【《影响审计重要性判断的因素及对策的探析》7700字（论文）】.docx

影响审计重要性判断的因素及对策的研究目录摘要2关键词2I前言21.1.提出问题与研究原因21.II重要性判断一一现况及存在的问题21.1.2研究原因32审计重要性的含义与理解32.1 审计重要性的内涵与意义32.1 审计重要性的内涵32.2 .2审计重要性的意义42.2 对审计重要性的理解43其他审计要素对审计垂要性的影响53.1 审计证据和审计风险对审计重要性的影响53.2 其他因素对审计重要性的影响64建议及趋加析S4.1 关于提高确定重要性判断的建议84.1.1 丰富审计人员的知识以及经验84.1.2 提高审计人员的职业道德水平建设94.1.3 完善审计行业的法制建设94.1.4 改善审计技术94.2 研究局限性与未来研究方向IO421研究局限性10422未来研究方向IO参考文献H摘要审计重要性水平的概念和指标在审计过程中具有十分重要的意义。注册会计师进行审计工作时.不可避免的运用“审计重要性”这一指标。随着审计方法由详细审计到抽样审计逐步转变,注册会计师运用专业技能对垂要性水平做出合理的判断对确保审计质至、提高审计效率、降低审计成本都具有十分重要的意义。目前,在确定审计重要性水平时，我国仍存在一些问题。此文主要通过对审计重要性涵义的解降和对重要性正确的理解、对其与审计证据、审计风险以及审计质量之间存在的关系和其他因素对审计重要性的影响进行详细的阐述以及对注册会计师在判断审计重要性水平分析的过程中受到的影响因素展开论述,并提出相关的建议和对策.为注册会计师在审计过程中确定重要性水平提供参考。关键词：重要性水平、审计风险、审计独立性I前言1.1.提出问题与研究原因1.1.1重要性判断一一现况及存在的问题对审计重要性的判断费穿于整个审计过程。对于亩计人员而言，对审计重要性水平做出合适的判断是对审计报告中的被审计财务报表做出合理评价的关键因素。对于被审计单位而言.重要性判断在会计实务当中也至关重要.但就运用重要性这一判断要素而言,考察有关研究报告的文献,我们发现无论是在会计实务还是审计当中都存在一定的问期和现象,现基于许多研究学者所观察的现象归纳如下：1 .企业一般会计人员不使用重要性原则；2 .企业高层管理人员利用重要性原则；3 .注册会计师运用职业判断作出重要性判断时受到的熨响因素；4 .注册会计师在审计时.必须使用重要性判断：5 .会计专业教育忽视里要性在会计实务当中的影响。本又主要针对第3、4点展开论述。因为事要性本身是一个朦胧、主观的概念,再加上企业会计人员对于重要性的意识浅薄.所以审计人员更应该加强对于审计重要性判断的提高。如果某些信息的遗漏或错报在对会计报表使用者的经济决策时产生易须，我们认为该信息是更大的。可以说,重要性是一个临界点或者取舍点。影响审计重要性的因素有很多,比如审计证据、审计目标、审计独立性都可对审计重要性产生影响.这就需要审计人员需要运用专业知识技能与丰富的实践经验以及利用职业判断对生要性做出合理、准确的评估。112研究原因国内会计师事务所众多，审计行业僧多弗少，四大国际性会计师事务所以及国内十大会计师事务所占领了上市公司绝大部分份额,其余会计师事务所瓜分剩下市场。有时就会出现恶性竞争、注册会计师独立性不够、素质欠缺、或者经验不足以及会计师事务所面临的审计失败诉讼风险较小、指标选取不合理等诸多因素的影响,从而导致审计失败。例如：根据深圳艇底会计师事务所近三年的审计重要性水平作出初步分析得出：深训胭该会计师事务所设定的审计重要性水平都很高，有的指标竟然高达3000%.在这种环境下,错报数值和性质越高,错报就越少被发现,最终结果将是审计失败.1,12审计重要性的含义与理解21审计重要性的内涵与意义2审计重要性的内涵审计准则规定，如果错报荣独存在或与其他错报一起存在，可能影响会计报表使用者根据会计报表作出的经济决策.则该错报是更大的。审计重要性是指被审计单位的财务报表中可能存在的不影峋会计报表使用者作出经济决策和判断的最大错报和漏报数额。根据中国注册会计师审计准则第1221号一一生要性:里要性取决于在特定情况下对错报金额和性质的判断。重要性在本质上强调的是一个“临界值”。允许审计报告有一定程度的不猜准或不准确,但要以“临界值”为界限。会计信息的错报或漏报如果对财务报表使用者的决策或判断有所影响,那么就认为是垂要的;否则,就是不垂要的。在审计实践中,审计重要性水平用一个定量的数值或者金额来表示。121212审计重要性的慈义重要性原则在审计实践中的应用具有实际意义。I.有利于审计风险的防范O正确判断重要性水平对降低审计风险、快证审计员量有若极其重要的作用。在抽样审计中,审计人员必须对未审计部分承担一定的风险,风险的大小与里要性的水平和重要性的判断有若空不可分的关系。换言之.重要性水平与审计风险呈反向变动关系。1312 .有利于审计效率的提高。由于社会经济环境的高速发展，被审计单位实力日益雄厚.企业规模、组织结构越来越复杂,经营范围越来越广泛,因此提高审计工作的艰巨任务己迫在眉髭。在审计工作中.注册会计师使用审计样本是很常见的，各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平也被称为可容忍错报。在审计抽样时,确定样本量和评估抽样结果是极其关键的步骤。审计人员对重要性的理解为解决审计人员的抽样决策问题提供了很大的帮助,从而在降低审计资源以及提高审计效率方面效果显著。3 .有利于审计成本的降氏由于审计的成本和时间预算方面的原因.审计人员必须平衡成本和收益。重要性原则的合理运用可以适当地减少审计程序和缩小测试范围，使审计人员能够将其审计由点放在那些可能影响会计报表使用者作出经济决策的方面。2.2对审计重要性的理解重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的尸里程度,在一定情况下可影对财务报表使用者的判断或决策造成影响。要充分理解这个定义，需注赚以下几点：1.重要性概念中的错报包含漏报判断一I页漏报或者错报是否重要.应根据会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度来确定。如果某项业务在报告中的错报或漏报对报告使用者的判断造成影响或者改变报告使用者的决策,那么该漏报或者错报就是里要的,反之则无关紧要。2.对重要性的理解务必要站在财务报表使用者的立场来审视。因为会计报表是为了满足会计报表使用者的需求而编制的。企业的投资人、金融机构、证券公司等都是财务报告的使用者,会计报表所包含的信息对他们而言，是做出经济决策和判断的必要资料。1 重要性包含对质量和数量两个方面的考虑所谓性质是指错报的性质,数量是指错报的金额大小。普遍而言,金额较大的错报比金额较小的错报更为重要。然而在某些情况下,有些错报在金额上来并看不重要,但从柱质上来看就很重要，比如舞弊形成的错报。4 .垂要性的判断离不开特定的环境不同的企业面临不同的环境，对重要性的判断标准也有所不同。比如，某一金额对一个具有不同规模、不同性质的企业的财务报表来说.可能并不重要，而对于另一企业的会计报表来说是重要的。重要性即使对某一特定企业而言.也会因不冏的时间而改变。5 .对重要性的评估需要运用眼业性判断审计重要性实质上是注册会计师所审计的会计报表的差错对会计报表使用者利用会计报表做出决策和判断所影响的最高临界值。由于会计报表使用者在决策时刻会计报表的依赖程度不同，我们也可以看到，对于不同的使用者.差错的最高临界值也不是一个固定不变的数值。因此,审计垂要性的大小很大程度上依赖于决策者的主观判断C为了保证审计质量,提高审计效率.注册会计师在审计过程中必须充分利用重要性原则认真判断重要性。3其他审计要素对审计重要性的影响1.1 审计证据和审计风险对审计重要性的影响审计至要性与审计风险之间存在反向变动关系。换言之,更要性水平越低.审计风险越高；相反，重要性水平越高.审计风险越低。重要性水平高低一般是指金额的大小。普遍而言，6(X)元的重要性水平比800元的重要性水平低。理解两者之间的关系时，注明会计师必须要要站在财务报表使用者的立场对审计重要性水平的大小做出合理的评估。如果重要性水平是8()0元，那么就意味着低于800元的错报或漏报的金额不会对会计报去使用者的判断与决策产生影响,注册会计用仅需要通过执行进一步审计程序查出高于800元的错报或漏报。如果重要性水平是600元,那么600800元之间的错报或漏报的金额仍然会对会计报表使用者利用会计报表做出的判断与决策时产生影OM注册会计师需要通过执行进一步审计程序查出600-800元之间的错报与漏报。很明显，重要性水平为800元的审计风险比重要性水平为600元的风险低。审计风险越高，要求注册会计师收集有效的审计证据也就越多,从而将审计风险降至可接受的1氐水平。所以，击要性和审计证据之间也呈反向关系。1511.2 其他因素对审计重要性的影响审计质登与审计重要性判断的是否准确有若整切的关系,如何得到一份高质空的审计报告呢?这就需要审计人员对审计重要性作出准确的评估，那么在对审计重要性作出合理的判断的过程中,如何降低具他因素对重要性的影响以及克服对策是什么。1.需要分析：滥用审计重要性的原因以及提高审计重要性的策略我国现有审计准则对审计重要性原则的定义缺乏实践性，中国注册会计师审计准则第1221号重要性对重要性的表述为：“在具体环境中.重要性水平是由对错报金额和性质的判断所决定。如果一项错报连同其他错报或单独可能对财务报表使用者依据财务报去作出的经济决策或判断产生影响,那么此项错报就是至大的。161“这只是从性质上对重要性的标准进行了界定,并没有规范的操作指南。比如,在具体审计环境中，注册会计肺如何对被审计单位审计重要性水平进行设定，这给注册会计师在审计被审计单位时带来了巨大的主观性和朦胧性。所以,需要对审计重要性水平加以明确化.并对注册会计师的执业制定具体的操作守则来加以规范。由于我国的审计发展历程时间相对较短，同国外相比，还存在着一定的水平差异。所以,仅根据行业自身积累的经验所制定的具体操作规范是远远不够的,还需要监管机沟作为制馁实施的保障措施.这两种手段缺一不可，这样才能为注册会计师提供强有力的审计依据,也确保了注册会计师制定里要性水平时行为的规范化。2 .审计人员经验不足或者素痍不高审计重要性贯穿于审计的始终。在初始审计阶段，审计人员会根据上市公司的性旗、经营情况对审计风险大致做出确定.然后初步评估重要性水平,在此基础上确定审计程序的性质、时间及范圉。审计人员在审计实施阶段、终结阶段.会运用重要性水平来分析和评价被审计单位。由此可推理出,在审计的过程中审计至要性发挥着里要的作用。由于在审计过程中缺少相应的标准,审计人员需要运用专业技能根据具体环境做出适当的判断,这对审计人员的素质和经验提出了更高的要求。团另外，由于成本效益原则和素质因素所产生的影响,审计重要性的判断相要从价值和性质两个万面入手,而在我国注册会计师多半只注重从价值方面来判断重要性的标准，却忽视了从性点方面加以权衡,且没有相应的准则对注册会计师必须从这个角度来判断重要性加以强制性规定。所以.对审计从业人员进行定期的业绩考核、不定期直位培训以及提高审计人员的进入门槛是不可或缺的。同时，由资深审计人员对刚从业的审计人员业务加以指导，采用这种一对一的模式可以对审计人员经验不足的锹陷加以弥补。3 .我国会计师事务所数量较多,竞争激划，独立性差我国目前会计师事务所的现状是会计师事务所数量众多，但存在着两个极端，国外四大会计师事务所和国内十大会计师事务占据了国内大翊分市场,剩下的许多小规模的会计用事务所只能很分余下的市场份颔.小规模会计师事务所所占据的客户往往都是规模不大且问题诸多的小型企业,支付的审计费用也不高。闾另外,因为国内会计师事务所数量众多,导致供大于求的状态,从而引发相互之间的竞争更为激烈的场面,有时甚至出现恶性竞争的场面，注册会计师不得不在允许的范用内提高审计重要性水平，以使会计师事务所能够生存下来,这也使得会计师事务所在审计独立性方面难以保持。最后,由于我国的社会文化等诸多因素的影响.注册会计师对于上市公司的审计也会抱得过目过的姿态，导致会计师事务所对所审计的上市公司做出不实的评价。对于我国激烈竞争的审计市场而言.应该从根本上规范会计师事务所的执业标准,提高审计人员的自身素养。要从审计需求方和审计供给方两方面出发来解决审计市场中存在的恶性竞争.一是在审计过程中,对审计人员的审计收费要加以规范,要加大对于违规审计的审计人员的惩罚力度.并采取在业内予以公告、立案调查等手段加以规制。二是在审计过程中.为了保证会计师事务所的独立性不受影OM对于在审计中以更换会计师事务所为由，胁迫现有会计师事务所违规审计的上市公司,对其要进行严厉的管控并查图其更换的原因,原因一经有明，严惩不贷。4 .会计师事务所审计失败所面临的诉讼风险较小我国企业对审计报告的需求不是自发的,这导致企业对高痍整的审计报告的需求并不迫切。然而，在会计师事务所对上市公司的审计失败之后，由于我国目前的监管市场8还不完善,并没有惩处制度严加规孜。比如,曾爆出一系列造假丑同的深圳鹏程会计用事务所,在没有受到监管部门任何处罚的情况下.突然宣布与国富吴华会计师事务所会并。2011年,这家大型公司发展之壮大,拥有了100家上市公司客户之规模。这背后的原因令人深思。所以,对审计重要性水平加以选用的注册会计师和会计师事务所,有关机构应当严格监管,使注册会计师意识到溢用审计重要性所获得的收益将远远低于因违观审计需要负担的成本,从而对注册会计师的行为加以限制。另外,对于存在重大错报、漏报诸多问题的单位.有必要制定相应的处罚措施,如立案调查或在审计公告中披教.以防止对审计重要性加以滥用,以达到从本质上保证审计质量的目的。I网4建议及趋势分析4.1 关于提高确定重要性判断的建议4.1.1 丰富审计人员的知识以及经验1 .对审计人员进行专门的培训。在判断被审计单位重要性水平时,需要运用主观进行判断并且也需要很强的专业技能.因而会计师事务所应该对宙计人员迸行专门的业务培训.增加审计经验.熟练运用判断由要性水平所使用的工具;会计师事务所还应对审计人员做心理方面的培训,以克服判断过程中所出现的定向思维模式。另外,注册会计师也应提高自身学习能力,增强自身理论基础。2 .向经验丰富的审计人员进行学习。一般来说，审计重要性水平是有章可循的.并不是亳无规律可言.注册会计师可以从操作方面入手.对经览丰富的审计人员的审计档案进行透彻的研究学习,这个方法效果显署。审计人员通过对经验丰冷的审计人员的审计档案加以学习研究,可以发现判断重要性的规律并对其规律加以总结.形成一套属于自己的审计模式,这对于刚从业的审计人员而言受益匪浅。3 .观察、参与资深审计人员对重要性做出判断的过程。仅凭培训来确保审计质量是远远不够的,还应通过大量的实践来保证判断的准确性。4.提高与国家事务所的合作意识。世界四大国际知名会计事务所人才云集.见多识广。注册会计师应抓住机遇与他们合作,向他们学习.是重要性水平准确判断的便捷之道。通过合作,高级审计师和新审计师可以突破个人知识和经鸵的局限，摆脱定性思维模式,提高彼此的专业能力。4.1.2提高审计人员的职业道德水平建设1.更有效的监替管理职业道德C目前对于审计人员的职业道德的监督管理,中国注册会计姮协会并没有针对此项设立专门的监督管理部门。今后应充分发挥行业协会在职业道穗建设中的作用.中注协及地方注处应设立职业道谯监管机沟,沟建职业道德档案管理,完善监督和管理注册会计师职业道德。2 .采取有效的控制措施中注处及地方注协不仅更IO关注职业道德发展的动向,还应在考试中熠加有关知识体系的模块,从2017年起,我国凡是从事与会计行业相关的人员.每年都要进行会计继续教育,这正是提高会计人员专业知识技能的体现。与此同时,还要注里后期培养与完善继续教育,经常参加有关知识方面的组织培训,通过不断地学习发展而成为具有全面、系统的职业与道德相关联的整体。3 .高效的提高自身素质。注册会计师应该积极投入到学习职业道德相关的规章制度中去。只有审计人员自身认识到职业道德教育的重要性时.才能招职业道德教育落实到实处。4 .1.3完善审计行业的法制建设加大处罚力度。对虚假审计,政府和有关监管翊门要严惩.威摄注册会计师严谨审计；建立行政责任、民事赔偿、刑事制裁的严格惩罚制度。5 .1.4改善审计技术1.为由要性判断制定详细的技术指南。一般来说,审计师掌握的里要性判断技术可以提高审计判断的质量。因此,建议会计师事务所组织有经验的审计人员编制审计技术指南,以提高审计人员的专业知识和判断经验。2.建立群体判断机制和判断审查模式。群体判断机制是由资深审计成员共同组成的群体对重点I页目的重要性进行判断,而非由个体作出判断,这样可以集思广益,在经购汇总与筛选之后克服个体的片面性；或者由经验不足的审计人员先行制定一份审计重要性的判断依据交由资深审计师审查,由资深审计师提出修改意见和建议,这样既可以提高审计人员的专业境力,又可以大大提升对重要性做出判断的质量。4.2研究局限性与未来研究方向4.2.1 研究局限性虽然本文从开题到定稿，都是经过三思而行.但受现有的环境条件以及客观因素的影晌,本文也存在这一定的局限性。一方面,由于笔者对知识的掌握程度不够深入与细致,对于问题的分析与看待问题的角度也存在一定的片面性和主观性,本身没有达到预期的完善与完整。另一方面影响审计里要性的因素吸具复杂性,另外，由于我国现处于社会主义经济发展的初级阶段,国情背景特殊,使得对审计重要性相关问题的研究有了一定的难度。4.2.2 未来研究方向隐着我国经济科技技术高速发展,提高审计堂要性水平判断的艰巨任务迫在盾睫。展望未来.将会有更多的学者投入对审计重要性水平判断的研究当中.笔者结合自身的研究及相关理论知识,认为今后的研究应该从以下几个方面入手:如何提高审计技术手段,更加准确的确定审计重要性水平;如何将审计人员受到的外界因素影响降至最低,以判断出台理、公正、独立、客观的审计重要性水平；如何把握好审计风险、审计目标、审计质量等相关因素与审计至要性水平之间关系的临界值。可从描绘出各个影响因素之间的函数曲线关系图方面入手.计算出他们之间的交点,以达到重要性水平的最佳值。1,11参考文献U)王英姿,审计职业判断差异研究项关于上市公司2000年年报的案例分析.审计研究.2002(2)2溺将纹,关于审计至要性的一点思考U1.,四川会计,2(X)5(8)3陈华林.审i更要在水平及其相关问题研究IJ1.审计月刊.2006(8).4)扬荣美,对审计重要性的再认识叫.财会研究.2002(9)15万军捱、洪氨队李若山,我国上市公司审计债量影硝因素的研究：发现与启示儿审计研究.2005(6)万宝玲.试论审计王要在水平儿审计研究.202(4)D)王展、徐晓东,审计重要性水平、事务所现模与审计意见IJ1.归且研究.2009(1)李春流、宋筋1.黄曼丽,审计意见的决定因素：枭自中国上市公司的证据IJ1.中国会计评论.2()06(12)91.<k1.D.&HPauI.Accountabi1.ityandauditors,materia1.ityjudgments:Theef-fecsofdifferentia1.pressurestrengthnconservatism.variabi1.ity,andeffo-rt(J).Accounting,OrganizationsandSociety.2(X)6.10申富平、郭被、丁哈.会计师事务所审计质量评价的研究文献述评JI.中国会计师,2011(4)U1.1.白风.注册会计师审计质量影响因素的研究D,天津崎经大学.2011