趋势也明显存在。下面依据笔者所封驭的资料，生要以美国为例，说明企业会计准则和非营利组织会计准则合并的过程和发展趋势.在美国，由财务会计准则委员会制定企业会计准则和私立非营利组织会计准则，政府会计准则委员会制订州和地方政府及公立非营利组织会计准则，而联邦政府及其公立非营利组织适用的会计准则及核算制度则由会计总署制订。财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会接过来，并把企业会计准则和非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协公及有关的专业学会就制定并发布一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在很多会计实务上的操作问题，干是社会各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年发布的£非营利组织编制财务报告的目的中提出：依据对财务会计准则委员会6论财务概念第辑：企业编制财务报告的目的所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系.企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础，旦完成.这概念体系将适应一切会计个体，而乂同时适当地照看到仅仅适用于某类会计个体的任何别出心裁的概念和报告目的.1985年美国财务会计准则委员会又发布了既适应于企业，也适应于非营利组织的£财务会计报表要素3，并撤销了1979年由美国注册会计师协会发布、仅适用于非营利组织的£美于某些营利组织会计准则与会计报告的看法公告（孙芳城等，2001）。近几年，美国财务会计基金会也留意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并的趋势，要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的啡一合法机构,为合并企业和非营利组织会计准则供应保证。财务会计基金会明确提出：除非特别状况，否则，各类非营利组织一一无论私立还是政府举办的均应遵守财务会计准则委员会的要求对外供应财务报告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特许会计师协会发布的d财务报表概念和澳大利亚会计探讨基金会公布的第四号会计概念公告中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织（宋常，1999）。至此说明，西方各国企业会由准则和非营利组织会计准则合并的趋势已非常明显。综上分析，现行6企业会计准则B和事业单位会计准则所规范的内容基本一样，尤其是在民间非营利组织会计制度中所规定的原则、方法，报表体系结构等，更接近于企业会计准则规范.因此，只要对现行企业会计准则作适当的补充完善，并对个别特别问题另作特地描述，即可成为对制定企业和非营利组织详细准则或制度都有指导作用的基本会计准则。当然,这是项较为浩大的系统工程，要真正实现两者合，还须要进行深化的理论探讨和充分论证。本文由大共享论文网O收集整理