【《我国个人所得税制仍存在的公平性问题探析》4300字（论文）】.docx

我国个人所得税制仍存在的公平性问题分析目录一、械单位不合理1二、a三ttx7*s2三、税率结构不合理，边际税率过高3四、费用扣除标准不合理4五、征管M度较为落后5一、纳税单位不合理自从个人所得税建立以来，我们国家一直以个人为纳税单位，这种征收模式比较简单，也曾被世界上大部分国家所使用，但是越来越多的国家开始向家庭申报制过渡，或者采用个人申报制和家庭申报制相结合的税制“因为以个人为纳税单位不能很好的体现税收的公平性原则，收入相同的家庭很有可能因为收入结构不同导致实际税负不同，我们通过一个例子来进行说明：表4-1关于家庭纳税和个人纳税的对比家庭收入丈夫收入妻子收入适用税率应纳税额实际税负A家庭10000505000OOOB家庭100006040003%18018%现在有A和B两个家庭，他们的月收入都为100(X)元，根据税收的横向公平原则，他们的实际税负应该一致。但是具体分析来看，A和B两个家庭的收入结构并不一样，A家庭丈夫和妻子月收入都是5000元，扣除免征额5000元之后，夫妻二人都不用缴纳个人所得税，A家庭的实际才兑负为0：B家庭丈夫月收入6000元，妻子月收入4000元，妻子月收入低于免征额，不用交税，丈夫扣除免征额以后适用3%的税率，缴纳税款180元，B家庭实际税负为18%。.由此可见，收入相同的家庭很有可能会因为收入结构的不同承担不一样的税负。并且上述例子是建立在个非常简单的假设上，两个家庭的收入来源都是综合所得，如果夫妻双方的收入来源当中有适用于分类所得的项目，还会涉及到各种各样的费用扣除和不同的计征办法，如果仅从个人层面来考虑，难免有失公平。社会的运行是以家庭为单位的，人的本质是社会性，没有独立存在的人，所以以家庭为单位更能体现税收的公平原则。我们国家这次税制改革所确立的六项专项附加扣除正是考虑到了家庭因素，但是本次个人所得税改革并没有提出向家庭申报制过度。二、税基设置不合理税基，也被称为税收的宽度，它规定了税收的具体征收范困，也就是哪些收入征税哪些收入不征税。在第七次个人所得税修改之前，我们国家直采取的是正向列举的方式，招个人所得税所得类型划分为I1.类：工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；企事业单位承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得：稿册所得；特许使用费所得：利息、股息、红利：财产租偌所得：财产转让所得：偶然所得，经财政部确定征税的其他所得。在过去传统的分类税制模式下，每一种所得都有着各自的费用扣除标准和征收模式，因此很难实现税收的横向公平。但是更为重要的问题是，我们国家的税基界定边界十分模糊.对于税法明确规定的，毋播置疑需要征税，这是由税法的刚性决定的，由国家强制力保证实施，但是，对于税法没有规定的收入或者税法规定不清晰的,难道就不需要征税吗？我们一直强调税收公平，税收公平最简单的概念就是要对尽可能多的人征税，尽可能对多的收入来源征税，除了一些特殊的收入以外，比如说国家颁发的奖金、个人获得的法律赔偿之类不需要纳入征税范围，其余收入都应该纳入个人所得税的调整范围，这样才可能其实地反映每一个人的收入情况，其正的做到时收入分配的调节。举个很简单的例了，我们国家对于很多理财产品的界定并不清晰，对于其是否需要征收个人所得税也并没有进行明确的说明,近几年来特别火的比特币不仅登上了各类报纸头条，也吸引着越来越多的人加入“挖矿"大军。比特币之所以能引起这么高的关注，就在于它能够带来巨额的买卖收益，并1根据我们国家目前的个人所得税，对于比特币这一类的新型货币并没有进行详细的规定。美国的税法中就对比特币进行了详细的规定，美国的税制认为比特币由于其特殊性质，并不能简单的看成是一种新型的电子货而，它能够给所有人带来巨额的收益，因此在美国的税法当中比特币被视为一种无形资产，转让比特币时需要征收个人所得税。但是在我们国家对于电子货币交易还没有个明确的规定，从税收的公平角度来看这是不合理的，同样的一笔收入，如果纳税人是通过劳动所得需要征税，而如果是通过卖出比特币所得则不需要征税，况且比特币所带来的收益要远远超过i般的劳动收入所得。根据及新的个人所得税法规定，我们国家目前的个人所得税中规定的所得为9项，对于一些界定不清晰的或者是还没有明确的收入一概用其他收入来进行兜底.但是税收它是由国家的强制力来进行执行,它的背后支挣是完得的法律体制，根据税收法定原则只有国家明确规定的征税项目我们国家才能够进行征税，用其他收入这样个兜底政策很难将所有的收入囊括其中。尤其是随着中国经济的发展以及科技手段的进步，我们国家出现/越来越多的新兴职业，产生了越来越多的新的收入手段,网络直播打赏、比特币的交易、以及各种新兴理财产品的出现，都在考验着我们国家个人税体制的完备程度。同时由于税收筹划的存在，总有人想要钻税法的空子，隐瞒自己的收入渠道，少交纳个人所得税，并且通常来说越富有的人收入渠道也越多,收入来源也越更杂，如果个人所得税对基不做一个明确的界定，在法律的界定上存在着一些模棱两可的灰色空间，很有可能会导致个人所得税的税款潦失，账响个人所得税的收入分配调节功能。三、税率结构不合理，边际税率过高目前世界上各个国家为了实现个人所得税的调节功能，个人所得税改革的方向大多是朝着少缴次低税率的方向。经过第7次个人所得改革我们国家虽然在税率结构上做r一些调整但是仍然实行的是7级超额素进税率，最高边际彳兑率为45%,我们国家目前的税率结构主要分为三个层次：第一档低税率:3%、10%、20%.第二档中等税率25%,第三档高税率30%、35%、45%。我们国家这次个人所得税改革扩大/低税率级次的税收级距，而税率维持不变.我们国家直正适用最高边际税率45%的人很少，大部分人的收入都属于第一档低税率，虽然这次个人所得税改革扩大了低税率的适用范围，但是仍然改变不了个实际情况,我们国家的个人所得税税收负担主要在普通人群所以，这样的税率级次明显是不合理的，并且过多的税率级次也会带来另一个危害，加大税收征管的难度，降低税收的行政效率。从国际形势来看，实行最高边际税率45%的国家非常少，除了德国、日本少数几个国家之外，大部分国家的最高边际税率都要低于45%。经济学家拉弗提出“拉弗曲线”（图4-1）,描述了税收收入、税率、税基渚之间的关系。从图41.我们可以看出，梭收收入和税率是一种倒U型的关系：一开始随着税率的提高，税收收入明显提高了，这是因为当税率维持在个比较合理的低水平时并不会引起纳税人的反感，纳税人还是会如实缴纳税款，但是当税率上升到E,时，税收收入达到最大，这时如果继续提高税率，梭收收入反而会随着税率的提高而减少。这是为什么呢？根据拉弗的分析，当税率上升到一定高度时,继续提防税率会引起纳才克人的反感，降低税收的遵从度，导致税堪的流失，甚至严重的时候还会影响到社会治安，不管是中国还是世界范国来说，历史上都曾发生过由于政府课税过多而引起人民反抗的例子。图4-1洛伦兹曲线所以从拉弗曲线中我们可以得到如卜几个启示：I.高税率与高税收收入之间不一定存在者必然的联系，当税率低丁一定程度时，提高税率可以增加桎收收入，而当税率超过一定程度时，反而会降低税收收入，因为过i的税率超过了纳税人所能承受的税收负担，纳税人会想方设法逃避过高的桎收，造成税基的流失。2.将税率维持在一个比较合理的水平，既能够筹措足够多的财政收入，又能够实现税收的公平性，可谓一举多得。四、费用扣除标准不合理首先我们得承认，在第7次个人所得税改革.中，我们国家针对费用扣除进行了力度比较大的改革，首先我们国家将基本费用扣除350()元/月提升到了5000元/月，首次确立了六项专项附加扣除.这在我国的个人所得税制改革中是一个伟大的创举。但是，我们国家的经济水平这几年是飞速增长，虽然现在我们国家的经济发展进入了新常态，经济增速放缓,但是3500元/月的标准是2011年第六次个人所得税改革确立的，如今过去了IO年，仅仅聘基本费用扣除提高1500元是否合理，这一点值得商推。其次本次个人所得税改革所确立的六项专项附加扣除无疑是个人所得税改革历程中的一个伟大创举，专项附加扣除主要是全面考虑到家庭生活的因素，对生计费用这部分进行了扣除但是仅仅靠着六项能否将所有的生计费用全部包含在内，专项附加扣除的范围能否进一步扩大？最后，我们国家的专项附加扣除最大的问题在于没有考虑到地区之间的差异。我国地区幅员辽阔，东西部之间资源分布不均衡.多年的历史积淀导致我国不同地区之间经济发展差距比较大，尤其体现在生活成本上，同样的工资水平，在一线城市和三四线城市生活压力完全不同专项附加扣除扣除的主要就是生计费用,生计贽用又和当地的生活成本息息相关目前我们国家的专项费用扣除标准是固定的，例如子女接受的普通全日制学历教育扣除标准为100o元/月，般养老人的券用扣除标准为2000元/月,唯考虑了地区差异的就是住房租金扣除.分为1500元，1100元，800元三个档次。正如前文所述，我们国家不同地区之间生活成本相差比较大，在制定费用扣除标准的时候，能不能充分考虑到这一因素呢？五、征管制度较为落后税收征管制度与税收体制是相辅相成的，好的税收体制绝对离不开税收征管制度的配合,换而言之，再好的税收体制，若果不能行之有效那也只是一纸空谈.我们国家的税收征管制度还存在着很多不完善的地方。首先，我们国家主要实行的是源泉扣缴和自行申报两种方式。自行申报主要有以下三种情况：I.年所得超过12万元：2.在中国两处及两处以上获得收入；3.从国外获得收入。除此以外，大部分都是由用人堆位代扣代缴的，但是代扣代缴有时不能真实反映纳税人的收入情况JH人单位和纳税人之间是一种比较特殊的关系，虽然是鹿佣与被雇佣的关系，但是纳税人也有自主选择工作的权利，随若社会的进步，自我的实现需求也越来越被年轻人所推崇。用人单位为了激励员工，经常会给员工提供各种福利,用以规避税收,例如各种购物卡、会员卡等，或者直接给一箔现金奖励，而不计入年终奖，这样就可以逃避个人所得的征缴，对于用人单,位来说，把钱给员工和上缴国家是码事，可对于员工来说.自然是希望能够获得更多的收入，这样工作才有积极性。正是因为用人单位和劳动者之间这样特殊的关系，使得用人堆位可能会采取一些手段，将员工的收入用实体奖励的办法转给员工，这样就可以规避税收.其次，我们国家缺乏完善的财产登记制度。在美国，所得税除了是调节收入分配的工具，也是美国的主要财政来源，占到美国桎收收入的60%以上，这切都得益丁美国完善的财产登记制度.个人拥有什么样的财产，收入是多少，这些都一目了然。完善的财产登记制度对于健全的征管制度是十分重要的，只有全面掌握了纳税人的财产登记情况才能有的放矢，把纳税人所有的财产性收入纳入个人所得税的征收能围。