【《我国煤炭业上市公司环境会计信息披露质量评价探析》9300字（论文）】.docx

我国煤炭业上市公司环境会计信息披露质量评价分析目录我国AW境上市公司环境会计侑息按E质评价分析1关)；披1B0»1。弓I11相关念及研2I环境会计信息披露质量212研究方法22mct3四Ry三tHB三i三attXffi¢a9g三22.1 环境会计信息披露现状22.2 环境会计信息披翦存在的问例63爆炭业上市公国环境会出8息员日价73.1 建立质置怦价体系73.2 环境会计信息质量评价93.3 评价缴分析114优帕tHB1.Bft质«$(114.1 企业应提高披露意识124.2 加快信息披露法律体系建设124.3 提高利益相关者对环境信息披露的关注度1354BB】3坎：14摘要：针对上市公司环境会计信息披露问题,利用模型评价法,分析我国煤炭业上市公司环境会计信息披露状况,建立环境会计信息披露员量评价体系,评价了煤炭业上市公司环境会计信息披露质量，对其整体披露质量水平不高的评价结果进行分析并提出了企业应增演环境信息披露意识,加快完善信息披露法律体系建设，提高利益相关者对环境会计信息披露关注度的建议。研究结果为提离环境会计信息披露质量提供参考意见。关雷3：环境会计；信息披露；披露质至。引言煤炭资源开发利用过程中的环境同更股为突出,也引起了社会各界的高度关注和重视。经过主动公开环境会计方面信息的过程,将企业对环境问题的重视程度、生产经苗过程中的环境问题等都公之于众.这不仅是公司提高内部控制水平的需要.还是政府等监管部门对企业进行宏观管控的必然要求。所以,研究煤炭公向环境会计信息披露,赁量是相当必要的.具有代表性。1相关概念及研究方法1.1 环境会计信息披露防环境会计信息是与企业环境保护写相关的财务信息。环境会计信息披露体现了环境会计工作的最终结果,它是环境会计核算中的关键部分,揭露了与环境有关的利用与治理情况等，对治理环境问题提供依据。环境会计信息质量评价是建立公允的质量评价标准,选择合理的评价指标,采用科学的方法来研究环境会计信息披露质窒的过程。并依据相关法律法规制度以及有关会计理论作出的质量评价,满足了利益相关者不同角度的需要。考虑到这种因素(即信息的发布方与信息的接收者对各自掌握的信息内容存在着很大的差异)存在。企业在披露环境会计信息时就有可能为了获取公众的育睬.利己性的公布环境信息，而且信息披露的质量高低会影响投资者的决策。是以.有必要评价环境信息披露的质量。1.2 研究方法利用内容分析法对披露质量迸行评价是应用最早也是最广泛的方法,通过定期发布的年报以及社会责任报告等内容确定指标分值,然后得到最终的分数及评价。内容分析法主要有两种：一种是根据企业披露信息的篇幅作为衡量企业信息披露是否为优的标准；另一种是指数法，即对信息按标准划分类别，每个类别包含一定的指标并且按照定性和定量的描述分别赋值.最后汇总。由于第一种用披露数量评价披露质量较为偏颇.所以文章采用第二种来评价披露质量。2煤炭业上市公司环境会计信息披餐现状及存在的问题2.1 环境会计信息披露现状(1)选择样本及数据来源按照2019年的证监会行业分类,在别除两家财务状况异常的*ST公司后,选用煤炭行业上市公司共25家。根据巨潮资讯网、深圳证券交易所、上海证券交易所、国泰安数据库等收集到的费料和数据,汇总了25家煤炭公司环境会计信息披露途径的现状。其中有40%的样本公司在招股说明书、年报和社会贡任报告中公开了环境会计信息。有16家公司在招股说明书中表露环境信息，占比为64%;采用年度报首披露的有25家,占比为100%：有14家在社会责任报告中披露,占56%。上述信息表明，在选取的样本数据中.25家公司在年报中均有体现环境,但招股说明书和社会货任报告披露不足。（2）环境会计信息披重内容部分公司在招股说明书中披露的内容主要在风险分析中的环保因素里，主要是关于环保监管的政策性风险,多是文字表述,环境财务信息很少而且不全面。比如淮北矿业（600985）在其招股说明书中的第三部分政策风险中表露“环保设施建设的资本性支出以及相关排污情况等另外,在招股说明书中披露信息的公司还表达了对国家环境保护政策的支持。在年报中，披露内容主要集中在报表附注、重要事助以及经营情况分析的阐明上。被披露的信息有一部分在重要事项中的“社会贡任”部分，主要说明包含措施.成效等在内的环境保护年度工作情况,有部分企业公开在社会责任报告中.因而不再在年报中赘述。环境财务信息在披露的过程中一般放在财务报表的附注上,通常也会涉及到其他应付款、应交税费、管理费用、在建工程以及专项情备等。其中,在建工程会披霆相关节能环保的资本性投资,比如辽宁爱源（600758）披露了污水处理升级改造等内容。其他应付款披露土地塌陷等环境治理资金；应交税费包括环保税以及资源税等；管理费用会涉及到排污费等,以上是年度报省中所披露的环境财务信息.当然还有一些非财务信息，主要涉及环境保护的宣传以及污染物排放等情况。就像淮北业（600985）在“社会责任”部分中描述“树立科学发展观大局,健全各I页环保管理规革制度,持续开展节能减排工隹,形成较为科学的环保管理体系。”现阶段,在政府等监管部门的倡导下,选择用社会责任报告的方式公开环境会计信息的公司渐渐增多。其主要包括环境概况、环境管理体系的认证、公司的环保管理体制、环保的治理措施以及绩效等。从披露内容来看，大部分为定性描述,只有少量的货币形式。翼中能源（Ooo937）在社会责任报告中介绍了环保方针、风险以及对应的措施和取得的成效，并且详细的说明了环境概况以及未来展望。根据证监会行业分类中的数据得出2015年2019年的煤炭业上市公司的宿数目分别为26家、27家、26家、27家、25家。将披露内容汇总之后得到表1。去1环境会计信息披露内容Tab.IEnvironmenta1.AccountingInfbRevea1.Detai1.披露内容公司敬所占比例(%)公司敬量所占比例(%)公司教量所占比例(%)公司教量所占比例(%)公司数比所占比例(%)环俣风险934.62933.33I1.42.311659.261976环保方针环俣管理环保建设、运行415.38622.22415.38414.814162388.462385.192492.312177.7821M934.62IO37.04I1.42.312281.482392污染物排放情况环保投入环境治理环境管理体系认证415.38933.331869.232385.1923921557.691348.151453.851244.441248934.62933.33I1.42.311244.44135227.69311.11726.921348.1515602016年2017年2018年2019年资料来源：根据搜集资料汇总环保风险不仅在招股说明书中有所表现,还体现在年度报告中公向所面临的重大风险中，从上表可以看出，在认识到环境问题的重要性后.积极公开环境风险因素的企业增加了。其次是环境管理体系的认证,主要还包括一些环境许可资格等,主要体现在年度报告中的社会责任下的环保情况。从各披露内容可以看出,2015年至2019年煤炭业上市公司披露环境会计信息的数量呈现出逐年增加的趋势。其中,环保风险由2015年的34.62%上涨到2019年的76%,污染物排放情况从2015年的15.38%增加到2019年的92%。但公司所披露的环保方针、环境投入的内容较少。(3)披露方式大多数煤炭业上市公司是以企业现有的披露工具来进行环境会计信息披露的。如表2所示。表2环境会计信息披露方式Tab.2Environmenta1.accountinginfopub1.ishnwthods2015年2016年2017年2018年2019年按题方式W1.瘠回所占比例(%)所占比例(%)HIi瘠UI»所占比例(%)所占比例(%)所占比例(%)产1661.541866.672180.772177.7823921453.851866.672284.622488.8923921869.231866.672180.772074.0725I(X)书I1.42.31I1.40.74I1.42.31I1.40.74I1.441246.151348.1513501348.151456资料来源：根据搜集资料汇总2019年,上市煤炭公司信息披露的主要方式为报表附注。在重要争项中的社会责任里.披露的内容主要是环境的排污情况.建设运行以及监察等：在经营情况讨论与分析助目下,披露的内容包含了对环境的资金投入以及公司面临的环保风险等。其次,所有样本公司都莅附注中披露坏境信息.其涉及到对应科目的具体解释，例如,在建工程明细下说明公司的环境治理工程I页目或者是政府补勖中的环境治理资金补贴等。占比较小的有招股说明书，从2015年的42.31%到2019年的44%,虽然整体看发生了小幅度增长,原因则是招股说明书的公司数目是随若近几年的煤炭行业分类数据计算得出的比例增加。(4)披露表现形式2015年至2019年的煤炭业上市公司所选择的主要信息披露形式是定性和定M两种模式。其中定性的表达方式更为主要。如2019年用定性方式表达最多的是环境建设、运行,有21家采取这种方式披露信息C环境风险、环境方针以及环境的资格认定几乎都选择了定性的表达方式,主要说明其一段时间内的企业环境建设.大多分布在社会责任报告以及招股说明书中。从2015年至2019年，上市公向的环境投入选择用定量的方式披露,有助于利益相关者直观了解,便于环保监察。2.2 环境会计信息披露存在的问题(1)披露形式不统一我国信息披露方式林林总总.有利用社会责任报告方式公开的.有用招股说明书中的个别章节以及年度报告中的重要事项等进行信息披露的。没有哪种单独的形式箜够综合完整地公开环境会计信息。这样会导致信息我量较低，一方面，多种模式的信息披露会导致交叉披露.反豆披露。例如.环境风险的内容可以在莹事会的工作手册或年度报告中得到说明。这将增加企业的披露费用以及信息用户的时间费用；另一方面,没有特定模式、没有明确位置,信息是零碎的,不能及时向信息用户提供全面的信息,整合成本比较高小。(2)内容缺乏可比性分析资料后发现.煤炭业上市公司公开的环境会计信息中,定量分析较片面.定性分析不具体。第一，定量分析即货币化信息较片面。一方面，在专项储备、营业外收入等科目上集中披露环境勉务信息的内容比较多,没有对环境会计要素信息进行全面披露,好比环境收益等.披露的信息主要集中在财务报告中的报表附注，没有具体的财务报表列示.查找起来难度大，时间成本高。另一方面,对于环境非财务信息的披露几乎为定性语言描述,缺乏定量的信息来支撑,就像环境治理的情况等。第二,定性分析不全面。环境会计非财务信息大部分只能通过定性的方式在各个报告中进行表露。许多公司都会披露环保风险.也会将年度环境完成情况公开在各个报告中。但只有少部分公司会详细地从公司污姿物排放情况等方面说明公司的环境会计信息。而且披露的内容较空洞,缺乏货币形式数据支撑。每个公司对环境会计信息的披露内容都有不同的要求，有的关注披露污染物排放情况的内容,就会使其他方面的信息披露有所欠缺.这就导致t匕较不同公司所披露的环境会计信息时缺乏可比性。(3)多为强制披露企业社会责任报告中公开的环境会计信息是自愿性的,而其他模式则为展制。通过研究分析只有56%的样本公司发布了社会员任报告,积极向社会公众及利益相关者公开环境会计信息。中国煤炭行业环境会计信息的披露具有强制性色彩,其披露内容也基本上是利己的.负面的很少,这也说明信息是不全面的阳。从企业角度来看,企业管理层对这方面的认识单一，还未认识到公司未来发展和环境会计信息披露之间的联系。3煤炭业上市公司环境会计信息质评价首先,企业对外披露环境信息会使原有投资者即股东等利益相关者保持对企业的良好印象.也会让社会公众更加了解企业的社会责任及管理运营状况等,从而吸引新的投资者给企业注入更多的资金，增加企业的价值。其次，环境问题现已受到社会各界的关注,许多投资者不仅关注企业的经济,还以环境责任的承担能力作为投资的所呈指标。建立相关的评价指标体系凿够为投资者提供明智的决策依据。最后,建立评价体系能够使其了解行业上市公司的披露质量,从而发现具问题根源,为完善体系,加强监管,有效提高信息披露质量等提供依据。3.1 建立房评价体系(I)质量评价体系选取指标依据通过上述资料分析情况,艾生将利用内容分析法构建评价机制,用缝化的方式表达环境会计信息C一方面可以使企业认识到自身的实际现状,不断提高披露质量；另一方面会维护自身的企业形象.从而提高披露质量。因此,又受选取的指标依据如下：a2007年2月，我国环保总局审议通过了环境信息公开办法(试行)，并于20()8年5月实行,督促监管企业及环保部门公开披露环境会计信息,保障利益相关者取得环境会计信息的权益.使更多人参与到环境保护中.其中“企业环境公开”部分包含了企业自感和需要强制性披露的具体信息以及奖惩情况等。b上市公司环境信息披露指引公开了上市公司林境会计信息表露的要求。因此基于此来规范评价体系中的评价指标内容。c由环保部审议通过的企事业单位环境信息公开办法在2015年正式实施.对重点排污企业的确定方式、环境信息的披露方式以及应强制披露的信息内容等做出了指引。d传统的会计理论没有意识到经济活动的发生带来的资源消耗以及环境污染,因此环境会计应运而生。文章根据上市公司在企业年报中所披露的有关环境会计财务信息.结合其他学者所研究出来的环境会计要素信息理论,即环境资产、环境负债等方面的内容构建评价体系。(2)质量评价指标文受依据煤炭公司在年报和社会责任报告中公开的环境会计僖息来评价其披露水平。：R体评价体系如表3。表3环境会计信息披露评价体系Tab.3Environmenta1.accountinginforevea1.appraisemechanism分类指标指标内容说明环境资产环俣固定资产、在建工程等拥有的自然资源等与环境相关茁)资产环境负情与环保相关的税法因破坏环境导致的相关赔彼环境财务指标环境收入政府发放的环保补助治理废弃物所产生的收益等环境罚没支出环境成本耗用的环境资源或者是破破坏的环境资源修复环境的支出环境权益企业计提的用于环境保沪的相关金额环保方针坏快准备环保理念、目标签订的坏尿相关环议环俣设施建设与运行环俣管理突发事件应赦措施环境非财务指标环保投入、环境技术开发污臭物排放情况环俣绩效节用降耗废气、废水、废消治理环保郃门的奖励情况小庆已佯按照法规完成环保情况如表3所示，将上市公司的评估指标分为九类。评价内容是根据环境会计理论来划分的.一方面是环境财务信息.划分为五个邮分IO助内容；另一方面是按照上市公同环境信息披露指引划分为四个部分的非财务信息共有11项内容,通常在社会责任报告以及年度报告中诳行描述。(3)评分标准联系公司实际披露状况,选用年报、社会贡任报告作为信息披露的主要载体,从可比性、显著性和量化性三个维度评估环境会计信息的披露状况。a可比性(C):若只披露历史的环境会计信息，计1分；若只披露现时的环境会计信息.计2分：若披露的信息既包含了历史信息也包含了现时的信息.则具有可比性,计3分。b显著性(三):仅在社会责任报告中公开,得1分；仅在年报中公开.得2分；仅在年报和社会员任报告中公开.得3分。c量化性(Q):若环境会计信息仅通过文字表述，计1分；若环境会计信息仅以量化信息形式进行表述,计2分；若通过文字与量化信息相结合的方式进行表述，计3分。(4)构建磴量评价模型按照环境会计理论及相关法律法规所划分的环境会计信息评价机制包括两制分：一部分是凭借有关法律对有强制性要求的相关信息披露,另外一部分是凭借环境会计理论对煤炭行业理应发布的环境会计信息的披露。最后将两部分加权汇总.得到最终评价指数（三）。A=Z(C+Sj+QJI=(1,2,5)(I)8=E"G+S+Qf)i=(1,2.4)(2)Z=n=5(3)n上述公式中.G、SCQi表示项目可比性、显著性、量化性在第i班的分值。A代表环境会计财务信息,来自于表3的前110的内容；B代表环境会计非财务信息,来自于去3后四顶里1121的内容。最后,获得整体环境会计信息披露指数Z,并求出连续五年的均值Z。3.2 环境会计信息质评价根据证监会在2019年第四季度末的行业分类,又专选取了25家煤炭业上市公司样本数据，对其2015年至2019年的数据进行计免统计，得分情况如下表4所示。表425家煤炭业上市公司评价指数Z情况汇,由表1.ab.4Summaryof25coa1.industry1.istedcompanies'eva1.uationindexZ公司名称201520162017201820192兰花科创527987879780.4兖州煤业727182656971.8华阳股份566367635()59.8盅江股份405868686259.2上海能源91728076628()恒源煤电333340607347.8晋控煤业918475788783平煤股份8()7778807678.2潞安环能746790888781.2中国神华555653607359.4淮北矿业344747485646.4新集能源474457625853.6中煤能源727171887775.8冀中税源656756698167.6山西焦煤768086939185.2露天煤业5()6166566158.8辽宁能源434242424242.2靖远煤电457172637164.4郑州煤电595969606261.8昊华能源603861544752陕西煤业405665898366.6伊泰B526977807370股大有能源396664556858.4金瑞矿业535245616354.8安源煤业756750637065上述表4是经由查阅资料分析出的25家样本公司最近五年的坏境会计信息披露指数及均值汇总去。研究发现各公司都已建立环境会计信息披露机制。但根据得分情况比较来看.部分上市公司披露信息的完善程度还是存在较大差距的。经过进一步计算得出文章所选取的25家煤炭业上市公司总体平均值为64.94分,整体水平不高。3.3 评价结果分析通过上述评价分析，下面揩从企业自身、政府和利益相关者三个角度分析导致其评价水平不高的原因。(I)企业角度企业的环境会计意识薄弱,企业经芭大多是追求更多的利润,而这也会导致经营者为了追求利润忽视环境会计,致使许多公司没有形成内部环境意识网。而目.公向的财务工作者通常只具备财务会计领域的专业知识,对环境会计方面的知识储备不多,所以信息的直接编制者也缺乏环境会计信息披露意识,当然也包括上市公司的“利己”动机.(2)政府角度第一，我国现有的披露制度不完善.上市公司是要依据相关法规制度来披露环境会计信息的,这是根本。不完备的法规制度会对我国环境会计信息的公开带来很多问题6。环境监管部门所规定的环境保护法律还不完善，还处于正在发展的阶段。在财务部门创建的环境会计信息系统,受限于公司的财务报表：证券监督部门瓯按照信息公开水平，根据产业类别的特定条件,制定有关信息公示的规定.我国现有披爨制度的不完善使我国在信息披露过程中出现许多不确定因素。第二,政府监管质量不高。公司信息披露的监管是由环保郃、财政部和证券监督委员会一同负责.共同致力于提高信息披露质量。虽然这些部门在之前都颁布了相关的法规准则,但没有明确具体标准,执行困难。加之由于我国证券市场化水平不高,导致监管不力,公司信息透明度不高,阻居证券市场的规范化诳程。(3)利益相关者角度利益相关者的需求同样也是公司作出积极披露行为的动力之一。当前,我国倡导的绿色经济发展理念已经深入人心,但是社会公众看待是否值得投资的关键仍旧是企业的传统会计指标净利润,重视传统经济而忽略环境会计等因素。这足以说明社会公众对其了解程度明显不够.跳乏履行环境责任的监督意识,阻得了环境会计信息披露工作发展进程。4优化环境会计信息披露质建议4.1 企业应提高披重意识公司应了解该领域的最新动态。详细地说,公司应主动参与相关的环境保护工作,加大环保投入并发展绿色经济。政府可对披露工作做得优异的公司给予一些优患政策和政府补贴答；同时对没有根据要求进行信息披露的企业给予责罚,如公开批评处分、罚款等.从而增强企业披露意识。与此同时,企业应该高度全视员工的培训工作，使得员工不仅具备财务会计的专业技能，还能学习到环境会计的相关知识，增强员工的披露意识。4.2 加快信息披重法律体系建设经过几十年的发展，我国己经通过了九项环境保护法，三十多项环境法规和一百多项环境标准。然而,大部分关注的重点是“环境保护缺少针对环境核算和环境信息披露的特定法律法规,使得公司在实践中难以进入。基于此，首先应该把环境会计问题纳入我国会计法并确立其法律地位。尽快对环境会计信息的披露采取更具操隹性的规定,使公司披露行为受到法律规范限制。尽快耨公司环境贡任纳入法律体系，致力于公司环境贲任合法化.使公司的经济发展受限于环境法规和环境标准的制度和实施。其次,明晰披露方式。补充报告和独立报省是我国环境会计信息披露的主要方式叫煤炭公司通常以补充报告形式披露环境会计信息.环境财务信息集中体现在年报中；环境非财务信息在三种报告中均有体现,信息的里复性增加了成本,而且又影响了质量和效果。有学者认为,发布有关环境会计信息是以充分满足利益相关者的信息需求为主要目的的，强调其便利性。大多数要素的核算也可以参考适用的会计标准，除财务信息外,其他大多数项目以文本形式描述,并不繁琐。所以,总体来看.为了给利益相关者提供简单，完整和全面的环境会计信息，有必要逐步建立独立的报告模板,编制披露相关信息的特定环境会计报告。再者,统一披露内容。环境财务信息体现在望化的环境会计要素信息上.会使人感觉更直观,因而对于财务会计信息的规范化更简单。目前，煤炭行业上市公司对环境会计财务信息的披露比较少,所用科目也不太一致,可以专门就其所进行的环境会计活动进行会计核算标准的分析；环境非财务信息具体体现在不能量化的环保方针、理念目标、措施以及取得的成效等方面。由于公司披露有关环境会计的未量化信息是相对的情决定的.醺意性大且涉及的范围不一致,重点披露的内容也不规范,因此,有关信息的内容和发布方式应该由中国证监会等主管部门加以规范w*3Ba,最后.建设完善的环境信息披露审计与问责监管机制。国外许多国家先后出台了有关将环境会计纳入审计准则的规范制度。而我国目前还未形成环境会计方面的规范体系,没有专业的环境会计审计，基础比较薄弱。为此应当积极借鉴国外的相关环境会计准则,结合我国实际将环境会计加入到我国会计与审计准则当中。在传统的会计科目设置上加上环境会计要素.重视、加强注册会计师的“经济警察”作用，同时为政府后续的问责监管提供依据。43提高利益相关者对环境信息古的关注度喈强利益相关者的环境息识，有利于其在进行投资活动时，既关注财务状况又关注环境会计信息披露情况。当利益相关者的环境意识愈发强烈时,会迫使公司愈发重视环境会计信息的披露情况从而维括良好的企业形瑛,为企业自身争取到更多的资金投入。同时社会公众也有可能成为企业的利益相关者，我们还应该普及社会公众的环保意识,并且鼓励其参与到环境监杳管理活动中去,从而使得企业不断完善自身的信息披露内容,提高披露质虽。5.结语通过构建环境会计信息披露质星评价体系对选取的25家煤炭上市公司进行质量评价，研究表明其整体披露质量水平不高C企业应熠强信息披露意识，政府应加快信息披露法律体系建设以及提高利益相美者对信息披露的关注度。参考文献：U1.赵宝福.张冉采矿行业上市公司环境会计信息披露影响因素实证胡究j辽宁工程技术大学学报(社会科学版),2019.21(04):261-269.121郭崇.河南省重污染行业上市公司环境会计信息披露问题研究叫.当代会计.2O18(II)"O11.131李祝平,班慧芳,于浩.采矿业上市公司环境会计信息披露问题探究川会计之友,2015(20):21-25.|4|罗群,张德荣,重污染行业上市公司环境会计信息披露问题研究一一以湖南省为例U1.财会通讯.2017(25)912.|5|刘畅.卢静.我国发展与实施环境会计的战略研究川财会通讯2017(04):9-12+4.|6|陈如,赵昆基于多维灰色模型的企业环境会计信息披露水平影响因素分析一以煤炭行业上市公司为例IJ1.辽宁工程技术大学学报(社会科学版).2020.22(06):437-446.|7|刘金彬.上市公司环境会计信息披露现状与对策码究一一以四川省上市公司为例J1.财会通讯,2016(16):8-12.|8|陈关如意.山西煤炭企业环境会计信息披露研究ID1.山西财经大学.2015.|9|包冈J利益相关者理论对环境会计信息披露的影晌分析J财会通讯,2()10(30):I1.-13.UoJ沈晓艳.宋夏云.我国环境会计信息披露监管现状及改进对策研究儿中国内部审计.2018(08):84-89.