中级财务会计第七章固定资产.ppt

第七章 固定资产,本章要求掌握的主要内容：1、固定资产的概念、特征及类别；2、固定资产的初始计量；3、固定资产折旧；4、固定资产后续支出；5、固定资产减值。,第一节 固定资产的概念及确认,一、固定资产的概念及标准：（一）概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括：机器设备、房屋建筑物、运输工具等,通过实务图片认识固定资产,固定资产（车床）,固定资产（自动控制设备）,固定资产（设备）,固定资产（生产线）,固定资产（生产线）,固定资产（厂房）,固定资产（厂房）,固定资产（建筑物）围墙,固定资产（建筑物）港口,固定资产（建筑物）大坝,固定资产（运输工具）,固定资产（运输工具）,（二）固定资产的特点：（一）获取的目的是企业自己长期使用而不是为了出售。从而将其与存货区别开来。（二）是有形资产。从而将其与无形资产，应收账款，应收票据，其他应收款等资产区别开来。（三）使用寿命长且有限。从而与流动资产区别开来。（四）单位价值较高。从而与低值易耗品、包装物等存货区别开来。,二、固定资产的确认条件 必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为固定资产：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。,三、固定资产的分类 企业固定资产种类繁多、规格不一，为加强对固定资产的管理和核算，应对其进行恰当分类。（一）按固定资产的所有权分类 1、自有固定资产：指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。2、租入固定资产：指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，但不拥有所有权。租入固定资产可分为经营租入固定资产和融资租入固定资产。,（二）按固定资产的经济用途分类 1、生产经营用固定资产：是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2、非生产经营用固定资产：是指不直接服务于生产经营过程中的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。,（三）、按固定资产使用情况分类 按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。1、使用中固定资产：是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于使用中的固定资产，企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。,2、未使用固定资产：是指主要的备用设备或已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建、经营任务变更等原因暂停使用的固定资产。3、不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用的各种固定资产。,（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类：1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 指在经营性租赁方式下出租的固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 指过去已经估价单独入账的土地。注意土地使用权不能作为固定资产管理。7、融资租入固定资产,第三节 固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。固定资产成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息，外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,原始价值指企业购建某项固定资产并达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。企业购建固定资产一般采用这种计价方法计价。按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出，具有客观性和可验证性。,净值也称为折余价值，指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用固定资产的资金和固定资产新旧程度。原值累计折旧净值,设置固定资产帐户反映,设置累计折旧帐户反映,一、外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。09年元月1日实行的消费型增值税细则规定：一、企业新购进设备所含进项税额采取规范的抵扣办法，购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额。二、不动产在建工程不允许抵扣进项税额。三、应征消费税的游艇、汽车和摩托车等不得抵扣进项税额。,(一)购入不需要安装的固定资产 应按买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等入帐例7-3207年2月8日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为85 000元，发生运杂费5000元，以银行存款转账支付。甲公司的账务处理如下：借：固定资产 505 000 借：应交税费-应交增值税（进项税）85 000 贷：银行存款 590 000,(二)购入需要安装的固定资产 例7-4207年2月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元，支付的运输费为2000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用材料物资，账面余额为20 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为3 400元；应付安装工人工资为4000元，计提应付福利费为560元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：(1)购入设备时 借：在建工程 202 000 借：应交税费-应交增值税（进项税）34 000 贷：银行存款 236 000,(2)安装设备 借：在建工程 24 560 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 4 560(3)设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 226 560 贷：在建工程 226 560,企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配。例7-5某企业购入一台设备，由A、B、C 三台机器组成，总价款为50 000元，增值税为8 500元，无安装费，运费为500元。假定A、B、C 各自的公允价值分别为：10 000元、18 000元、28 000元，款项全部用银行存款付清。分析：首先确定各机器占该套设备总成本的比例。A机器应分摊的比例：10 000/（10 000+18 000+28 000）100%=17.9%,其应分摊的成本价值为：5050017.9%=9 039.5(元)。依次类推，B机器应分摊5050032.1%=16 210.5(元)。C机器应分摊5050050%=25 250(元)。,借：固定资产A 9 039.5 B 16 210.5 C 25 250借：应交税费-应交增值税（进项税）8 500 贷：银行存款 59 000,二、自行建造固定资产（教材第二节内容）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。自行建造包括自营建造和出包建造两种方式 设置“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。（一)自营工程,例7-1207年1月，甲公司自行建造一新产品生产车间，购入工程物资一批，价款为300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先后领用工程物资249 800元(含增值税税额)；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，账面余额为40 000元，未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元；计提工程人员工资为60 000元、计提工程人员福利费为8 400元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,(1)购入工程准备的物资 借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000(2)工程领用物资 借：在建工程新产品车间 249 800 贷：工程物资 249 800(3)工程领用原材料 借：在建工程新产品车间 46 800 贷：原材料 40 000 应交税费应交增值税(进项税转出)6 800,(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程新产品车间 35 000 贷：生产成本辅助生产成本 35 000(5)计提工程人员工资、福利费 借：在建工程新产品车间 68 400 贷：应付职工薪酬 68 400,(6)6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产新产品车间 400 000 贷：在建工程新产品车间 400 000(7)剩余工程物资转作存货 借：原材料 86 496 应交税费应交增值税(进项税额)14 704 贷：工程物资 101 200,（二）出包工程 例7-2甲公司207年1月将一套生产线工程出包给丙公司承建，按合同规定，先向承包单位预付工程价款400 000元，工程达到预定可使用状态后，补付工程款180 000元，以银行存款转账支付，207年9月工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：(1)甲公司预付工程款时 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000(2)补付工程款时 借：在建工程 180 000 贷：银行存款 180 000,(3)工程达到预定可使用状态经验收交付使用 借：固定资产 580 000 贷：在建工程 580 000,三、投资者投入固定资产 例7-6甲公司系股份有限公司，其注册资本为100 000元。205年7月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为55 000元，已计提折旧为l6 000元，双方经协商确认的价值为40 000元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产 40 000 贷：股本乙公司 30 000 资本公积股本溢价 10 000四、融资租赁租入固定资产 在高级财务会计学中介绍,第四节 固定资产折旧,一.固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。二、影响固定资产折旧的因素应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产应计折旧额=原值预计净残值,预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值预计残值预计清理费 使用寿命指固定资产预期使用的期限三、固定资产折旧的范围按企业会计准则第4号固定资产规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地,需要注意的是：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧 以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧 融资租人的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。,已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。,在实务操作中，计提折旧的时间范围包括：企业一般应当按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧 当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧 提前报废的固定资产，也不再补提折旧,四、固定资产折旧方法,折旧方法,（一）年限平均法 年限平均法是将固定资产的应计折旧额在固定资产的整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。计算公式为：年折旧率=（1预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12年折旧额=固定资产原始价值年折旧率月折旧额=固定资产原始价值月折旧率,例：M公司一幢办公楼原始成本300万元，估计净残值9万元，估计有效使用年限40年，计算该办公楼每月应计提的折旧额。年折旧率=（19/300）/40 100%=2.425%年折旧额=3000000 2.425%=72750元 月折旧额=72750/12=6062.5元 计算折旧率的方法如果是按个别固定资产单独计算，称为个别折旧率 此外，还有分类折旧率和综合折旧率。,优缺点：优点：使用方便，易于理解。缺点：（1）该方法只考虑了固定资产使用时间这一因素，没有考虑固定资产在不同期间的实际使用情况，而实际上许多固定资产在不同期间实际使用情况和发生的损耗程度可能并不相同。（2）该方法计提的折旧额各期相等，而固定资产的维护、保养和修理费用会逐期增加，从而使得固定资产的实际使用成本逐期增加，但固定资产给企业带来的效益是逐期减少的，这样不符合收入与费用相配比的原则。该方法适用于不受季节影响，各期使用程度较为均衡的固定资产。,（二）工作量法工作量法是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原值（1预计净残值率）/预计总工作量该项固定资产某月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额“工作量”可以是小时数、产量数、行驶里程数、工作台班数等。,例：E公司购置专用设备一台，原值30万元，预计可使用500000小时，预计残值为2万元，2001年8月使用3000小时，2001年9月使用2000小时计算该用设备2001年8月与9月的折旧额。每小时折旧额=（30000020000）/500000=0.56元/小时 2001年8月折旧额=3000 0.56=1680元 2001年9月折旧额=2000 0.56=1120元,优缺点：优点：该方法比较符合收入与费用相配比原则，即资产的实际使用程度越高，则磨损程度也越大，为企业提供的效益越高，计提的折旧费越高；反之亦然。缺点：该方法只考虑固定资产的使用程度，把固定资产在使用中有形损耗作为计提折旧的唯一因素，而忽视了固定资产的无形损耗。适用范围：该方法适用于物质损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定资产或者使用期内能均衡使用的固定资产，如运输工具等。,（三）双倍余额递减法根据每期期初固定资产账面折余价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率2/预计折旧年限100 年折旧额固定资产期初账面净值年折旧率 月折旧额年折旧额/12 采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。我国会计制度规定，在采用双倍余额递减法时，最后两年改按年限平均法计算,例：N公司某项设备的原值为90000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。该项固定资产采用双倍余额递减法计年折旧。年折旧率=2/5100=40%各年折旧额如下表：,（四）年数总和法指按固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表该固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：年折旧率该年尚可使用年限/使用年限总和 年折旧额应计提折旧总额年折旧率,例：A公司某项固定资产原值为80000元，预计净残值4000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧，该固定资产的年折旧率及折旧额见下表。折旧计算表（年数总和法）,五、计提折旧的账务处理 当月固定资产应计提折旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加的固定资产应计提的折旧额上月减少的固定资产应计提折旧额会计分录为：借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出 贷：累计折旧 P134 例7-11,第五节 固定资产的后续支出,企业的固定资产投入使用后进行维护、改建、扩建或者改良，为此所发生的支出即为固定资产的后续支出 固定资产后续支出如果满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值(资本化）不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益(费用化）若后续支出属于固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属于固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，且应当终止确认被替换部分的账面价值，重新测算固定资产使用年限，计提折旧。,一、资本化的固定资产后续支出 企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期营业外支出。P136 例7-12,二、费用化的固定资产后续支出 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，没有满足固定资产的确认条件。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用。P137 例7-13,三、固定资产后续支出的具体处理方法1、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2、固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。3、如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件（提高了固定资产的生产能力或延长了其使用寿命）。如果该后续支出满足固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。,4、固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。5、以融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,第六节 固定资产的处置及减值,一、固定资产的处置 企业在生产经营过程中，对于那些不需用的固定资产，可以出售转让。对由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。由于对外投资、捐赠、抵债、调拨、非货币性资产交换等原因减少的固定资产，也属于固定资产的处置。设置“固定资产清理”科目进行核算。,（一）固定资产出售的核算（二）固定资产报废、毁损的核算1、固定资产转入清理 借：固定资产清理（固定资产净值）借：累计折旧（已提折旧）借：固定资产减值准备（已提减值准备）贷：固定资产（固定资产原值）2、发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款（支付的清理费用）贷：应交税金（出售不动产应交的营业税）,3、售价收入、保险赔偿或残料变价收入 借：银行存款（原材料）贷：固定资产清理4、清理净损益的处理。如为净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入如为净损失:借：营业外支出 贷：固定资产清理 P138 例7-14 例7-15,（三）盘亏的固定资产1、尚未查明原因 借:待处理财产损益待处理固定资产损益 借:累计折旧 借:固定资产减值准备 贷:固定资产2、查明原因，作出处理 借:营业外支出固定资产盘亏 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢,二、固定资产的减值 如果固定资产实质已经发生减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当全额计提固定资产减值准备：1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；4、已遭毁损，以至于不能再具有使用价值和转让价值的固定资产；5、其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,固定资产减值的会计处理：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备已计提减值准备的固定资产，不得转回在建工程减值的会计处理：借：资产减值损失 贷：在建工程减值准备已计提减值准备在建工程的，不得转回,三、固定资产减值 资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。当企业难以对单项资产的可回收金额进行估计时，则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合。企业会计准则第8号资产减值规定，企业应当在会计期末对各项资产（固定资产、无形资产和其他未做特别规定的其他资产）进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生减值。某项资产如果存在减值迹象，应当估计其可回收金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。,