中建工程结算及竣工决算审计.docx

工程结算及竣工决算审计注册会泞师中国不够律师恒大控股地产公司（水）项目财务总监三三和海4技（837746）挂牌审责人天成晟和地产集团有限公司财务总监河北沧州何瑞会计师事务所合伙人河北沧州博扬税务师事务所有限公司因胀高级税务信息化管理师中级会计师课程背景随着经济的发展,特别是各地党委政府加快U全面建设小康社会构建和谐社会n步伐政府投资的力度在提升,政福口公民对投资审计的期望也在D吠。同时由于工程项目投入资源多、占用资金大、建设工期长、涉及环节多、多种用J益关系错综复杂构成杳用喘和腐败问题的U高危区"，结算阶段工作由工程造价咨询机构负责,协调和1懒由各级造站负责。根据建筑法、合同法、国有建设单位会计制度、基本建设财务管理规定、招标投标法实施条例、建设工程质量管理条例等,需对建设项目各环节进行管理与风险控制，审计是项目髓与邓娥的想拜殳。S1.fc审阳B门必须自觉、i5m腐¾?审讯靖切劾强蝇螃项目审计,项目建设全过程收支及竣工决算由审计机关负责审计监督。课程内容工程结算审核的流程与技巧提高造价审计工作效率的方法国有投资项目竣工决算审计常见问题f1/项目竣工决算审计与工程结算审核的区别j根据建筑法、合同法、国有建设单位会计制度、基本建设财务管理规定、招标投标法实施条例、建设工程质量管理条例等，需对建设项目各环节进行管理与风险控制，审计是项目管理与风险控制的必要手段。依据项目建设程序，建设项目因考量内容侧重不同分为工程项目谯IJ审计、造价审计、招标投标审计、财务审计以及建设项目投资效益审计等,工程在实施过程中又有工程结M审核、工程结算审计、工程竣工决算审计及工程竣工财务决算审计，具体区另加下。5、决算审计与结算审谎勺殴!1FAJ审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计敲黑板F审计结果,对施工单位的造价结M不具有约束力。,单位产生法律效力，对其他单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资项目进行的审计是审计机关的审计监督行为，只对被审计单位产生法律约束力，对其他单位并不产生法律约束力,所以工程结算审计不能代替工程结算审核;工程结算审核不能省减工程结算审核以施工承包合同为基砒以承发包双方发生的实物交易为辘，按照国家或地方施工的有关消耗标准进行核算，对双方均有约束力，其工程结算审核结果可作为双方结算的法律施。才W项目竣工决算审计与工程结算审核的区别5、决算审计与结算审计的区别敲黑板工程结算工程决算工程结算是工程承包方（代建方、施工单位）按照建设工程承包合同约定完成全部工程任务后，依照相关规定以书面形式反映工程量价向发包方健设单位）索要工程款的过程。工程结算资料是在施工完成改竣工后编制的,是反映建设工程实际造价工程决算是建设单位完成全敏设设计方案后，将包括建安投资、设备投资、待摊投资等都结转为固定资产的过程。工程决算资料是竣工验收报告的重要组成部分，是反映建设项目实际造价、核算移交固定资产、考核分析投资效果、建立健全经济责任的文件。的文件。工程结算审核又称工程造价审核、工程价款审核督审核单项、单位工程的造价其审核过程与工程承包方的决算编制过程基本相同即根据建设合同按照实际工程量套清单定额确定造价，由审计人员或造价工程醪加工程竣工审计主要包括工程竣！结算审识口工程决算审计两大类型（全过程跟IS审计可视为工程决算审计的特例）。工程决算审计,一»«审核建设项目预算执行和财务决算以确定该建设项目总造价,审查项目建设济呈中工程管理、财务管理、造价管理、投资献等,揭示问题不足综合分析原因提出整改意见规范项目蠲提高资鱼也由审计人员或注册会计如参加完成.m工程结算审计的工作重点也图、缸图和哥怡同文件了解审计予和采用标准明确采用单价?CW原则己工程结算审计的工作重点1、做好审计前准备工作1、做好审计前准备工作Q黜竣工图、施工图和各种合同文件竣工审计,是在承包商上报竣工gB基础上进行的。在进行审计前,应考虑各项影响因素,做好充分准备工作。查看竣工图纸和竣工结算书和施建织设计或审查工程建筑各级批文，如可行性研究报告和批复，申请立查看施工合同和协议。了解计算取费标准和调整取费标施工方案。项书和批复，设计、规划、±地、J部B门审批T®S投标过程和工程施工中文件往来。1.做好审计前准备工作(2)了解审计范围和采用标准/工程夬M就的SB有政府怜殳资的建设项目一律要进行工程决算审计。即所有行政、事业单位、国有企业的建设项目都要经过造价审计和财务决算审计。非政府性投资的建设项目规模较大而且涉及的利害关系人较多的,必须进行工程造价审计，比如房开企业开发的房地产。I企业建造自用的建设项目由企业决定是否审计。1、做好审计前准备工作明确采用单价和调整原则发承包双方按照合同约定调整合同价款的若干事项，大致包括五大类:法规变化类主要包括法律法规变化事件。:主要包括工程变更，项目特征不符.工程量清单缺项.工程呈偏差,计日工等事件.物价变化类主要包括物价波动.暂估价事件。工程索赔类N齐宏彳尝i不可抗力,提前竣工赶工补:主要包括现场签证以及发承包双方约定的其他调整事项.1、做好审计前隹备工作此外,准备工作还应包括:再次三S3M的瀛性和准确性特别是设计变更内容是否完整体现在竣工图2让首先应要求承包商叫旨定分包或供应商在递交结算供审核时,附上结算价款不再调整的承诺1.、X最后应及时与工程管理部、现I0,场监理联系、交流以充分了解y/项目或分项工程的现场周兄利c二于结算审核工作的完整性其次，应详细审核项目或分项的合酸本了解合同犍、与其他承包商之间的界面划分计价觥工程规模的区别2工程结算审计的工作重点2、选择合适审计方法,按相应内容计算施工企业的不同承包方式的考虑国有投资项目竣工财务决算审计常见问项目资金使霸违规执行不力1.OREMIPSUMDO1.OR实践中,项目单位资金管理意识淡薄,生产资金短缺时挪用项目资金以应急B喙屡见不鲜,有的项目单位为了达到年度预算完蟒考核目标不按规定支付工程款。页目单工虹钳拗合同中约定某项目，由于实施工彳钿曼,截至11月末预算执行率不足50%,项目单位助正题源执行a度提前支付工程款给施工单位。砺寸工财政髀吸I设部印发的建设工程价款结算暂行办法第十二条中规定"包包工包料工程的预付款按合同约磁付,原则±J附比撕咻T郃险勺10%,不高于合同金额的30%对重大H呈项目按年度工程计戈燧年预付上述资金使用管理问题，给项目资金带来了极大的风险。项目建设周期拖期，影响投资效益国家投资项目建设周期有严格的规定由瑾设项目前期投入大若周期过长随着科技的更新和市场环境的变化设计阶段的目标如不育施完成很可能随着时间的推移而达府厥期效果使项目建设不能犯猿应有效施三?E重的将导致项目投资失败给国家造成极龙墀济损失。导致项目建设周顿期的原因有多种如:气候原因、地贡原因、配套自筹资金福J等,而审计中最常见的项目建设嫁则i要是由于重项目申报、轻项目建设管理申报项目资金时积极项目实施阶段懈怠。有些单位即便项目已竣工并符合验收条件，也不及时办理竣工夬算。基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法(财建(2016)503号)第二条中规定n基榷设项目完工可投入使用或者试运行合格后应当在3个月内编报竣工财务决算特殊情况确需延长的,中小型项目不曜过2个月，大型项目不翩过G月"。由此可见,建设周期已成为建设项目非常重要的考核指标之一，也是项目竣工财务决算审计关注的问题。项目建设不合规螭外、提高标隹、扩械模问如前所述由于存在建设单位重申报、轻管瞰象致使在项目实施过程中，未严格按照批望设标准、扩大建设规模问题频繁发复设计内容实施、概算外工程投资挤占项目成本、擅自B生因项目窗S人员对相关法规学习程岫理B上存在误区在就HS程中对审计人员的质疑给出白漉由多为败目我需要。基本建设财务规则（财政部令第81号）第二十一U建设成本是指按照批准的建设内容由项目建设资金助时各项支出n,第二十二条U项目建设单位应当严格控制搪设成本的范围、标街豉出责任超过?雌建设内容发生的支出不得列入项目建设成本”；国防科技工业政府固定资产投资项目管理办法第三十四条U相由钳亶自调整!设内容的相回嫡由项目单位自辍蹄知，均明触当郊眦蒯内葡J频目髅。S1.项目妞夬M期梗概M外、提高标准、扩大规模涉及的投资是不予确认的。支超标准、不符合规定以及与项目无关的成本费用-1项目列城杭蹄建设单fi三里费、业务招彳璃。林建设项目建谣林f三症(财建(2016)504号)第六条逾事业单位页目建嵋理费不亍总摊制段据妙皮三1.½)三超标准发生的项目建设管理费由项目建设单位用自有资金弥补。一般不得发生业务招待费，确需列支的,项目业务招待费支出应当严格按照国家有关规赵丸行，并不微§过项目建设管理费的5%"笫七条"使使用财政资金的国有W国能股1业的项目建设窗里费匕解第六条规定执行n,对该类费用均有明确规定。二是索取发票不及时,至竣工决算审计阶段仍然存在部分投资未取得发票，或者取得的发票其开具单位与合同单位不T或无责任相字。对该类费用，基本建设财务规则第二十二条规定”项目建设单位应当严格控制建设成本无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出不得歹叭项目。三是税务风险意识淡薄项目中列支各类专家评审费往往通过造表形式发放未向税务部门申请代开发票以规范列支费用，未履行代扣代缴个税义务.四是列支与项目无关的费用，基本建设财务规则第二+二条柳.京'顶曰密会柳.定的珀的条件：R更3个日居妗牛的右出不得列入顶目建追成本".三是对基建财务人员未能进行专业的周前培训，许多基建财务人员在二是基建财务队伍不稳定.基建项目建设周期通常都较长，审计中常常遇到基建会计更换频繁现象，而新任基建会计对历年基建财务情况往往是一问三不知，这就给竣工决算审计工作造成了一定的障碍，影响到审计工作的效率.一是多数建设单位，认为财务部门只是对经济事项进行简单的记账、算账、报账，不能够创造经济价值.有些建设单位基建财务人员甚至于不知道项目具体建设内容.财务队伍不稳定，会计核算不规范深入了解建设项目流程的ti5况下从事基建财务核克工作，未能够结合建设项目的特点，以概算为主要依据，合理设置会计科目，使项目竣工财务决算数据不准确、内容不完里如：某单位某项目进行会计核1房及项目各台（套）设备分别M梭照各明细科目进行会1搬Mftt三o1.T剧D02工不清晰、报审金额不准确。表中各工房和各设备数据来源招标过程不规范实践中,对于法律法三批复文件规定应当招标的项目建设单位都能够按规定进行招标。但是有的项目招标过程存在一些不合规现像:一是实行总承包招标时，以暂估价形式包括在总承包范围内的货物，,不符合工程建设项目货物招标投标办法（国家发改委等7部委令第27号）第五条”工程建设项目实行总承包招标时，以陆估价形式包括在总承包范围内的货物属于依法必须进行招标的项目范围且达到国家规定规模标准的，应当依法组织招标”的规定.I-二是常二初以未达招标限额为由规避招标活动。三是投标单位采取通过有些分部分项综合单价特别高有些分部分项综合单价特别低，E£平衡报价方式总价不超出招标控制价，并最终获得中标资格。施工时;干得多，报价低的干得少报价高的项目至出目变更签证方式将报价低的项目变更为其他单价高的项目，其中不乏工程结算把关不严，工程造价人员编制竣工算报告不准确有的工程结算报告将甲供材在建设成本中重复计算；应当由施工单位承担的建设单位代缴水电费在工程结算报告中未进行扣减；有些设计变更会导致工程费用减少,但施工单位往往不会主动编制减少费用的变更结算;有些变更单纯为了增加工程费用，而与施工和工程本身的必要性无关,工程管理人员和工程造价人员没有给予应有的关注。建设单位内各个部门之间缺乏有效的沟通初步设计建设规划部门未对各使用部门的需求进行深M.1.n-X入调研及科翱划使设计方案缺乏条充性、编制时合理性和科学性导致项目实施过程中设计C变更飕严IB寸触部分工帮嬲跌概算编制财务及各业务部门参与度低f相关信息和数据不足概算编制不合理，导致项目实施时实际支出金额与概算偏离较大,从而影响对项目实施过程的整体评价。执行方面财务及各业务部门参与度彳氐相关信息和数据不足，概算编制不合理，导致项目实施时实际支出金额与概算偏离较大,从而影响对项目实施过程的整体评价。其他需要关注的问题一是审批权限与审批程序是否符合相关部门规定。对于越权审批的文件，审计人员不将其作为审计依据。二是审核是否存在重大关联方交易情况，如有，则应当根据不要性原则判断是否需要进行延伸审计，核查关联交易的成本和利润，关联交易利润一股不得超过单位非关联方同类交易的平均利润水平，以核定应计入项目的具体成本.三是有无尾工工程，项目一股不得预留尾工工程，确需预留尾工工程的，尾工工程投资不得超过批准的项目概（预）算总投资的5%。