002注册会计师法律责任.ppt

18:07,本章学习目的和要求,1.熟悉注册会计师法律责任的成因和种类。2.掌握注册会计师法律责任的认定。3.熟悉中国注册会计师法律责任相关法律规定，理解和掌握相关司法解释的重要条款。4.理解和掌握注册会计师避免法律诉讼的措施。,第二章 注册会计师法律责任,18:07,注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有保持应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。经营失败，是指企业无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。导致经营失败的原因称为经营风险。经营风险越高，经营失败的可能性越大。,第一节 注册会计师的法律环境,一 注册会计师承担法律责任的依据,注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的法律责任。,18:07,应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。判断注册会计师未能尽到应有的谨慎是一件困难的工作。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，可能导致注册会计师产生过失，进而导致审计失败。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是指财务报表中存在重大错报，注册会计师（在遵循了审计准则的情况下仍然）发表不恰当审计意见的可能性。,第一节 注册会计师的法律环境,重大错报,审计风险,审计失败,承担法律责任,未尽职业谨慎,经营风险,18:07,注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因消费者利益的保护主义兴起。有关审计保险论的运用：“深口袋”理论和“风险社会化”。注册会计师对商业领域（以盈利为目的）的参与日渐拓展。注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式“诉讼爆炸”：动辄起诉注册会计师“保险危机”：认为你投保了，盯着你的保险费,第一节 注册会计师的法律环境,二 注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式,18:07,违约违约是指未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。过失过失是指没有保持应有的职业谨慎。注册会计师的过失是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，应负过失责任。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。欺诈欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。,第一节 注册会计师的法律环境,三 对注册会计师法律责任的认定,18:07,注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。行政责任：对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任：赔偿受害人损失。刑事责任：触犯刑法所必须承担的法律后果。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。,第一节 注册会计师的法律环境,四、注册会计师承担法律责任的种类,18:07,注册会计师法、公司法、证券法、刑法及相关司法解释。,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法律规定,18:07,(一)关于不实报告、利害关系人的规定不实报告。会计师事务所违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。利害关系人。因合理信赖或使用不实报告、与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动、遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为利害关系人。,第二节 中国注册会计师的法律责任,二、司法解释的内容,关于审理涉及会计师事务所在审计活动中 民事侵权赔偿案件的若干规定（2007）,18:07,(二)关于诉讼当事人的列置的规定(1)起诉事务所必须起诉被审计单位(2)起诉分所，可以连带起诉母所(3)起诉被审验单位，可以连带出资人(三)关于执业准则法律地位的规定准则纳入法律程序范畴，是否遵循准则成为判断有无故意或过失的依据(四)关于归责原则和举证分配（倒置）的规定(1)会计师事务所没有过错的除外(2)会计师事务所的过错和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明,第二节 中国注册会计师的法律责任,18:07,(五)关于连带责任（故意）和补充责任（过失）的规定(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；(6)被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。,第二节 中国注册会计师的法律责任,何谓明知？,按照执业准则、规则应当知道的，认定其明知。,18:07,(六)关于过失责任和过失认定的规定1.侵权责任四要件：报告存在不实，注册会计师存在过失，利害关系人遭受了损失，过失与损害之间有因果关系。2.过失判定：(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(3)制定的审计计划存在明显疏漏；(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；(9)错误判断和评价审计证据；(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。,第二节 中国注册会计师的法律责任,18:07,(七)关于免责（抗辩）事由的规定(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未发现虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。(八)关于减责事由的规定司法解释第八条规定：“利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。,第二节 中国注册会计师的法律责任,18:07,(九)关于无效的免责条款的规定会计师事务所在报告中注明：本报告仅供使用等类似内容的，不能作为免责的事由。(十)关于赔偿顺位和最高限额的规定被审计单位出资人会计师事务所(不实金额为限)(十一)关于会计师事务所与分所的连带责任的规定会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。(十二)关于禁止擅自追加被执行人的规定本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。,第二节 中国注册会计师的法律责任,18:07,一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施(一)增强执业独立性(二)保持应有的职业谨慎(三)强化执业质量控制二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施(一)严格遵循职业道德守则和执业准则的要求(二)建立健全会计师事务所质量控制制度(三)与委托人签订业务约定书(四)审慎选择客户(五)深入了解被审计单位的业务(六)提取风险基金或购买责任保险(七)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师(八)按规定妥善保管审计工作底稿,第三节 注册会计师如何避免法律诉讼,18:07,1.如何认定注册会计师的法律责任？2.注册会计师应如何避免法律责任？,本章复习思考题,18:07,【练习】注册会计师对A上市公司2012年度财务报表进行审计。2012年，A公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为A公司2012年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在A公司2012年度已审计财务报表公布后，股民购入了A公司股票。随后，A公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民向法院起诉注册会计师，要求其赔偿损失。注册会计师以其与股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)为了支持诉讼请求，股民应当向法院提出哪些理由。(2)指出注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。(3)在哪些情形下，注册会计师可以免于承担民事责任。,本章练习题,