中级会计要点提炼 (9).docx

资产减值关键考点及例题解析以前年度考题回顾【例题单选题】（2019年）2X18年12月31日，甲公司一台原价500万元，己计提折旧 210万元，己计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和 税后净现金流量现值分别为250万元和210万元,公允价值减去处置费用后的净额为240万 元。不考虑其他因素，2X18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为 （）万元。A.50B.30C.60D.20答案及解析【正确答案】D【答案解析】2X18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值=500 210 20 = 270 （万元）；可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净 现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元；2X18年12 月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额= 270 250=20（万元），选项D正确。 以前年度考题回顾【例题单选题】（2019年）企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是 （）oA.合同取得成本B.合同资产C.长期股权投资D.库存商品答案及解析【正确答案】C【答案解析】选项C,长期股权投资的减值适用企业会计准则第8号一一资产减值准则， 减值一经计提不得转回。以前年度考题回顾【例题单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H 设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生 产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日经减值测试，该 专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年 12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。A.700B.0C.196D.504答案及解析【正确答案】C【答案解析】2016年末，该专利技术的账面价值=2800-2800/500*90=2296 （万元），应确认 的资产减值损失金额=22962100=196 （万元）。以前年度考题回顾【例题单选题】（2016年）2015年1月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定 可使用状态并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出90万元（其中符合资本化 条件的支出为80万元），该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为（）万元。A.10B.40C.20D.30答案及解析【正确答案】A【答案解析】使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，所以2015年末的账面价值是80万 元，可收回金额是70万元，所以计提资产减值损失=8070 = 10 （万元）。【例题单选题】下列资产计提的减值准备，不得转回的是（）。A.其他权益工具投资的减值损失B.存货跌价准备C.债权投资的减值准备D.固定资产减值准备模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】固定资产的减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提，以后期间不得转回。【例题单选题】公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2020年A设备在不同的经 营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%,产生的现金流量为100万 元;经营一般的可能性是50%,产生的现金流量是80万元;经营差的可能性是10%,产生的现 金流量是40万元，则该公司A设备2020年预计的现金流量为（）万元。A.84B.100C.80D.40模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】A设备2020年预计的现金流量=IOoX40%+80X50%+40X10%=84 （万元）。【例题单选题】2019年7月甲公司购入一项商标权，入账价值IOoc）万元，预计使用年限 8年，法律有效年限为10年，按照直线法摊销，无残值。2020年12月31日因存在减值迹 象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为500万元，预计未来现金流量 的现值为600万元。计提减值后，该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则 2021年该商标权其摊销金额为（）万元。A.70.59B.125C.92.31D.62.5模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】2020年减值测试前该商标权的账面价值=IOo0/8X （8-1.5） =812.5 （万元），计 提减值准备212.5万元（812.5-600）,计提减值后的账面价值为600万元，则2021年摊销额 =600/ （8-1.5） =92.31 （万元）。【例题单选题】2020年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2 500万元，预 计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备.由于市场发生了 变化，甲公司于年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素 预计未来现金流量现值为1800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现 值为1 950万元。2020年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1 500万元。甲公司于2020年末对在建项目应确认的减值损失金额为（）万元。A.550B.700C.1000D.300模拟演练答案及解析【正确答案】B【答案解析】未来现金流量现值为1800万元，公允价值减去相关费用后的净额为1 500万 元，可收回金额为1800万元，该开发项目的应确认的减值损失=2 500-1 800=700 （万元）。【例题单选题】2020年12月31日，长江公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似 的设备进行检杳时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8200万元，直接 归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的 现金流量分别为：4 000万元、3 000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置 形成的现金流量合计为2 000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。 2020年年末，该类设备的可收回金额为（）万元。（PF, 3%, 1） =0.9709、（P/F, 3%, 2） =0.9426、（P/F, 3%, 3） =0.9151A.8 200B.2 000C.8 000D,8 541.56模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】（1）预计未来现金流量的现值=4000×0.9709÷3000×0.9426÷2000X0.9151 = 8541.60 （万元）；（2）资产的公允价值减 去处置费用后的净额= 8 200-200=8 000 （万元）；（3）根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额，所以可收回金额为8 541.56万 兀O【例题单选题】甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2020年期初该长期股 权投资账面余额为IOOO万元，未计提减值准备。2020年B公司实现净利润700万元，取得 投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，该固定资产的账面价值 为6000万元，公允价值为7000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考 虑所得税因素。2020年年末该长期股权投资的公允价值为1200万元，处置费用为200万 元，预计未来现金流量现值为IlOo万元。不考虑其他因素，2020年年末甲公司应计提的长 期股权投资减值准备为（）万元。A.110B.20C.80D.180模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】资产的可收回金额应是IOOo万元（1200 200）和IlOO万元中的较高者，即 IlOO万元，2018年年末长期股权投资的账面价值= IOoO+ 700 （7000-6000） 10×30% = 1180 （万元），所以应计提减值准备Il80 1100 = 80 （万元）。以前年度考题回顾【例题多选题】（2020年）下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方 法进行减值测试的有（）o A.债权投资B.固定资产C.长期股权投资D.存货答案及解析【正确答案】BC【答案解析】选项A,债权投资按预期信用损失法计提减值；选项B、C,固定资产、长期股 权投资适用企业会计准则第8号一一资产减值，应按可收回金额与账面价值孰低的方法 进行减值测试；选项D,存货期末按成本与可变现净值孰低计量。以前年度考题回顾【例题多选题】（2020年）下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备 金额的因素有（）。A.累计摊销额B.取得成本C.公允价值减去处置费用后的净额D.预计未来现金流量的现值答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额=减值测试前无形资产账面价值 一无形资产可收回金额；选项A、B,影响无形资产的账面价值；选项C、D,影响无形资产 的可收回金额。因此选项A、B、C、D均正确° 以前年度考题回顾【例题多选题】（2019年）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末 进行减值测试的有（）oA.使用寿命确定的无形资产B.商誉C.以成本模式计量的投资性房地产D.使用寿命不确定的无形资产答案及解析【正确答案】BD【答案解析】资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不 确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。以前年度考题回顾【例题多选题】（2018年）企业在资产减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表 述中，正确的有（）。A.不包括与企业所得税收付有关的现金流量B.包括处置时取得的净现金流量C .包括将来可能会发生的尚未做出承诺的重组事项现金流量D.不包括筹资活动产生的现金流量答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】选项C,在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不 应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现 金流量。【例题多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损 益转回的有（）。A.坏账准备B.存货跌价准备C.债权投资减值准备D.应收款项的减值准备模拟演练答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】选项ABCD在计提减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认 的减值金额。【例题多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每 年年末进行减值测试的有（）。A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专利技术C .正在建设中的办公大楼D.尚未达到预定可使用状态的无形资产模拟演练答案及解析【正确答案】BD【答案解析】选项A和C,对于长期股权投资和在建工程，在其出现减值迹象后才需要进行 减值测试。模拟演练【例题多选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量 的有（）oA.资产持续使用过程中产生的现金流入B.为维持资产正常运转发生的现金流出C .未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施己承诺重组发生的现金流出答案及解析【正确答案】ABD【答案解析】预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不能考虑未来年度改良资产的 现金流出。模拟演练【例题多选题】固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将 来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应 当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量等。模拟演练【例题多选题】认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的 处理方法有（）。A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】以上说法全部正确。模拟演练【例题多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（）oA.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值答案及解析【正确答案】BCD【答案解析】主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据，选项A错 误。【例题判断题】（2020年）在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流量时，应当包括 预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。（）【正确答案】以前年度考题回顾【例题判断题】（2019年）包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产 组内其他资产账面价值的比例进行分摊。【正确答案】X【答案解析】包含商誉的资产组发生的减值损失,应先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值; 然后再根据资产组内其他资产的账面价值所占比例，抵减其他各项资产的账面价值。以前年度考题回顾模拟演练【例题判断题】企业会计准则第8号一一资产减值准则中规范的资产减值，是指资产 的可收回金额低于其账面余额。（）【正确答案】×【答案解析】资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。【例题判断题】当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础 确定资产组的可收回金额。（）【正确答案】模拟演练模拟演练【例题判断题】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更（）。【正确答案】×【答案解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。模拟演练【例题判断题】企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在己计提减 值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。()【正确答案】X【答案解析】无形资产的资产减值准备一经确认，在以后期间不得转回。模拟演练【例题判断题】资产的公允价值减去处置费用后的净额，其中处置费用是指可以直接归属 于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产 达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。()【正确答案】X【答案解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法 律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费 用和所得税费用等不包括在内。模拟演练【例题判断题】资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入 相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已 确认的负债金额从中扣除。()【正确答案】X【答案解析】如果企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的 净额的，则在确认资产组的账面价值及预计未来现金流量现值时，应将已确认负债的金额从 中扣除。模拟演练【例题判断题】企业对总部资产进行减值测试一般只能结合其他相关资产组或资产组组合 进行，不单独进行减值测试。()【正确答案】模拟演练【例题判断题】资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时 间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。()【正确答案】 【例题计算分析题】(2020年)甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为 与M、P、V生产线相关的总部资产。2X19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账 面价值分别为200万元、80万元、120万元和150万元。2×19年12月31日，办公楼、 M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。 M、P、V生产线分别被认定为资产组。资料一：2X19年12月31日，甲公司运用合理和 一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100 万元。以前年度考题回顾资料二：2X19年12月31日，分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线的可收回金额分 别为140万元、150万元和200万元。资料三：P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备 均无法产生单独的现金流量。2X19年12月31日，E、F设备的面价值分别为48万元和72 万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F设备的公允价 值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。以前年度考题回顾要求：（I）分别计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。（2）计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录（3）分别计算P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额。【答案解析】（1） M生产线包含总部资产的账面价值= 80 + 40 = 120 （万元），可收回金额是140万元, 未发生减值。P生产线包含总部资产的账面价值= 120 + 60 = 180 （万元），可收回金额是150万元，应确 认的减值损失金额= 180150 = 30 （万元）。V生产线包含总部资产的账面价值= 150 + 100 = 250 （万元），可收回金额是200万元，应确 认的减值损失金额= 250200 = 50 （万元）。答案及解析（2）办公楼应确认的减值损失金额= 30×60 （120+60） +50×100/ （100 + 150） =30 （万元）。借：资产减值损失30贷：固定资产减值准备30（3） P生产线应确认的减值损失金额= 30X120/ （120 + 60） =20 （万元）；E设备应确认的减值损失金额=48 （45-1） =4 （万元）；F设备应确认的减值损失金额= 20-4=16 （万元）。【例题综合题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实 行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器, 每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下：资料一：甲公司的总部资产为一组服务器，至2020年年末，总部资产服务器的账面价值为 6000万元，预计剩余使用年限为16年。服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业 部的行政管理，由于技术己经落后，因此出现了减值迹象。模拟演练资料二：平板电视机资产组为一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。至2020年 年末，A、B、C机器的账面价值分别为IoOOO万元、15 000万元、25 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产 品，平板电视机资产组出现减值迹象。经对平板电视机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并 按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为42 400万元。 甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，因A、B、C机器均 无法单独产生现金流量，因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。甲公司估 计A机器公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，但无法估计B、C机器公允价值减 去处置费用后的净额。资料三：洗衣机资产组为一条生产线，至2020年年末，该生产线的账面价值为7 500万元， 预计剩余使用年限为16年。洗衣机资产组未出现减值迹象。经对洗衣机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按 适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13 000万元。甲公司 无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。资料四：电冰箱资产组为一条生产线，至2020年年末，该生产线的账面价值为10 000万元， 预计剩余使用年限为8年。电冰箱资产组出现减值迹象.经对电冰箱资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的 折现率折现后，甲公司预计电冰箱资产组未来现金流量现值为10 080万元。甲公司无法合 理预计电冰箱资产组公允价值减去处置费用后的净额。资料五：其他资料如下：全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2020年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱 资产组的账面价值。（2）计算各个资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备，并计算各个资产组（不 包括分配的总部资产）和总部资产服务器应分配的减值准备,编制总部资产减值的会计分录。（3）计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的 会计分录。（计算结果保留整数位，答案中金额单位用万元表示）【答案解析】（1）计算甲公司2020年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱 资产组的账面价值。由于平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为4年、16年、8年，所 以按照剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。平板电视机资产组分摊的总部资产账面价值=6 000× 50 000/ （50 000 × 4/4 ÷ 7 500 × 16/4 +10 000 × 8/4）= 3 000 （万元）答案及解析洗衣机资产组分摊的总部资产账面价值=6 000× 30 000/ （50 000 ÷ 7 500 × 4 +10 000 × 2 ）= 1800 （万元）电冰箱资产组分摊的总部资产账面价值=6 000× 20 000/ （50 000 ÷ 7 500 × 4 ÷ 10 000 × 2 ）= 1200 （万元）答案及解析（2）计算各个资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备，并计算各个资产组（不 包括分配的总部资产）和总部资产服务器应分配的减值准备,编制总部资产减值的会计分录。 计算平板电视机资产组的减值准备：平板电视机资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备=（10 000 + 15 000 ÷ 25 000 ÷ 3 000） -42 400 = 10 600 （万元）平板电视机资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备=10 600× 50 000/ （50 000 + 3 000） =10 000 （万元）总部资产服务器应计提的减值准备=10 600× 3 000/ （50 000÷3 000） =600 （万元）答案及解析计算洗衣机资产组的减值准备：洗衣机资产组（包括分配的总部资产）的账面价值为9 300（7 500÷l 800）万元，小于其可收回金额13 OOO万元，无需计提资产减值准备。计算电冰箱资产组的减值准备：电冰箱资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备=（10 000 + 1200） -10 080 = 1120 （万元）电冰箱资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备= 1120× 10 000/ （10 000÷1200） =1000 （万元）总部资产服务器应计提的减值准备= 1120× 1200/ （10000 + 1200） =120 （万元）答案及解析计算总部资产服务器应计提的减值准备：总部资产服务器共应计提的减值准备= 600 + 120 = 720 （万元）借：资产减值损失720贷：固定资产减值准备720答案及解析（3）计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的 会计分录。由于平板电视机资产组应计提的减值准备为IoOOO万元，应将该减值准备在A机器、B机 器、C机器之间分配。如A机器按IOOoOX 10 000/ （10 000 + 15 000 + 25 000）计提减值准备,则减值准备为2 OOO万元，在此情况下，A机器分配减值准备后的账面价值= IoOOo 2000 = 8000（万元）， 小于其公允价值减去处置费用后的净额9000万元。因此A机器应计提的减值准备= IOOoO -9 0 = 1000 （万元）。答案及解析B机器应计提的减值准备=（10 000-1000） X 15 000/ （15 000 + 25 000）=3 375 （万元）C机器应计提的减值准备=（10 000-1000） X 25 000/ （15 000 + 25 000） =5 625 （万元）借：资产减值损失一一A机器IoOoB机器3 375C机器5 625贷：固定资产减值准备一一A机器1000B机器3 375C机器5 625答案及解析