2023年中级会计职称考试中级会计实务试题参考答案及详细解析.docx

2023年度中级会计职称考试中级会计实务试题参照答案及详细解析客观试题部分提醒:客观试题规定用2B铅笔在答题卡中按题号次序填涂答题,否则按无效答题处理。(1)单项选择题的答案填涂在答题卡中题号1至15信息点；多选题的答案填涂在答题卡中题号16至25信息点；(3)判断题时答案填涂在答题卡中题号46至55信息点。一、单项选择题(本类题共15小题,每题1分，共15分。每题备选答案中，只有一种符合题意日勺对日勺答案。请将选定日勺答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15号信息点。多选、错选、不选均不得分)1 .下列各项外币资产发生日勺汇兑差额,不应计入当期损益日勺是()。A.应收账款B.交易性金额资产C.持有至到期投资D.可供权益工具投资【答案】D2 .下列有关会计估计及其变更日勺表述中，对日勺日勺是OoA.会计估计应以近来可运用日勺信息或资料为基础B.对成果不确定的交易或事项进行会计估计会消弱会计信息日勺可靠性C.会计估计变更应根据不一样状况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以辨别为会计政策变更和会计估计变更日勺,应作为会计政策变更处理【答案】A3.2023年12月31日,甲企业对一起未决诉讼确认日勺估计负责为800万元。2023年3月6日,法院对该起诉讼判决，甲企业应赔偿乙企业600万元；甲企业和乙企业均不再上诉。甲企业日勺所得税税率为25%,按净利润日勺10%提取法定盈余公积,2023年度财务汇报同意报出日为2023年3月31日,估计未来期间可以获得足够日勺应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异。不考虑其他原因，该事项导致甲企业2023年12月31日资产负责表“未分派利润”项目“期末余额”调整增长日勺金额为（）万元。【答案】A4.2023年4月1日,甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁协议规定,该设备租赁期为5年,每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元日勺优惠价格购置该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备日勺入账价值为()万元。【答案】D5 .投资性房地产日勺后续计量从成本模式转为公允价值模式日勺,转换日投资性房地之日勺公允价值高于其账面价值日勺差额会对下列财务报表项目产生影响日勺是OoA.资本公积B.营业外收入C.未分派利润D.投资收益【答案】C6 .2023年12月31日，甲企业建造了一座核电站到达预定可使用状态并投入使用，合计发生日勺资本化支出为210000万元。当日，甲企业估计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用1OOoO万元，其现值为8200万元。该核电站日勺入帐价值为。万元。价。上述资产日勺公允价值均无法获得。不考虑其他原因，甲企业换入在建房屋日勺入账价值为（）万元。【答案】D10.下列有关企业为固定资产减值测试目日勺估计未来现金流量日勺表述中,不对日勺日勺是（）OA.估计未来现金流量包括与所得税有关日勺现金流量B.估计未来现金流量应当以固定资产日勺目前状况为基础C.估计未来现金流量不包括与筹资活动有关日勺现金流量D.估计未来现金流量不包括与固定资产改衣有关日勺现金流量【答案】A11.企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资日勺,应当将该剩余部分重分类为（）。A.长期股权投资B.货款和应收款项C.交易性金融资产D.可供金融资产【答案】D12.对于以现金结算日勺股份支出，可行权后来有关负责公允价值发生变动日勺,其变动金额应在资产负责表日计入财务报表日勺项目是（）。A.资本公积B.管理费用C.营业外支出D.公允价值变动收益【答案】D13.2023年2月1日,甲企业为建造一栋厂房向银红获得一笔专门借款。2023年3月5日，以该借款支付前期订购日勺工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2023年7月1日才动工兴建,开始支付其他工程款。2023年2月28日,该厂房建造完毕,到达预定可使用状态。2023年4月30日,甲企业办理工程竣工决算。不考虑其他原因，甲企业该笔借款费用日勺资本化期间为（）oA. 2023年2月1日至2023年4月30日B. 2023年3月5日至2023年2月28日C.2023年7月1日至2023年2月28日D.2023年7月1日至2023年4月30日【答案】C14.以地于以非现金资产清偿债务日勺债务重组,下列各项中,债权人应确认债务重组损失日勺是（）oA.收到日勺非现金资产公允价值不不小于该资产原账面价值日勺差额B.收到日勺非现金资产公允价值不小于该资产原账面价值日勺差额C.收到日勺非现金资产公允价值不不小于重组债权账面价值日勺差额D.收到日勺非现金资产原账面价值不不小于重组债权账面价值日勺差额【答案】C15.下列与建造协议有关会计处理日勺表述中,不对日勺日勺是（）。A.建造协议完毕后鼾有关残存物资获得日勺零星收益，应计入营业外收入B.处在执行中日勺建造协议估计总成本超过协议总收入日勺,应确认资产减值损失C.建造协议收入包括协议规定日勺初始收入以及因协议变更、索赔、奖励等形成日勺收入D.建造协议成果在资产负债表日可以可靠估计日勺,应当采用竣工比例法确认协议收入和协议费用【答案】A二、多选题（本类题共10小题,每题2分，共20分。每题备选答案中,有两个或两个以上符合题意日勺对日勺答案。请将选定日勺答案,按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）16 .下列有关会计政策及其变更日勺表述中,对日勺日勺有（）。A.会计政策波及会计原则、会计基础和详细会计处理措施B.变更会计政策表明此前会计期间采用日勺会计政策存在错误C.变更会计政策应可以更好地反应企业日勺财务状况和经营成果D.本期发生日勺交易或事项与前期相比具有本质差异而有用新日勺会计政策,不属于会计政策变更【答案】ACD17 .下列有关资产负债表后来事项日勺表述中,对日勺日勺有（）oA.影响重大日勺资产负债表后来非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表后来调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表后来事项包括资产负债表日至财务汇报同意报出日之间发生日勺所有事项D.判断资产负债表后来调整事项日勺原则在于该事项对资产负债表日存在日勺状况提供了新日勺或深入日勺证据【答案】ABD18 .下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入日勺有（）。A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受办公用房捐赠D.接受货币资金捐赠【答案】BCD19.对于需要加工才能对外销售日勺在产品，下列各项中,属于在确定其可变现净值时应考虑日勺原因有（）。A.在产品已经发生日勺生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售日勺估计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生日勺加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售估计发生日勺销售费用A.质量纠纷导致日勺中断B.安全事故导致日勺中断C.劳动纠纷导致日勺中断D.资金周转困难导致日勺中断【答案】ABCD23.2023年7月31日，甲企业应付乙企业日勺款项420万元到期，因经营陷于困境,估计短期内无法偿还。当日，甲企业就该债务与乙企业到达日勺下列偿债协议中，属于债务重组日勺有（）。A.甲企业以公允价值为410万元日勺固定资产清偿B.甲企业以公允价值为420万元日勺长期股权投资清偿C.减免甲企业220万元债务,剩余部分甲企业延期两年偿还D.减免甲企业220万元债务,剩余部分甲企业立即以现金偿还【答案】ACD24.2023年1月1日,甲企业采用分期收款方式向乙企业销售一批商品,协议约定日勺销售价值为5000万元,分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3800万元。假如采用现销方式，该批商品日勺销售价格为4500万元。不考虑增值税等原因,2023年1月1日，甲企业该项销售业务对财务报表有关项目日勺影响中，对日勺日勺有OOA.增长长期应收款4500万元B.增长营业成本3800万元C.增长营业收入5000万元D.减少存货3800万元【答案】ABD25.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑日勺原因有OoA.获得借款使用日勺重要计价货匝B.确定商品生产成本使用日勺重要计价货币C.确定商品销售价格使用日勺重要计价货币D.从经营活动中收取货款使用日勺重要计价货币【答案】ABCD三、判断题（本类题共10小题,每题1分,共10分。请判断每题日勺表述与否对日勺,并按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述对日勺(2)2023年5月27日,甲企业收到乙企业发放日勺现金股利6万元。2023年6月30日,乙企业股票收盘价跌至每股26元，甲企业估计乙企业股价下跌是临时性日勺。(4)2023年7月起，乙企业股票价格持续下跌;至12月31日,乙企业股票收盘价跌至每股20元，甲企业判断该股票投资已发生减值。(5)2023年4月26日,乙企业宣布发放现金股利每股0.1元。(6)2023年5月10日,甲企业收到乙企业发放日勺现金股利1万元。(7)2023年1月起，乙企业股票价格持续上升；至6月30日，乙企业股票收盘价升至每股25元。(8)2023年12月24日,甲企业以每股28元日勺价格在二级市场售出所持乙企业日勺所有股票，同步支付有关交易费用1.68万元。假定甲企业在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税原因,所有款项均以银行存款收付。规定：(1)根据上述资料，逐笔编制甲企业有关业务日勺会计分录。(2)分别计算甲企业该项投资对2023年度和2023年度营业利润日勺影响额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益2O万元。根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供金融资产公允价值变动增长资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用50万元,冲减前期确认日勺有关估计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增长有关估计负债。根据税法规定，实际支付日勺产品保修费用容许税前扣除。但估计日勺产品保修费用不容许税前扣除。当年发生研究开发支出100万元,所有费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时,当年实际发生日勺费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2023年末资产负债表有关项目金额及其计税基础如下：单位:万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供金融资产400560估计负债400可税前抵扣日勺经营亏损00（4）甲企业合用日勺所得税税率为25%,估计未来期间合用日勺所得税税率不会发生变化,未来日勺期间可以产生足够日勺应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异；不会考虑其他原因。规定：（1）根据上述资料，计算甲企业2023年应纳税所得额和应交所得税金额。根据上述资料，计算甲企业各项目2023年末日勺临时性差异金额，计算成果填列在答题卡指定位置日勺表格中。根据上述资料,逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债有关日勺会计分录。（4）根据上述资料，计算甲企业2023年所得税费用金额。（答案中日勺金额单位用万元表达）1）2023年对营业利润日勺影响二95.8（万元）。减少营业利润95.8万元；（借方资产减值损失95.8万元）2）2023年对营业利润日勺影响二1+28.32+50=79.32（万元）。增长营业利润79.32万元（贷方投资收益1万元+贷方投资收益28.32万元+贷方投资收益50万元）参照答案:2023年1月31日借：应收账款4680贷:主营业务收入4000应交税费一一应交增值税(销项税)680借：主营业务成本3000贷：库存商品3000借:主营业务收入400贷：主营业务成本300估计负债1002023年6月30日借:库存商品330应交税费应交增值税(440X17%)74.8主营业务收入40估计负债100贷:主营业务成本30应收账款(44O×1.17)514.8借：银行存款(89义4OX1.17)4165.2贷:应收账款4165.2事项22023年3月25日借:应收账款3510贷：主营业务收入30OO应交税费一一应交增值税(销项税)510借:主营业务成本2800贷:库存商品28002023年4月10日借：银行存款3480财务费用(3000×1%)30贷：应收账款(3000×1.17)3510事项32023年6月30日借：银行存款50公允价值变动损益8贷：交易性金融资产一一成本35公允价值变动8投资收益15事项42023年9月30日借：银彳丁存款290贷:预收账款2902023年11月30日借:银行存款388.6预收账款290贷:主营业务收入580应交税费应交增值税（销项税）98.6借：主营业务成本570存货跌价准备30贷:库存商品600事项52023年11月30日借:银行存款200合计摊销340无形资产减值准备30贷：无形资产500应交税费应交营业税(200×5%)10营业外收入60事项62023年12月1日借：银行存款(2400X1.17)2808贷:其他应付款2400应交税费一一应交增值税(销项税额)4082023年12月31日借：财务费用(25002400)÷5=20贷：其他应付款202.黔昆企业系一家重要从事电子设备生产和销售日勺上市企业，因业务发展需要,对甲企业、乙企业进行了长期股权投资。黔昆企业、和乙企业在该投资交易到达前，互相间不存在关联方关系,且这三家企业均为增值税一般纳税人,合用日勺增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。资料1:2023年1月1日，黔昆企业对甲企业、乙企业股权投资日勺有关资料如下：(1):企业股东处购入甲企业有表决权股份日勺80%,可以对甲企业实行控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲企业可识别净资产日勺公允价值为10200万元，账面价值为10000万元,差额200万元为存货公允价值不小于其账面价值日勺差额。(2)：从乙企业股东处购入乙企业有表决权股份日勺30%,可以对乙企业实行重大影响,实际投资成本为1600万元。当日，乙企业可识别净资产日勺公允价值与其账面价值均为5000万元。(3)：甲企业、乙企业日勺资产、负债日勺账面价值与其计税基础相等。资料2：黔昆企业在编制2023年度合并财务报表时,有关业务资料及会计处理如下：(1):甲企业2023年度实现日勺座利润为100O万元；2023年1月1日日勺存货中已经有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆企业采用权益法确认投资收益时不考虑税收原因,编制金共财务报表时日勺有关会计处理为：(1)确认合并商誉140万元;(2)采用权益法确认投资收益800万元。(2)：5月20日，黔昆企业向甲企业赊销一批产品，销售价格为2023万元，增值税额为340万元,实际成本为1600万元；有关应收款项至年末尚未收到，黔昆企业对其计提了坏账准备20万元。甲企业在本年度已将该产品所有向外部独立第三方销售。黔昆企业编制合并财务报表时日勺有关会计处理为：(1)抵消营业收入2023万元；抵消营业成本1600万元；(3)抵消资产减值损失20万元；(4)抵消应付账款2340万元;确认递延所得税负债5万元。(3) :6月30日，黔昆企业向甲企业销售一件产品,销售价格为900万元,增值税额为153万元，实际成本为800万元,有关款项已收存银行。甲企业将购入日勺该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，估计使用寿命为23年,估计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。黔昆企业编制合并财务报表时日勺有关会计处理为：1抵消营业收入900万元；2抵消营业成本900万元3抵消管理费用10万元；4抵消固定资产折旧10万元;5确认递延所得税负债2.5万元。(4) 11月20日,乙企业向黔昆企业销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆企业将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。乙企业2023年度实现日勺净利润为600万元。黔昆企业日勺有关会计处理为：1：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；2:编制合并财务报表时抵消存货12万元；规定:逐笔分析、判断资料2中各项会计处理与否对日勺（分别注明各项会计处理序好）：如不对日勺,请阐明对日勺日勺会计处理。（答案中日勺金额单位用万元表达）参照答案：商誉日勺处理是对日勺日勺。权益法确认投资收益日勺处理不对日勺在合并报表日勺调整分录中，应确认日勺权益法投资收益=（1000-200X60%）X80%=704（万元）最终，该投资收益在抵消分录中被抵消（2）对日勺错误对日勺对日勺错误对日勺处理为：借：营业收入2023贷：营业成本2023借：应付账款2340贷:应收账款2340借:应收账款一一坏账准备20贷:资产减值损失20借:所得税费用5贷：递延所得税资产5对日勺错误错误错误错误对日勺处理为：借：营业收入900贷:营业成本800固定资产一一原价100借：固定资产一一合计折旧5贷:管理费用5借：递延所得税资产23.75贷：所得税费用23.75处理不对日勺，个别报表中采用权益法应确认日勺投资收益应当=600-(300-260)×30%=168(万元)。对时处理为：个别报表中：借:长期股权投资168贷：投资收益168600-(300-260)X30%处理对的