中级财务会计Part6.ppt

1,一、包装物的内涵,包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。包括：(1)生产过程中用于包装产品的作为产品组成部分的包装物；(2)随同产品出售而不单独计价的包装物；(3)随同产品出售而单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。包装物的特点在于：(1)具有一定的容量和体积。(2)与销售或其他营利行为紧密联系。,第三章第四节,2,二、包装物的核算,(一)科目设置为了反映和监督各种包装物的收发和结存情况，企业应设置“包装物”科目进行核算。“包装物”科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。(二)包装物的账务处理1.包装物取得的账务处理比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理,第三章第四节,3,二、包装物的核算,2.包装物发出的账务处理(1)生产领用包装物(2)随同产品出售但不单独计价的包装物(3)随同产品出售并单独计价的包装物(4)出租包装物(5)出借包装物(6)包装物摊销(7)包装物摊销,第三章第四节,4,三、低值易耗品的核算,低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用品。在会计上把它归入存货类，视同存货进行实物管理，并设置“低值易耗品”科目进行核算。“低值易耗品”科目属于资产类科目，用来核算企业各种库存低值易耗品的实际成本和计划成本。,第三章第四节,5,第五节 自制半成品和库存商品,第三章第五节,6,一、自制半成品的核算,1.自制半成品的含义自制半成品是指企业经过一定的生产过程，但尚未制造完成仍需进一步加工的中间产品。企业外购的半成品应归入“原材料”科目进行核算，不属于“自制半成品”的核算范围。2.账户设置为了核算入库自制半成品的实际成本，企业应设置“自制半成品”科目。,第三章第五节,7,一、自制半成品的核算,3.自制半成品的账务处理(1)已经生产完成并已检验入库的自制半成品，应按其实际成本，借记“自制半成品”，贷记“生产成本”科目。(2)从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”科目。(3)委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目进行核算。,第三章第五节,8,二、库存商品的核算,(一)工业企业库存商品的核算1.工业企业库存商品的含义工业企业的库存商品主要是指产成品。指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。2.账户设置：为了核算企业库存产成品的实际成本，企业应设置“库存商品产成品”科目，或直接设置“产成品”科目。,第三章第五节,9,二、库存商品的核算,3.产成品的账务处理工业企业的产成品一般按实际成本进行核算。产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以通过单独设置“产品成本差异”科目进行核算。,第三章第五节,10,二、库存商品的核算,(二)商品流通企业库存商品的核算1.商业企业库存商品的含义和科目设置商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。应设置“库存商品”和“商品进销差价”科目。2.库存商品的账务处理：进价法按商品进价，借记“库存商品”，贷记“银行存款”或“物资采购”、“在途物资”科目。3.库存商品的账务处理：售价法按商品售价借记“库存商品”，按商品进价贷记“物资采购”，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”。,第三章第五节,11,第六节 委托加工物资,第三章第六节,12,一、委托加工物资的含义和科目设置,委托加工物资的核算主要包括委托加工物资发出的核算，加工过程中发生各项支出的核算，加工完成验收入库的核算等方面。工业企业的委托加工物资，可以设置“委托加工材料”科目进行核算；商业企业的委托加工物资，可以设置“委托加工商品”科目进行核算。,第三章第六节,13,二、委托加工物资的账务处理,第三章第六节,企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按计划成本(或售价)核算的企业，还应当同时结转成本差异。企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”、“应交税费应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”。,14,二、委托加工物资的账务处理,第三章第六节,需要交纳消费税的委托加工物资，分别按以下情况处理：1.收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”或“应付账款”等。2.收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”，贷记“银行存款”等。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”，贷记“委托加工物资”。,15,第七节 委托代销商品和受托代销商品,第三章第七节,16,一、委托代销商品的核算,第三章第七节,(一)科目设置企业应设置“委托代销商品”科目，用于核算企业委托其他单位代销的商品的成本。(二)委托代销商品的账务处理企业将委托代销的商品发给受托代销单位时，按实际成本(或计划成本、进价、售价)，借记本科目，贷记“库存商品”科目。,17,一、委托代销商品的核算,第三章第七节,收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收账款代销单位”科目，按应确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；按应支付的代销手续费等，借记“销售费用代销手续费”科目，贷记“应收账款代销单位”科目。同时，按代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记本科目。,18,一、委托代销商品的核算,第三章第七节,采用计划成本(或售价)核算的企业，月度终了，应将售出委托代销商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或进价)。收到代销单位代销款项，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款代销单位”科目。,19,二、受托代销商品的核算,第三章第七节,（一）科目设置企业应设置“受托代销商品”科目，用于核算企业接受其他单位委托代销商品的成本。（二）受托代销商品的账务处理1.收到代销商品采用进价核算的，按接收价借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记“受托代销商品”科目，按接收价贷记“代销商品款”科目，按售价与接收价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。,20,二、受托代销商品的核算,第三章第七节,2.销售代销商品(1)收取手续费方式按售价和应收的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。(2)不取手续费方式按售价和应收的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。按增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。,21,第八节 期末存货计价的成本与可变现净值孰低法,第三章第八节,22,一、成本与可变现净值孰低法,（一）成本与可变现净值孰低法的含义企业会计准则第1号存货规定：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。在此，“成本”是指存货的账面成本。“可变现净值”是指可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。,第三章第八节,23,一、成本与可变现净值孰低法,（二）可变现净值的确定方法1用于生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，则该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值计算公式如下：可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费,第三章第八节,24,一、成本与可变现净值孰低法,2为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。3用于出售的材料等，其可变现净值应当以市场价格为基础计算。,第三章第八节,25,二、成本与可变现净值孰低法的运用,1账户设置企业应设置“存货跌价准备”科目，用于核算企业提取的存货跌价准备。本科目贷方登记企业本期计提的跌价准备，借方登记冲回已计提的跌价准备。2存货跌价准备的计提企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。当存在下列情况之一时，表明存货出现可变现净值低于成本的迹象，则在资产负债表日应计提存货跌价准备：,第三章第八节,26,二、成本与可变现净值孰低法的运用,（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,第三章第八节,27,二、成本与可变现净值孰低法的运用,当存在以下一项或若干项情况时，表明该存货出现可变现净值为零的迹象，应将存货的账面余额全部转入当期损益：（1）霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,第三章第八节,28,二、成本与可变现净值孰低法的运用,3存货跌价准备的账务处理（1）成本低于可变现净值。如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债中的存货仍按期末账面价值列示。（2）可变现净值低于成本。如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。企业应于每一会计期末，对期末存货的成本与可变现净值进行比较（单项、类别、综合），计算出本期应计提的准备。,第三章第八节,29,第九节 存货清查,第三章第九节,30,一、存货清查的含义,为了保护企业存货的安全完整，确保账实相符，企业应当必须定期或不定期对存货进行清查。每年至少清查一次。,第三章第九节,31,二、存货清查的核算,1账户设置 为了核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，企业应设置“待处理财产损溢”科目进行核算。2存货清查的账务处理企业盘盈的各种材料、库存商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。企业盘亏的各种材料、库存商品等，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。,第三章第九节,32,二、存货清查的核算,报经批准后，盘盈的存货，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。盘亏的存货，应当先减去残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目。,第三章第九节,33,第四章 投资,第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值 第六节 长期股权投资 第七节 投资性房地产,34,第一节 投资概述,第四章第一节,35,第一节 投资概述,广义的投资基本上可以分为两大类：一类是对内投资，如固定资产投资、存货投资、房地产投资、无形资产投资等；另一类是对外投资，如各种债券投资、股票投资、其他股权投资和基金投资等。狭义的投资一般仅包括对外投资，而不包括对内投资。,第四章第一节,36,第一节 投资概述,对外投资可按投资目的、意图分为：1长期股权投资。指能够并意图长期持有被投资单位股份的权益性投资。2投资类金融资产。指除长期股权投资以外的属投资性质的金融资产，包括交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售的金融资产。,第四章第一节,37,第二节 交易性金融资产,第四章第二节,38,一、交易性金融资产概述,（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。,第四章第二节,39,一、交易性金融资产概述,（二）交易性金融资产的判断标准1.取得该金融资产目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。,第四章第二节,40,二、交易性金融资产的账户设置,该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。“交易性金融资产”账户可以按被投资单位进行明细核算；交易性金融资产采用权益法核算的，还应当分别按“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。,第四章第二节,41,三、交易性金融资产的初始确认,（一）初始确认原则企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。企业初始确认交易性金融资产，应当按照公允价值计量。,第四章第二节,42,三、交易性金融资产的初始确认,（二）初始确认的账务处理企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。,第四章第二节,43,四、交易性金融资产投资损益的确认,（一）投资损益确认的原则企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（二）投资损益的账务处理交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,第四章第二节,44,五、交易性金融资产的期末计价,（一）期末计价的会计处理原则企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。与套期保值有关的交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失的处理，适用企业会计准则第24号套期保值。（二）期末计价的账务处理资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,第四章第二节,45,六、交易性金融资产的处置,（一）会计处理原则处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额，应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,第四章第二节,46,六、交易性金融资产的处置,（二）交易性金融资产处置的账务处理出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,第四章第二节,47,第三节 持有至到期投资,第四章第三节,48,一、持有至到期投资概述,（一）持有至到期投资的概念持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）持有至到期投资的判断标准1到期日固定、回收金额固定或可确定2有明确意图持有至到期3有能力持有至到期,第四章第三节,49,二、持有至到期投资的账户设置,该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。“持有至到期投资”账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资发生减值的，可以单独设置“持有至到期投资减值准备”科目。,第四章第三节,50,三、持有至到期投资的初始确认,（一）持有至到期投资初始确认的原则企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。,第四章第三节,51,三、持有至到期投资的初始确认,（二）持有至到期投资初始确认的账务处理企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资。,第四章第三节,52,四、持有至到期投资投资损益的确认,（一）投资损益确认的原则持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。1.实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。2.摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：,第四章第三节,53,四、持有至到期投资投资损益的确认,(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。,第四章第三节,54,四、持有至到期投资投资损益的确认,（二）投资损益确认的账务处理资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”。,第四章第三节,55,四、持有至到期投资投资损益的确认,资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”。值得注意的是：持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,第四章第三节,56,五、持有至到期投资处置的会计处理,处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,第四章第三节,57,六、持有至到期投资的重分类,（一）持有至到期投资重分类的情形1.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。2.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。但是，下列情况除外：(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。(2)根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。,第四章第三节,58,六、持有至到期投资的重分类,(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。,第四章第三节,59,六、持有至到期投资的重分类,（二）持有至到期投资重分类的会计处理1持有至到期投资重分类的会计处理原则重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。2持有至到期投资重分类的账务处理将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,第四章第三节,60,第四节 可供出售金融资产,第四章第四节,61,一、可供出售金融资产的概念,可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。通常情况下，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。,第四章第四节,62,二、可供出售金融资产的账户设置,为了总括地核算和监督企业可供出售金融资产的增减变动及结存情况，企业应设置“可供出售金融资产”账户。该账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。“可供出售金融资产”账户可按可供出售金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。,第四章第四节,63,三、可供出售金融资产的初始确认,（一）可供出售金融资产初始确认的原则企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。,第四章第四节,64,三、可供出售金融资产的初始确认,（二）可供出售金融资产初始确认的账务处理企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。,第四章第四节,65,三、可供出售金融资产的初始确认,企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产”（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产”。,第四章第四节,66,四、可供出售金融资产投资损益的确认,（一）可供出售金融资产投资收益确认的原则可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。（二）可供出售金融资产投资收益确认的账务处理 1.可供出售权益工具投资收益确认的账务处理可供出售权益工具投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。,第四章第四节,67,四、可供出售金融资产投资损益的确认,2.可供出售债券投资收益确认的账务处理资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产”。,第四章第四节,68,五、可供出售金融资产公允价值变动的确认,1.可供出售金融资产公允价值变动确认的原则企业应当按照公允价值对可供出售金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。与套期保值有关的可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失的处理，适用企业会计准则第24号套期保值。,第四章第四节,69,五、可供出售金融资产公允价值变动的确认,2.可供出售金融资产公允价值变动确认的账务处理资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产”。,第四章第四节,70,五、可供出售金融资产公允价值变动的确认,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产”，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,第四章第四节,71,六、可供出售金融资产处置的会计处理,1.可供出售金融资产处置的会计处理原则处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。,第四章第四节,72,六、可供出售金融资产处置的会计处理,2.可供出售金融资产处置的账务处理出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,第四章第四节,73,第五节 金融资产减值,第四章第五节,74,一、金融资产减值损失的确认,金融资产发生减值的客观证据：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,第四章第五节,75,一、金融资产减值损失的确认,（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后，发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,第四章第五节,76,二、金融资产减值测试的计量及会计处理,（一）持有至到期投资减值损失的会计处理1.持有到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2.对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该项投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。,第四章第五节,77,二、金融资产减值测试的计量及会计处理,3.持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。（二）可供出售金融资产减值损失的会计处理1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。,第四章第五节,78,二、金融资产减值测试的计量及会计处理,2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。,第四章第五节,79,二、金融资产减值测试的计量及会计处理,4.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,第四章第五节,80,第六节 长期股权投资,第四章第六节,81,一、长期股权投资概述,（一）长期股权投资的概念及特征长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股份。长期股权投资具有如下特点：1.长期持有。2.获取一定的经济利益，并承担相应的风险。3.通常情况下不能随时出售(除股票外)。,第四章第六节,82,一、长期股权投资概述,（二）长期股权投资的种类1企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,第四章第六节,83,一、长期股权投资概述,（三）长期股权投资的账户设置该账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，期末余额在借方，反映企业长期股权投资的价值。“长期股权投资”账户可以按被投资单位进行明细核算；长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别按“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。长期股权投资发生减值的，可以单独设置“长期股权投资减值准备”科目。,第四章第六节,84,二、长期股权投资的初始计量,长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产公允价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。（一）企业合并所形成的长期股权投资1同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,第四章第六节,85,二、长期股权投资的初始计量,（1）会计处理原则 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）账务处理应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,第四章第六节,86,二、长期股权投资的初始计量,2非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资(1)会计处理原则购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。(2)账务处理应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。,第四章第六节,87,二、长期股权投资的初始计量,（二）非企业合并所形成的长期股权投资1以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。2以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,第四章第六节,88,二、长期股权投资的初始计量,4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。5通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,第四章第六节,89,三、长期股权投资的后续计量成本法,（一）成本法概述成本法是指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动长期股权投资账面余额的方法。成本法的优点在于：投资账户能反映投资的成本；核算简便；能够反映企业实际获得的利润、现金股利情况；与法律上企业法人的概念相符；成本法的核算比较稳健等。,第四章第六节,90,三、长期股权投资的后续计量成本法,成本法的局限性表现为：成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资资本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；当投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响时，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。,第四章第六节,91,三、长期股权投资的后续计量成本法,（二）成本法的适用范围1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,第四章第六节,92,三、长期股权投资的后续计量成本法,（三）成本法的账务处理1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。2被投资单位宣告分配的利润或现金股利，投资企业按应享有的股份确认为当期投资收益。企业在确认享有的投资收益和应冲减的投资成本时，应分别按投资年度和以后年度采用不同的方法计算确认。,第四章第六节,93,三、长期股权投资的后续计量成本法,（1）投资年度的利润或现金股利的处理投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例(当年投资持有月份/全年月份)应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理应冲减投资成本=(投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利-投资后本年末止被投资企业累计实现的净损益)投资企业持股比例-投资企业已冲减的投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的金额,第四章第六节,94,四、长期股权投资的后续计量权益法,（一）权益法概述权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的优点在于：投资账户能够反映投资企业在被投资企业中的权益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益。权益法的局限性表现为：投资企业与被投资企业虽然从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看仍然是两个分别独立的法人实体；在权益法下，投资收益的实现与经济流入的时间不相吻合；会计核算比较复杂。,第四章第六节,95,四、长期股权投资的后续计量权益法,（二）权益法的适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法核算。,第四章第六节,96,四、长期股权投资的后续计量权益法,（三）权益法的账务处理1新的投资成本的确定（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。,第四章第六节,97,四、长期股权投资的后续计量权益法,2.被投资企业实现净损益的会计处理（1）一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位发生的净亏