思索怎样强化会计诚信建设.docx

思索怎样强化会计诚信建设近年来，国内外一些大公司会计造假H闻频频曝光，全球会计行业正面临若前所未有的诚信危机。本文试从会计法律制度与会计职业道德的互补关系入手，探讨我国会计职业道德体系的构建，以期推动当前会计诚信和会计职业道例建设，重塑会计行业诚信。一、会计法律制度缺陷与会计诚信建设加强会计职业道德建设，是贯彻依法治国与以镌治国相结合思想的重要体现。垂塑会计诚信，规范会计行为不仅要界法律制度作保证，还要能会计职业道德来实现。会计法律制度建设与职业道德建设两者缺一不行、相辅相成。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，它是会计法治的人文基础；会计法律规范对会计职业道德建设具有制度保障作用，是维护会计职业道德的重要手段。可见会计职业道德与会计法律制度具有互.补性，我们不能完全依靠会计法律规范的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计法制与会计信誉同样具有互补性，会计法制越健全，不讲信誉的成本就越大，人们就越讲信誉：反过来，只有在一个人们比较重视信誉的社会里，会计法制才能其正发挥作用。会计制度规范和约束会计行为的首要条件是制度的完备性，但现实中因会计制度制定者的“有限理性”和会计环境的将来不确定性与困难性，制定完备的会计制度儿乎是不行能做到的。会计制度缺陷主要表现在以下三个方面：（一）产权制度改革过程中的托付人缺位会计诚信原则的产生，源r社会经济生活中无处、无时不存在的契约关系。现代会计制度恰恰充当了消退托付方信息劣势的角色，完整的会计信息有效地满意了托付方试图监管代理方的基本须要。会计诚信原则正是基于此才成为会计生命的。当托付方现实地存在并对会i产生足够影响时。会计诚信原则的体现就不会出现什么问题。但是一旦托付人变得远离企业或根本找不到确定代表，那么会计诚信就失去r动力和压力，会计造假行为就起先出现并愈演愈烈、泛滥成灾。而我国恰是设有托付人契约关系条件卜会计诚信缺失的典型。（二）会计制度改革过程中的制度真空对于虚假会计信息,人们在相识上有偏差。对于会计人员或审计人员来饼，只要在会计记录过程中没有违反制度，在审计过程中没有违反审计准则，就认为不是虚假。但是会计报告运用者，或有关管理当局不是看过程，而是看会计本身反映的信息和结果是否一样。所以对真账与假账木身的相识，差异是较大。在美国，安稔事务的发生，抛开政治因素，单从会计层面上讲，都是在业务创新、衍生金融工具创新、组织创新等状况下产生的新问题。因此当会计制度建设落后于现实经济发展时，旧会计制度就不能恰当反映客观经济过程，当我们在拘弃旧制度建立新制度的过程中，新旧会计制度交替就留下了会计造假的制度真空。（三）“道德自由空间”与“超规范”的严峻对立“道德自由空间”与“超规范”始终是一个两难问题。国家统一会计制度若规定得过细、过死，会严峻损害会计信息的相关性;但是，统会计制度给予企业会让处理肯定自主权后，会计信息的真实性又较难得到保障。这样会计的“道德自由空间”与“超规范”严峻对立起来。在目前的会计道德自由空间条件下，会计人员除r无可奈何地做假账外，已别无选择，除非他不当会计。当然，会计制度缺陷导致会计诚信缺失仅仅是种表面现象，其木质是造假者的不法利益驱动。目前会讨造假被查处概率较低，即使被发觉，所付代价（受到行政、刑事惩罚与民事赔偿）也是很有限的，造假成本与造假收益严峻不对称，无疑助长r会计造假。因为对造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就会产生有恃无恐进行博弈的冲动和理由。一切造假都是从践踏道彼起先的，从造假动机的形成到造假过程的实施无不起始于道德的背离。而市场经济是法制经济，也是信用经济，诚信是市场经济的基石。市场经济应有赖以运行的嬉戏规则，但仅仅有法规制度约束是不够的，当巨大的经济利益与前程的道德规范发生碰撞时，只有诚信教化才能使天平倾向道德规范，因此会计诚信教化已成为当务之急。可见为从根本上治理假账，必需将依法治理与以德治理并重，加强会计诚信和职业道德建设，使会计诚信内化为人们的内在信念和内在品质，以治本治心。二、会计职业道德的内涵、基本内容与其特征会计职业道德规范是在长期会计工作中自然积累形成的，具有习惯性、自给生和民间性等特点。它可以通过思想教化、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样化等手段，使会计人员从内心形成职业道镌情感、信念、志向和是非善恶标准，自觉以肯定会计职业道德原则来规范约束自身行为，因而它是一种内在的自我约束方式，它要求会计人员所达到的精神境界远远高于法律规范的要求。会计职业直德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作r全面规定，弥补r法律规范的空缺，其建立与完善将从伦理道德导向上遏制会计造假动机，对规范会计工作秩序起到主动影响。虽然不同国家会计职业性质是基本相同的，但因各国政治经济体制、文化背景、法律制度、教化水同等方面的差异，而使得各国对职业道德的规范也不尽相同。各国会计职业道德规范的来源主要受该国会计价值取向影响，会计价值取向很重要的一方面就是“职业主义/法律限制。”职业主义即在相对宽松的环境下的会计实践中偏好个人职业推断和行业自律，而不拘泥于法律规定的限制，如美国和英国；法律限制则强调在会计实践中严格遵守已有法律规定，因政府管理在会计中的影响，法律制度是会计人员履行职责的最高标准，职业道德源于法律规定，如法国和德国。尽管各国经济发展程度不同，社会经济制度各异，但其会计职业道德的内容却有很多共同点，如诚恳正宜、客观公正、有责任感等，只是不同国家中其实施和管理方式因国而异。这些内容体现J'社会进步和经济发展对会计职业的共性要求，无疑为构建我国会计职业道德体系供应了借鉴。三、构建我国会计职业道德体系框架结构的设想我国会计法首次将会计职业道德以会计大法的形式表现出来，要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素养”。但目前尚未颁布一套标准的会计职业道镌准则，仅在会计基础工作规范中有相关规定，但内容笼统，未形成体系.我们认为可借鉴发达国家会计职业道德中的共性内容，如真实性、公正性、忠诚性、正义感、业务实力、职业推断，作为构建我国会计职业道德体系的主体框架，并充分体现木上文化背景、经济管理体制、政治体制等层面对其影响和要求。将来我国会计职业道德体系应由职业道德规范（准则）、职业道德教化、职业道德修养、职业道例评价、职业道德监督构成。会口职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教化和修养是提高会i职业道德水平的重要途径，道德教化是客观外在的推动力，道德修养是主观内在的自我努力；会计职业道德评价监督是推动会计职业道彼健康发展的保证，会计职业道镌的各组成部分以会计职业道德准则为核心相互联系、相互制约，共同构成了个完整的会计职业道德体系。(一)制定一套可操作的会计职业道镌准则即建立一套由注册会计师协会、会计学会等民间中介机构来制定、颁布与监督的会计职业道德准则实施机制，实现会计行业自律。该准则的基本内容包括会计人员处理经济业务时所采纳的股原则、业务实力和职业责任等,会计人员在会计实践中应自觉遵守准则。1.一般原则，包括真实性、公正性、忠诚性和正义感“(1)真实性，即要求会计人员照实记录、反映经济业务，与时精确、完整地供应真实牢宛的会计资料。推倒真实性，也就失去了会计存在的基础.(2)公正性，要求会计人员处理睬计事项时遵守公正的道德标准，不偏不倚地对待利益各方。即会计程序对一切利害关系方面必需公正对待；财务报告本不偏倚地作真实和正值的陈报；会计数据应当是公正无偏见和不偏不倚的，而非为特定方面服务。(3)忠诚性，作为托付人和代理人中介的会计人员方面要对管理当局忠诚，完成管理当局所托付的责任，照实反映企业经营状况：同时要对外部托付人忠诚，客观反映管理当局受托责任履行状况，为其决策供应相关信息。(4)正义感，会计人员应以企业根本利益为重，对管理当局的自身利益有意操纵利涧，甚至违规行为，不能视而不见，更不行参加作假牟利，应有正义感，不畏强权，勇于直言，披露真实会计信息.2.专业技术实力，包括搞好服务、熟识法规和职业推断力。(1)搞好服务，会计人员应发挥职业优势，主动做好会计核算、会计监督与决策，为胞位供应相关政策询问，为单位内部管理和投资决策服务.(2)熟识法规，会计人员应熟识财经法律法规和国家统会让制度，并结合本职作好宣扬。当前特殊要驾驭加入WTO后的新会计标准和业务。(3)职业推断力。随着加入WTo后我国会计理论与国际接轨和国际交往的加强，会计行使职业推断的空间口益增大，要求会计人员运用其学问按基本会计原则做恰当的职业推断，以客观公正看法，选择托付人和代理人与个人利益均可接受的会计一政策方法，供应有关各方决策有用的会计信息。二、会计职业道德的内涵、基本内容与其特征会计职业道德规范是在长期会计【作中自然积累形成的，具有习惯性、自给生和民间性等特点。它可以通过思想教化、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样化等手段，使会计人员从内心形成职业道镌情感、信念、志向和是非善恶标准,自觉以肯定会计职业道德原则来规范约束自身行为，因而它是种内在的自我约束方式，它要求会计人员所达到的精神境界远远高于法律规范的要求。会计职业直德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了全面规定，弥补r法律规范的空缺，其建立与完善将从伦理道德导向上遏制会计造假动机，对规范会计工作秩序起到主动影响。虽然不同国家会计职业性质是基本相同的，但因各国政治经济体制、文化背景、法律制度、教化水同等方面的差异，而使得各国对职业道德的规范也不尽相同。各国会计职业道律规范的来源主要受该国会计价值取向影响，会计价值取向很重要的方面就是“职业主义/法律限制。”职业主义即在相对宽松的环境下的会计实践中偏好个人职业推断和行业自律，而不拘泥于法律规定的限制，如美国和英国；法律限制则强调在会计实践中严格遵守已有法律规定，因政府管理在会计中的影响，法律制度是会计人员履行职责的最高标准，职业道德源于法律规定，如法国和德国。尽管各国经济发展程度不同，社会经济制度各异，但其会计职业道德的内容却有很多共同点，如诚恳正直、客观公正、有责任感等，只是不同国家中其实施和管理方式因国而异。这些内容体现r社会进步和经济发展对会计职业的共性要求，无疑为构建我国会计职业道德体系供应了借鉴。三、构建我国会计职业道德体系框架结构的设想我国会计法首次将会计职业道德以会让大法的形式表现出来,要求“会计人员应当遵守职业道德，提业务素养”。但目前尚未颁布套标准的会计职业道谯准则，仅在会计基础工作规范中有相关规定，但内容笼统，未形成体系。我们认为可借鉴发达国家会计职业道德中的共性内容，如真实性、公正性、忠诚性、正义感、业务实力、职业推断，作为构建我国会计职业道德体系的主体框架，并充分体现本土文化背景、经济管理体制、政治体制等层面对其影响和要求。将来我国会让职业道德体系应由职业道德规范（准则）、职业道德教化、职业道德修养、职业道德评价、职业道例监督构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教化和修养是提高会计职业道彼水平的重要途径，道镌教化是客观外在的推动力，道德修养是主观内在的自我努力；会计职业道德评价监督是推动会计职业道德健康发展的保证，会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心相互联系、相互制约，共同构成了个完整的会计职业道德体系。（）制定一套可操作的会计职业道德准则即建立一套由注册会计师协会、会计学会等民间中介机构来制定、颁布与监督的会计职业道德准则实施机制，实现会计行业自律。该准则的基木内容包括会计人员处理经济业务时所采纳的一般原则、业务实力和职业责任等。会计人员在会计实践中应自觉遵守准则。1.一般原则，包括真实性、公正性、忠诚性和正义感。（1）真实性，即要求会计人员照实记录、反映经济业务，与时精确、完整地供应真实牢驱的会计资料。推倒真实性，也就失去r会计存在的基础。（2）公正性，要求会计人员处理睬计事项时遵守公正的道德标准，不偏不倚地对待利益各方。即会计程序对一切利害关系方面必需公正对待：财务报告密不偏倚地作真实和正值的陈报；会计数据应当是公正无偏见和不偏不倚的，而非为特定方面服务。（3）忠诚性，作为托付人和代理人中介的会”人员一方面要对管理当局忠诚，完成管理当局所托付的责任，照实反映企业经营状况;同时要对外部托付人忠诚，客观反映管理当局受托责任履行状况，为其决策供应相关信息。（4）正义感，会计人员应以企业根本利益为重，对管理当局的自身利益有意操纵利润，甚至违规行为，不能视而不见，更不行参加作假牟利，应有正义感，不畏强权，勇于直言，披露真实会计信息。2.专业技术实力，包括搞好服务、熟识法规和职业推断力。（1）搞好服务，会计人员应发挥职业优势，主动做好会计核算、会计监督与决策，为单位供应相关政策询问，为单位内部管理和投资决策服务。（2）熟识法规，会计人员应熟识财经法律法规和国家统一会计制度，并结合本职作好宣扬。当前特殊要驾驭加入WTO后的新会计标准和业务。（3）职业推断力。随着加入WTO后我国会计理论与国际接轨和国际交往的加强，会计行使职业推断的空间益增大，要求会计人员运用其学问按基本会计原则做恰当的职业推断，以客观公正看法，选择托付人和代理人与个人利益均可接受的会计一政策方法，供应有关各方决策有用的会计信息。3.职业费任，包括保守隐私与开拓创新。（1）保守隐私，“会计人员应保守本单位商业隐私，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界供应或泄露单位会计信息”。（2）与时俱进，开拓创新。会计人员要适应新形势改变，始终保持学问储备的簇新度，不断改进其I：作思路和方法。（二）会计职业道德教化、修养、评价与监督I.广泛深化开展会计诚信和会计职业道德教化。会计职业道德教化是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。当前要按朱信基“不做假账”，指示精神，广泛开展会计诚信教化，强化市场参加主体的诚信经营责任，提倡诚信经营理念，将诚信作为行为准则，真正做到“诚信为本，操守为由，遵循准则，不做假账”。同时要在会计后续教化、资格考试和高校会计教化等环节增加会计职业道德和专业技能教化内容。强化道德教化也必需以单位负责人为切入点，使其以身作则，以其良好形象、典范行为带动员工，从而提高全体会计人员道德水准。此外，要加强正反面典型的宣扬教化和舆论引导，形成诚信风尚。2.提高会计职业道第修养。道德修养是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面的自我熬炼、自我改造、自我提高的活动，是职业道彼教化的重要补充。3.建立健全会”职业道德评价与监督机制。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳。对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性地善恶褒贬，以增加其责任感，其评价方法有自我评价和社会评价，在实施评价时，应依据不同时期、不同状况，采纳社会舆论、量化考核、榜样示范等客观评价方法和内心信念的主体评价方法相结合，以此扬善抑恶，形成社会舆论和道德良心的相互呼应，进而实现道德恒昌，会计安静。同时要加强会计职业道德监督，精确推断会计职业道德意识所处的阶段，与时发觉会计职业道德状况的新问题和新动向，以大量事实进行主体评价和客体评价，不断校正失职的职业行为，达到动机和效果的高度统<,当前要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度，严格执法，加大违规惩罚力度，建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等手段促进会计职业道德建设的开展.甲国注册会计师协会在20U2年6月发布J'行业诚信建设实施纲要和中国注册会计师职业道德规范指导看法，将职业道德准则细化和可评价化，对CPA如何保持执业独立性和专业胜任实力，杜绝不规范收费与佣金行为等内容作了详细规定，引导并推动地方“注协”和会计师事务所因地制宜地开展行业诚信建设。随后，百家会计师事务所联名发表r£诚信宣言八项倡议。种种迹象表明，国内会计诚信建设步伐已起先启动。而加入仃O后，我国会计制度和准则将逐步与国际惯例接轨，会”法规体系将日趋完善，与市场经济相适应的具有我国特色的会计职业道德体系必将形成，其有效运作必将使会计诚信蔚然成风。参考文献口会计职业环境与会计职业道德建设.2试论我国会计规范体系的完善.参见农业部农民局信息网.3浅议会计法的立法宗旨与会计信息的真实性J辽宁广播电视高校学报，2001»(3).