《中级财务会计五》PPT课件.ppt

中级财务会计五PPT课件,第十章 负债Chapter10 liabilities,第一节 负债概述,一、负债的概念及特征负债是企业承担的现实义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或者事项形成的二、负债的分类,流动负债,非流动负债,包含内容,第十章 负债Chapter10 liabilities,第十章 负债Chapter10 liabilities,三、负债确实认条件,与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量,第十章 负债Chapter10 liabilities,第二节 流动负债,一、短期借款一短期借款的核算内容 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下含一年的各种借款 二短期借款的会计核算,第十章 负债Chapter10 liabilities,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债在初始确认时分为：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；2其他金融负债。注意：两者不能重分类。一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理,第十章 负债Chapter10 liabilities,1.确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或局部已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一局部。2.初始计量和后续计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。注意：交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入“投资收益科目，而不是“财务费用科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益公允价值变动损益。【例题1单项选择题】关于金融负债的初始计量，以下说法中错误的选项是。A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量 B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益 C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额 D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额,第十章 负债Chapter10 liabilities,【答案】D【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。,第十章 负债Chapter10 liabilities,三、应付票据,一应付票据的核算内容 应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购置材料、商品和承受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 二应付票据的会计核算发生时：借：原材料 应交税费应交增值税进 贷：应付票据,第十章 负债Chapter10 liabilities,三、应付票据,到期日：有能力归还：借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 商业承兑汇票 无能力归还：银行承兑汇票,转成应付账款,转成短期借款,带息票据,第十章 负债Chapter10 liabilities,四、应付账款,一应付账款的核算内容 企业因购置材料、商品或承受劳务供给等经营活动应支付的款项 二应付账款的会计核算 注意：存在现金折扣的情况 付款人不必履行支付义务的情况,入账价值包括,第十章 负债Chapter10 liabilities,一应付账款，是指企业因购置材料、商品或承受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益营业外收入。假设企业不设置“预付账款科目，预付货款业务通过“应付账款科目核算。,第十章 负债Chapter10 liabilities,第十章 负债Chapter10 liabilities,二预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款科目的贷方，不设置“预收账款科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,第十章 负债Chapter10 liabilities,五、应付职工薪酬一职工薪酬的含义及内容二应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬确认的根本原那么货币性职工薪酬的会计核算,职工的范围,薪酬的内容,列支去向,确认问题,计量问题,第十章 负债Chapter10 liabilities,一职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费包括根本养老保险费和补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利)；8其他与获得职工提供的效劳相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题2多项选择题】以下工程中，属于职工薪酬的有。A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,非货币性职工薪酬的会计核算1以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产产品：借：相关本钱费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销 结转本钱：借：主营业务本钱 贷：库存商品,第十章 负债Chapter10 liabilities,二职工薪酬确实认和计量,第十章 负债Chapter10 liabilities,1.职工薪酬确实认 企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供效劳的受益对象，分别以下情况处理：1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱。3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题3单项选择题】以下职工薪酬中，不应当根据职工提供效劳的受益对象计入本钱费用的是A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成局部C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供效劳的受益对象进展分配。,第十章 负债Chapter10 liabilities,2.职工薪酬的计量 1货币性职工薪酬的计量 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提根底和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提根底和计提比例的，企业应当根据历史经历数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,2非货币性职工薪酬的计量 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的本钱为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购置电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入本钱费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照本钱结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。,第十章 负债Chapter10 liabilities,彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000元 彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000元 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产本钱 696150管理费用 l22850贷：应付职工薪酬非货币性福利819000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收人 700000应交税费应交增值税销项税额119000,第十章 负债Chapter10 liabilities,借：主营业务本钱 500000贷：库存商品 500000 电暖气的售价金额=85500+15500=42500+7500=50000元 电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500元 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产本钱49725管理费用 8775贷：应付职工薪酬非货币性福利58500,第十章 负债Chapter10 liabilities,购置电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：银行存款 58500,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题4单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2021年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位本钱为1.2万元，市场销售价格为每件2万元不含增值税。不考虑其他相关税费，甲公司在2021年因该项业务应计入管理费用的金额为 万元。A.600 B.770 C.1000 D.1170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=50021+17%=1170万元。,第十章 负债Chapter10 liabilities,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬非货币性福利32500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32500 贷：累计折旧 l2500 其他应付款 20000,第十章 负债Chapter10 liabilities,向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳 企业有时以低于企业取得资产或效劳本钱的价格向职工提供资产或效劳，比方以低于本钱的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健效劳。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与本钱的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：,第十章 负债Chapter10 liabilities,1如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供效劳的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的效劳年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产本钱或当期损益。2如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须效劳的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供效劳本钱的一种补偿，不以职工的未来效劳为前提，因此，应当立即确认为当期损益。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-6】2021年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购置并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司效劳10年，不考虑相关税费。公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款 3000000 长期待摊费用 2000000 贷：固定资产 5000000,第十章 负债Chapter10 liabilities,出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产本钱 120000 管理费用 80000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 200000 借：应付职工薪酬非货币性福利 200000 贷：长期待摊费用 200000,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题5单项选择题】208年1月，乙公司购置了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购置价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购置价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在208年度中陆续购置了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司效劳10年含208年1月。不考虑相关税费。208年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为 万元。A.2400 B.0 C.240 D.2160【答案】D【解析】乙公司为职工住房时形成的长期待摊费用=10080+18020-(8080+14020)=2400万元，208年长期待摊费用摊销=240010=240万元，208年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2400-240=2160万元。,第十章 负债Chapter10 liabilities,三辞退福利确实认和计量 辞退福利计入当期管理费用。对于企业实施的职工内部退休方案，由于这局部职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退方案符合职工薪酬准那么规定确实认条件时，按照内退方案规定，将自职工停顿提供效劳日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,第十章 负债Chapter10 liabilities,以外购商品：确认发放时：借：相关本钱费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利实际购置时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款2向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算 确认薪酬时：借：相关本钱费用科目 贷：应付职工薪酬非货币性福利 计提折旧时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,第十章 负债Chapter10 liabilities,3租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 确认该非货币性薪酬时：借：相关本钱费用科目贷：应付职工薪酬非货币性福利,第十章 负债Chapter10 liabilities,辞退福利的会计核算 辞退福利的形式：,确认条件,第十章 负债Chapter10 liabilities,应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建立税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。一应交增值税 一般纳税企业应在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目进展核算。“应交税费应交增值税明细账内，分别设置“进项税额、“已交税金、“销项税额、“出口退税、“进项税额转出等专栏。,七、应交税费,第十章 负债Chapter10 liabilities,小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目进展核算，不需要再设置专栏。【例9-8】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。该企业当期销售产品收入为1200万元不含应向购置者收取的增值税，符合收入确认条件，货款尚未收到。假设该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理该企业采用方案本钱进展日常材料核算，原材料入库分录略：,第十章 负债Chapter10 liabilities,1 借：材料采购 6000000 应交税费应交增值税进项税额 1020000 贷：银行存款 7020000 2销项税额=120017%=204万元 借：应收账款 14040000 贷：主营业务收入 12000000 应交税费应交增值税销项税额 2040000,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理该企业采用方案本钱进展日常材料核算。原材料入库分录略：进项税额=20013%=26万元 借：材料采购 1740000 应交税费应交增值税进项税额 260000 贷：银行存款 2000000,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的本钱200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假设该笔交易符合非货币性资产交换准那么规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙假设乙公司原材料采用实际本钱进展核算公司应分别作如下账务处理：甲公司：对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4万元 借：长期股权投资 2574000 贷：主营业务收入 2200000 应交税费应交增值税销项税额 374000,第十章 负债Chapter10 liabilities,借：主营业务本钱 2000000 贷：库存商品 2000000 乙公司：收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2200000 应交税费应交增值税进项税额 374000 贷：实收资本 2574000,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题6多项选择题】以下增值税，应计入有关本钱的有。A.以产成品对外投资应交的增值税 B.一般纳税企业购入生产设备支付的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D.购入小汽车已交的增值税 E.一般纳税企业购入材料支付的增值税【答案】ACD【解析】以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资；一般纳税企业购入生产设备支付的增值税可以作为进项税额抵扣；小规模的纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的本钱；购入小汽车已交的增值税应计入固定资产本钱。,第十章 负债Chapter10 liabilities,二应交消费税 消费税实行价内征收，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交的消费税记入“营业税金及附加科目，按规定应交的消费税，在“应交税费科目下设置“应交消费税明细科目核算。对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资本钱；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费应交消费税科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-13】某企业为增值税一般纳税人采用方案本钱核算原材料，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元不含应向购置者收取的增值税额，产品本钱为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：1应向购置者收取的增值税额=24000017%=40800元 2应交的消费税=24000010%=24000元,第十章 负债Chapter10 liabilities,借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费应交增值税销项税额 40800 借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费应交消费税 24000 借：主营业务本钱 150000 贷：库存商品 150000,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-14】某企业委托外单位加工材料非金银首饰，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元不考虑增值税，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际本钱核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：1如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资200000 贷：原材料200000,第十章 负债Chapter10 liabilities,借：委托加工物资50000 应交税费应交消费税 5000 贷：应付账款 55000 借：原材料250000 贷：委托加工物资 250000,第十章 负债Chapter10 liabilities,2如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200000 贷：原材料200000 借：委托加工物资 55000 贷：应付账款 55000 借：原材料255000 贷：委托加工物资255000,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题7多项选择题】以下税金中，应计入存货本钱的有。A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.小规模纳税企业购置材料交纳的增值税 E.一般纳税企业购置材料交纳的增值税【答案】ACD【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的本钱；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料本钱；小规模纳税企业购置材料交纳的增值税应计入存货本钱。一般纳税企业购置材料交纳的增值税应作为进项税额抵扣。,第十章 负债Chapter10 liabilities,三应交营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费科目下设置“应交营业税明细科目核算。【例9-15】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：应交营业税=353%=1.05万元 借：营业税金及附加 10500 贷：应交税费应交营业税 10500 借：应交税费应交营业税 10000 贷：银行存款 10000,第十章 负债Chapter10 liabilities,四其他应交税费 企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产等科目核算的，借记“固定资产清理等科目，贷记“应交税费应交土地增值税科目。土地使用权在“无形资产科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税科目，按其差额，借记“营业外支出科目或贷记“营业外收入科目。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用科目，贷记“应交税费科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,八、应付利息,一应付利息的核算内容二应付利息的会计核算 1资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 2实际支付利息的会计核算 借：应付利息 贷：银行存款,注意资本化和费用化利息支出,第十章 负债Chapter10 liabilities,八、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。,第十章 负债Chapter10 liabilities,十、其他应付款其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款科目，贷记“其他应付款科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用科目，贷记“其他应付款科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款科目，贷记“银行存款科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,第三节 非流动负债,一、长期借款一长期借款的核算内容二长期借款的会计核算取得长期借款：借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金,特点,第十章 负债Chapter10 liabilities,确认长期借款利息：借：相关资产费用类科目 贷：应付利息 长期借款利息调整 归还长期借款：借：长期借款本金 在建工程/财务费用 贷：银行存款 长期借款利息调整,第十章 负债Chapter10 liabilities,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一企业借入长期借款，应按实际收到的款项，借记“银行存款科目，贷记“长期借款本金科目，按其差额，借记“长期借款利息调整科目。二资产负债表日，应按摊余本钱和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程、“制造费用、“财务费用、“研发支出等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款应计利息科目或“应付利息科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。三归还长期借款本金时，借记“长期借款本金科目，贷记“银行存款科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程、“制造费用、“财务费用、“研发支出等科目，贷记或借记“长期借款利息调整、应计利息科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-17】某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，208年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于208年8月底完工，到达预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：,第十章 负债Chapter10 liabilities,1207年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 2207年初，支付工程款时：借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000 3207年12月31日，计算207年应计入工程本钱的利息时：借款利息=10000009%=90000元 借：在建工程 90000 贷：应付利息 90000,第十章 负债Chapter10 liabilities,4207年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000 5208年初支付工程款时：借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 6208年8月底，到达预定可使用状态，该期应计入工程本钱的利息=10000009%128=60000元 借：在建工程 60000 贷：应付利息 60000,第十章 负债Chapter10 liabilities,同时：借：固定资产 1150000 贷：在建工程 1150000 7208年12月31日，计算208年912月应计入财务费用的利息=10000009%124=30000元 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 8208年12月31日支付利息时：借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000 9209年1月1日到期还本时：借：长期借款 1000000 贷：银行存款 1000000,第十章 负债Chapter10 liabilities,二、应付债券,一应付债券的核算内容 企业发行的超过一年以上的债券 二应付债券的发行时的会计核算 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 利息调整,折价发行,溢价发行,第十章 负债Chapter10 liabilities,三应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进展摊销 借：财务费用/在建工程 应付债券利息调整 贷：应付利息/应付债券应计利息 应付债券利息调整四应付债券到期归还的会计核算,溢价发行,折价发行,第十章 负债Chapter10 liabilities,分期付息债券的归还 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款到期一次付息债券的归还 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,最后一次计提的利息,第十章 负债Chapter10 liabilities,一一般公司债券企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券科目的“面值明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券利息调整明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款、“库存现金等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进展摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余本钱及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余本钱和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程、“制造费用、“财务费用等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余本钱和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程、“制造费用、“财务费用等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：100000000.7835+100000006%4.3295=10432700(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余本钱计算确定的利息费用，如表10-4年示。,第十章 负债Chapter10 liabilities,表10-4 利息费用一览表 单位：元,第十章 负债Chapter10 liabilities,*尾数调整。根据表10-4的资料，甲公司的账务处理如下：12007年12月31日发行债券时：借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 10000000 利息调整 43270022021年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521635 应付债券利息调整 78365贷：应付利息 6000002021年、2021年、2021年确认利息费用的会计处理同2021年。,第十章 负债Chapter10 liabilities,32021年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505062.94应付债券面值 10000000 利息调整 94937.06 贷：银行存款 10600000【例题8单项选择题】某股份于208年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券209年度确认的利息费用为()万元。A11.78 B12 C10 D11.68,第十章 负债Chapter10 liabilities,【答案】A【解析】该债券208年度确认的利息费用194.656%=11.68万元，209年度确认的利息费用=194.65+11.68-2005%6%=11.78万元。【例题9单项选择题】甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为。A.308008.2万元 B.308026.2万元C.308316.12万元 D.308348.56万元,第十章 负债Chapter10 liabilities,【答案】D【解析】2004年1月1日摊余本钱=313347-120+150=313377万元，2004年12月31日摊余本钱=313377+3133774%-3000005%=310912.08万元，2005年12月31日摊余本钱=310912.08+310912.084%-3000005%=308348.56万元，2005年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。,第十章 负债Chapter10 liabilities,二可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进展分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进展分拆时，应领先对负债成份的未来现金流量进展