记账实操-固定资产报废的残值收入的会计处理.docx
账务处理记账实操-固定资产报废的残值收入的会计处理1 .增值税处理：一般纳税人：如果固定资产购入时已抵扣进项税额，那么销售报废固定资产的残值收入按照适用税率(一般为13%)计算缴纳增值税。例如企业报废一台设备取得残值收入IoQoo元，那么增值税销项税额=10,000÷(1.+13%)×13%1,150.44元。如果固定资产购入时属于法定不得抵扣且未抵扣进项税额的情况(如专用于集体福利、免税项目等的固定资产)则按照简易办法“依照3%征收率减按2%缴纳增值税二即不含税价=售价+Q+3%),应缴增值税=不含税价X2%小规模纳税人：销售自己使用过的固定资产，按2%征收增值税。不含税价=售价÷Q+3%),应缴增值税=不含税价X2%。2 .企业所得税处理：固定资产报废产生的残值收入应计入企业的收入总额。同时，企业需要以该固定资产的账面净值（原值减去累计折旧和减值准备）减除残值收入、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产报废损失在计算应纳税所得额时扣除。如果企业在报废固定资产过程中产生了净收益（即残值收入大于固定资产的账面净值扣除相关费用后的余额），那么这部分净收益需要并入企业的应纳税所得额，缴纳企业所得税。3 .其他税费：城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加：以实际缴纳的增值税为计税依据，按规定的税率计算缴纳。城市维护建设税根据地区不同税率有所差异，一股市区为7%、县城和镇为5%、其他地区为1%;教育费附加费率为3%;地方教育附加费率为2%左右。印花税：如果签订了相关的资产处置合同等凭证，需要按照合同金额的一定比例缴纳印花税。在进行税务处理时，企业应按照相关税法规定准确计算应纳税额，并及时进行申报缴纳。同时，要注意保存好相关的证据材料，以备税务机关检查。固定资产报废的残值收入账务处理分录如下：1 .将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理（账面价值，即原值减去累计折旧和减值准备）借：累计折旧（已计提的累计折旧金额）借：固定资产减值准备（若有）贷：固定资产（原值）2 .收到残值收入：借：银行存款等（实际收到的残值收入金额）贷：固定资产清理贷：应交税费一应交增值税（销项税额）（若产生增值税纳税义务，按适用税率计算。一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据其购进时是否抵扣进项税额有不同的增值税处理方法；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,按3%征收率减按2%缴纳增值税）3 .结转固定资产清理净损益：如果固定资产清理后的余额在借方，即清理净损失：借：营业外支出非流动资产处置损失贷：固定资产清理如果固定资产清理后的余额在贷方，即清理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入非流动资产处置利得。固定资产清理的净损益对企业利润表有以下影响：一、净损失的影响1 .减少营业利润当固定资产清理产生净损失时，首先会减少营业利润。因为在利润表中，营业利润的计算包括营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益等项目。固定资产清理净损失通常计入营业外支出，而营业外支出会减少营业利润。例如，企业在固定资产清理过程中，发生清理费用10,000元，残值收入8,000元，固定资产原值为50,000元，累计折旧为40,000元。则固定资产清理净损失为2,000元(50,00040,000+10,0008,000这2,000元的净损失会在计算营业利润时作为减项，从而降低营业利润。2 .影响利润总额利润总额是在营业利润的基础上加上营业外收入，减去营业外支出得到的。固定资产清理净损失作为营业外支出的一部分，会直接减少利润总额。继续以上述例子为例，假设企业当期营业利润为50,000元，没有其他营业外收入。则利润总额为48,000元(50,0002,0001可以看出，固定资产清理净损失使利润总额减少了2,000元。3 .最终影响净利润净利润是利润总额减去所得税费用后的金额。由于固定资产清理净损失减少了利润总额，在所得税费用不变的情况下,净利润也会相应减少。假设企业所得税税率为25%,则所得税费用为12,000元(48,000×25%),净利润为36,000元(48,00012,000工如果没有固定资产清理净损失，净利润应为40,000元(50,00050.000×25%工所以，固定资产清理净损失使净利润减少了4,000元。二、净收益的影响1 .增加营业利润一般情况下，固定资产清理净收益不会直接影响营业利润。因为营业利润的计算项目中不包括固定资产清理净收益。但是，如果企业在清理固定资产过程中，将净收益计入了其他与经营活动相关的项目，如其他业务收入等，那么就会对营业利润产生影响。例如，企业将固定资产清理净收益3,000元计入了其他业务收入。如果其他业务成本为2,000元，那么其他业务利润为1,000元。在计算营业利润时，这1.ooo元会作为加项,从而增加营业利润。2 .影响利润总额固定资产清理净收益会增加利润总额。与净损失的影响相反，净收益作为营业外收入的一部分，会在计算利润总额时作为加项。假设企业当期营业利润为50,000元，没有其他营业外收Ao如果固定资产清理净收益为3,000元，则利润总额为53,000元(50,000+3,000X可以看出，固定资产清理净收益使利润总额增加了3,000元。3 .最终影响净利润由于利润总额增加，在所得税费用不变的情况下，净利润也会相应增加。假设企业所得税税率为25%,则所得税费用为13,250元(53,000×25%),净利润为39,750元(53,00013,250如果没有固定资产清理净收益，净利润应为40,000元(50,000501.000×25%)所以，固定资产清理净收益使净利润增加了750元。综上所述，固定资产清理的净损益会通过影响营业外支出或营业外收入，进而对企业利润表中的营业利润、利润总额和净利润产生不同程度的影响。
