初级会计实务负债.ppt

第2章 负债,考情分析本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，属于不重要的章节。重点掌握短期借款利息的核算、应付利息、应付股利和其他应付款的核算。,负债的定义和分类负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,2.1短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。,企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款 企业一般按月预提短期借款利息费用：借：财务费用 贷：应付利息（关键点）（2011年多选）实际支付利息时（一般于每个季末支付）：借：应付利息（根据已计提的利息）财务费用（根据未计提的利息）贷：银行存款 企业短期借款到期偿还本金时：借：短期借款 贷：银行存款,【例】2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1 200 000 元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后 一次归还，利息按季支付，甲公司应编制如下会计分录：1月1：借入短期借款：借：银行存款 1200000 贷：短期借款 12000001月末，计提1月份应付利息：借：财务费用 4000 贷：应付利息 4000本月应计提的利息金额=1 200 000 x4%+12=4 000(元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 4000 应付利息 8000 贷：银行存款 12000第二、第三季度的会计处理同上,（4）10月1日偿还银行借款本金:借：短期借款 1200000 贷：银行存款 1200000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相 同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。甲公司应编制如下 会计分录：借：短期借款1 200000 应付利息8 000 贷：银行存款1 208 000,2.2应付账款的核算,应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。3.企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。,贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款（增加）；借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减少）；余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。应付账款与预付账款的关系：,（一）发生应付账款 1.材料和发票账单均到：一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：在计划成本法下：借：材料采购（不管材料是否验收入库）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 等材料验收入库之后：借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异(倒挤，也可能在借方),在实际成本法下：（1）如果材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）如果材料在途借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,【例】甲企北为增值税一般纳税人。2017年3月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17 000元；同时，对方代垫 运费1 000元、增值税税额110元，已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库(该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款 支付购入材料相关款项118 110元。甲企业应编制如下会计分录：(1）确认应付账款：借：原材料101 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 110 贷：应付账款A公司118110(2)偿还应付账款：借：应付账款A公司118110 贷：银行存款118110,应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣前的应付款总额人账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【例3.-5】2017年4月2曰，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税税额为170 000元。按 照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2017年4月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编 制如下会计分录：,4月2日确认应付账款：借：库存商品1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款B公司1 170 0004月10曰付清货款：借：应付账款B公司1 170000 贷：银行存款1158300 财务费用11 700本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠B公司的货款，按 照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170000 xl%=11700(元），实际支付的货款=1170 000-1 170 000 x1%=1 158 300(元）,实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，按照增值税专用发票上注明的价款：借：应付账款 应交税费应交增值税(进项税额 贷：银行存款等 月末按照外购动力的用途分配动力费 时：借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付账款,【例】2017年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发 票，发票上注明的电费为38 400元、增值税税额为4 224元，企业以银行存款付讫，月 末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元，企业行政管 理部门电费12 800元。丙企业应编制如下会计分录：支付外购动力费：借：应付账款xx电力公司38400 应交税费应交增值税（进项税额）4224 贷：银行存款 42624月末分配外购动力费：借：制造费用25600 管理费用12800 贷：应付账款xx电力公司38 400,2.材料已到而发票账单未到：企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账（2011年多选）：借：原材料 贷：应付账款 下月初，做相反的分录，原账冲回：借：应付账款 贷：原材料 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款,（二）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款或者应付票据【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响（2010年单选、2006年单选）（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额,因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费该）,【例题3计算分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制相关的会计分录。（1）2010年4月2日，乙百货商场购入家电产品：借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000【解析1】乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1 170 000元计入“应付账款”科目。【解析2】现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣对应付账款及存货的入账没用影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。联系销售方为：现金折扣对应收账款及销售收入的入账没有影响，影响的只是应收账款的货币回收金额。,销售方的账务处理为：借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000（2）乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款：借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700,【解析1】注意题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以现金折扣=1 170 0001%=11 700（元）。销售方的账务处理为：借：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700 贷：应收账款 1 170 000【解析2】如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，则现金折扣的金额为1 000 0001%=10 000（元）。借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 160 000 财务费用 10 00 销售方的账务处理为：借：银行存款 1 160 000 财务费用 10 000 贷：应收账款 1 170 000,（三）转销应付账款（重点)企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入：借：应付账款 贷：营业外收入【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。本节小结：1.计提短期借款利息时，应该计入应付利息，不增加短期借款的账面价值。2.应付账款是一项购货行为，应付账款的入账价值中不考虑现金折扣和商业折扣。应付账款转销时计入营业外收入。,2.3应付票据,（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置“应付票据”账户。贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值；借方登记：支付票据的金额（减少）。余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。我国的商业汇票的付款期限不超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。,（二）应付票据的账务处理 1.发生应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：借：材料采购（库存商品、原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：借：财务费用 贷：银行存款 企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：借：应付账款 贷：应付票据（面值）【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。,【例】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2017年2月6曰 购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税税额为10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期 限5个月，交纳银行承兑手续费35.10元，其中增值税1.99元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000 应交税费应交增值税（进项税颏）10 200 贷：应付票据70 200支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用33.11 应交税费应交增值税（进项税额）1.99 贷：银行存款35.10支付商业汇票款：借：应付票据70 200 贷：银行存款70200,2.偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款3转销应付票据，分两种情况：,【解释1】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。【解释2】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。,【例】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据70200 贷：短期借款70200,2.4应付利息,应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：借：财务费用、在建工程、研发支出等 贷：应付利息 实际支付利息费用时：借：应付利息 贷：银行存款【解释1】企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过“应付利息”科目核算（关键点）。,【例】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同 约定年利率为6%。甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录：每年计算确定利息费用：借：财务费用180000 贷：应付利息180 000企业每年应支付的利息=3 000 000 x6%=180 000(元）每年实际支付利息：借：应付利息180000 贷：银行存款180 000,2.5应付股利,应付股利是指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负债），确认应付给投资者的现金股利或利润时：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利向投资者实际支付现金股利或利润时：借：应付股利 贷：银行存款【解释】企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。,2.5应付股利,【例A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。2016 年度该公司实现净利润6 000 000元，经过股东会批准，决定2017年分配股利4 000 000元，股利已用银行存款支付。A有限责任公司应编制如下会计分录：确认应付投资者利润：借：利润分配应付股利或利润4 000 000 贷：应付股利甲股东1 200000 乙股东2 800 000支付投资者利润：借：应付股利甲股东 1200000 乙股东 2800 000 贷：银行存款 4000000甲股东应分配的股利=4 000 000 x 30%=1 200 000(元）乙股东应分配的股利=4 000 000 x70%=2 800 000(元）需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或 利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股 利”科目核算。,2.6预收账款的核算,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方（表示负债），反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。,预收账款与应收账款的关系：,预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。【相关链接】预付账款情况不多的，也可不设“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。,企业向购货单位预收款项时：借：银行存款 贷：预收账款销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。,【例题12计算分析题】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1 000元，1月2日甲向乙发货，货款1 100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。要求：写出相应的会计处理分录。【答案】收到预付款时：借：银行存款 1 000 贷：预收账款 1 000 发货时：借：预收账款 1 287 贷：主营业务收入 1 100 应交税费应交增值税（销项税额）87,预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。收到余款：借：银行存款 287 贷：预收账款 287 错误的做法是：（不是同一时间发生的事项）借：预收账款 1 000 银行存款 287 贷：主营业务收入 1 100 应交税费应交增值税（销项税额）187,2.7其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。【解释】其他应付款核算通常包括（重点）：（1）应付租入包装物租金、存入保证金（押金）；（2）应付的经营租入固定资产租金。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。,收到应付的客户存入保证金（押金）借：银行存款 贷：其他应付款应付租入包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下：借：费用或成本科目 贷：其他应付款本节小结：1.应付票据如果是带息的，计提利息增加应付票据账面价值，短期借款计提利息不增加短期借款账面价值。2.应付股利中，董事会批准时不形成负债。3.预收账款与应收账款核算的勾稽关系要掌握。4.其他应付款包含的内容。,【例3-12】甲公司从2017年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一 批，每月租金8 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24 000 元，增值税进项税额为4 080无：甲公司应綿制如下会计分录：1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用 8000 贷：其他应付款 8 0002月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。3月31日支付租金和税金：借：其他应付款 16000 管理费用 8000 应交税费应交增值税（进项税额）4080 贷：银行存款 28 080出租动产的单位可按合同规定，在收到租金当期开具增值税专用发票。,2.8应付职工薪酬,考情分析 本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题，但是内容非常的重要。重点掌握非货币性职工薪酬的核算。,第三节 应付职工薪酬,一、短期薪酬（是指企业在职工提供相关脤务的年度报告期间结束后12个月内需要全部 予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。）（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（取消了非货币性福利）（7）短期利润计划（是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成 果提供薪酬的协议。）（8）其他短期薪酬,内容,第三节 应付职工薪酬,二、离职后福利（职工退休或与企业解除劳动关系）三、辞退福利:合同到期之前或鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。四、其他长期职工福利：长期带薪缺勤，长期残疾福利，长期利润分享计划,内容,设定提存计划：独立的基金缴存固定费用后，企业不在承担进一步支付义务的离职福利计划。,设定受益计划：除设定提存计划以外的离职后福利计划,二、应付职工薪酬的科目设置,企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情 况。该科目的贷方登记已分配计人有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际 发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的 职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。,三、应付职工薪酬的账务处理,一、应付职工薪酬的确认（一）短期薪酬的核算 1、货币性职工薪酬（1）应由生产产品、提供劳务负担的，计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产成本,除这两项之外的其他职工薪酬，应计入当期损益（管理费用和销售费用）,1.工资、奖金、津贴和补贴计提时：借：生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴代扣款项（代垫的家属药费、个人所得税等）：借：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴 贷：其他应收款-职工房租 应交税费应交个人所得税等 银行取现：借：库存现金 贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴 贷：库存现金,【例3-13】甲企业2017年7月份应付职工工资总额为693 000元，“工资费用分配 汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企 业行政管理人员工资为为90600元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如 下会计分录：借：生产成本-基本生产成本 480000 制造费用 105000 管理费用 90600 销售费用 17400 贷：应付职工薪酬-职工工资、奖金、津贴和补贴 693000,【例3-14】承【例3-13，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：向银行提取现金：借：库存现金653000 贷：银行存款653000用现金发放工资：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴653 000 贷：库存现金653000注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴653000 贷：银行存款653000代扣款项：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴40000 贷：其他应收款职工房租32000 代垫医药费8000,2.职工福利费计提时：借：生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬-职工福利费发放时：借：应付职工薪酬-职工福利费 贷：银行存款等3.国家规定的计提标准的职工薪酬（五险一金）借：生产成本 管理费用等 贷:应付职工薪酬-社会保险费-工伤保险费等,【例3-15】乙企此下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企北每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2017年9月，企北在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制 如下会计分录：借：生产成本 25 500 管理费用 4 500 贷：应付职工薪酬职工福利费 30 000本例中，乙企业应当计提的职工福利费=150 200=30000(元）【例3-16】承丨例3-15，2017年10月，乙企业支付30 000元补贴给食堂。乙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬职工福利费 30 000 贷：银行存款 30 000,3.国家规定计提标准的职工薪酬对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社 会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工 为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金 额，并确认相关负债，按照受益对象计人当期损益或相关资产成本：借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬,【例3-17】承例3-13，2017年7月价，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本21600 制造费用4 725 管理费用4077 销售费用783 贷：应付职工薪酬工会经费和职工教育经费工会经费13860 职工教育经费 17 325本例中，应确认的应付职工薪酬=(480 000+105 000+90 600+17 400)x(2%+2.5%)=31 185(元），其中，工会经费为13 860元、职工教育经费为17 325元。本例中，应记人“生产成本”科目的金额=480000*(2%+2.5%)=21 600(元）；应记人“制造费用”科目的金额=105 000 x(2%+2,5%)=4 725(元）；应记人“管 理费用”科目的金额=90600 x(2%+2.5%)=4077(元）；应记入“销售费用”科目 的金额=17 400 x(2%+2.5%)=783(元）。,【例3-18】2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的 金额为67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元,丙企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本67200 制造费用14 700 管理费用15 120 贷：应付职工薪酬社会保险费基本医疗保险97 020,3.短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。将累积未行使权力而增加的预期支付金额进行账务处理。借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-带薪缺勤-短期带薪缺勤-累积带薪缺勤（未使用的部分）（2）非累积带薪缺勤：通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，一般不做额外的账务处理,累积带薪缺勤：带薪权力可以结转下期的带薪缺勤。,非累积带薪缺勤：带薪权力不能结转下期的带薪缺勤。,【例3-19】丁企业共有2 000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31曰，丁企业预计2018年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年 休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017 年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：借：管理费用45000贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤45 000丁企业在2017年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致 的预期支付的金额，即相当于150天100 x(6.5-5)的年休假工资金额45 000元(150 x300)。,（一）应付职工薪酬的确认,2、非货币性职工薪酬（1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价加增值税）发放时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。计提时：借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（折旧）确认时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累积折旧,【例题7计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：（2011年部分）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。要求：编制甲公司确认和发放应付职工薪酬的会计分录。【答案】确认应付职工薪酬：借：生产成本 93.6 贷：应付职工薪酬 93.680（1+17%）发放应付职工薪酬：借：应付职工薪酬 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50,（一）应付职工薪酬的确认,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益。计提时：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（租金）确认时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款等,【例3-20】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员 2017年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的 电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本198900 管理费用35100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000本例中，应确认的应付职工薪酬=200 x1000+200 x1000 x17%=234 000(元）。其中，应记人“生产成本”科目的金额=170 x 1000+170 x 1000 x 17%=198 900(元）；应记人“管理费用”科目的金额=30 x1000+30 x1000 x 17%=35 100(元）。,【例3-21】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总 裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人 提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共 有副总裁以上高級資理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8 000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：确认提供汽车的非货币性福利：借：管理费用20000 贷：应付职工薪酬非货币性福利20000借：应付职工薪酬非货币性福利20000 贷：累计折旧20 000企业提供汽车供职工使用的非货币性福利=20 x1 000=20 000(元）。确认为职工租赁住房的非货币性福利：借：管理费用40000 贷；应付职工薪酬非货币性福利40 000企北租赁住房供职工使用的非货币性福利=5 乂8 000=40 000(元）.,【例3-22】承例3-20和【例3-21，甲公司向职工支放电暖器作为福利，应 确认主营业务收入，同时根据现行增值税制度规定，计其增值税销项税额。甲公司应编 制如下会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利234 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费一应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本180 000 贷：库存商品电暖器180000甲公司应确认的主营业务收入=200 xl 000=200 000(元）甲公司应确认的增值税销项税额=200 xl 000 x17%=34 000(元）甲公司应结转的销售成本=200 x900=180 000(元）甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利40 000 贷：银行存款40000,四、设定提存计划的核算企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而向单独主题缴存的提存金。借：生产成本等 贷：应付职工薪酬-设定提存计划,【例3-23】承例3-13甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的 12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构，2017年7月份，甲企业缴存的 基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600 元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本57600 制造费用12600 管理费用10872 销售费用2088 贷：应付职工薪酬设定提存计划基本养老保险费83160,