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第七章合并财务报表,第七章:合并财务报表,第一节：合并财务报表概述,一、合并财务报表的种类合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司个别财务报表为基础，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并所有者权益（股东权益）变动表 4.合并现金流量表,第二节：合并范围的确定一、控制的概念 合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表的子公司范围。控制的特征1.控制的主体是唯一的；2.控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策；3.控制是一种权利；4.控制的目的是为了获取经济利益牢记：合并财务报表的合并范围是以控制为基础,二、合并财务报表的合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位。1.直接拥有2.间接拥有3.直接和间接合计拥有,1.直接拥有：,2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份：,3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份,（二）母公司控制的其他被投资企业1.通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权；2.根据章程或协议有权决定被投资企业财务和经营决策；3.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构多数成员；4.在被购买企业董事会或类似权力机构具有多数投票权。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权包括：当期可转换的可转换债券、当期可执行的认股权证。,母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。,【例题1多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。（2007年考题）A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业ABCE,第三节：合并财务报表编制的前期准备事项及其程序一、合并财务报表的前期准备事项（一）统一母子公司的会计政策（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料二、合并财务报表的编制程序1.设置合并工作底稿；2.将母公司和纳入合并报表的子公司的个别报表的数据过入合并工作底稿；3.编制调整分录和抵消分录，对母子公司个别报表数据进行调整抵消处理；4.计算合并财务报表的合并数额5.填列合并财务报表,三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目；2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；3.存货项目（即内部购进存货价值中包含的未实现的内部销售损益）；4.固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目）5.无形资产项目（内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益）,（二）编制合并利润表和所有者权益变动表需要调整抵消的项目1.内部销售收入和内部销售成本项目；2.内部投资收益项目（包括内部利息收入与利息支出项目，内部股份投资收益项目）；3.资产减值损失项目（即与内部交易相关的应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失）；4.纳入合并范围的子公司利润分配项目,（三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵消；2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消；3.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵消；4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵消；5.母公司与子公、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金相互抵消；6.母公司与子公、子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流量相互抵消；,第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。抵消分录为：借：股本（实收资本）资本公积 盈余公积,未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益,【提示1】抵消分录不涉及商誉。【提示2】同一控制下企业合并按一体化存续原则，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。,【教材例26-1】甲公司202年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。借：长期股权投资A公司 25 600 管理费用 120 资本公积 3 000 贷：银行存款 28 720（28 600+120）,在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵消处理的问题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400,二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资 贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益 贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资 贷：其他综合收益本年,（二）合并抵消处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。,2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益（子公司净利润母公司享有部分）少数股东损益（子公司净利润少数股东享有部分）未分配利润年初（子公司）贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末,【教材例26-2】接【教材例26-1】。甲公司于202年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。A公司202年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；202年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。A公司202年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，202年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，202年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，202年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。,将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下：借：长期股权投资A公司 8 400 贷：投资收益 8 400借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资A公司 3 600,长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 3 200 未分配利润 6 800 贷：长期股权投资 30 400 少数股东权益 7 600,借：应付股利 3 600 贷：应收股利 3 600,借：投资收益 8 400 少数股东损益 2 100 未分配利润（年初）2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 未分配利润年末 6 800,1.甲公司为上市公司，2012年1月1日，与同一集团控制的乙公司进行合并，有关资料如下：假设调整事项和抵消事项均不考虑所得税因素。（1）2012年1月1日，甲公司发行2 000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）取得乙公司80%股权，甲公司另外支付证券承销机构发行费用240万元（由股票发行溢价扣减）。2012年1月1日，乙公司的股东权益总额为40 000万元，其中，股本为20 000万元，资本公积为10 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为9 000万元；乙公司可辨认净资产公允价值为44 000万元。（2）2012年，乙公司实现净利润6 000万元，提取盈余公积金600万元，持有的可供出售金融资产当年因其公允价值上升确认为资本公积400万元。,要求：（1）根据资料（1），编制甲公司购入乙公司80%股权的会计分录；（2）根据资料（2），编制按权益法对甲公司的长期股权投资成本进行调整的抵消分录；（3）根据资料（1）、（2），确定乙公司2012年12月31日的净资产项目金额；（4）根据资料，编制甲公司长期股权投资与乙公司净资产以及甲公司取得甲公司的投资收益与乙公司当年利润分配的抵消分录；,（1）借：长期股权投资 32 000 贷：股本 2 000 资本公积股本溢价 30 000同时：借：资本公积股本溢价 240 贷：银行存款 240（2）借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800借：长期股权投资 320 贷：资本公积 320（3）股本=20 000（万元）资本公积=10 000+400=10 400（万元）盈余公积=1 000+600=1 600（万元）未分配利润=9 000+（6 000-600）=14 400（万元）（4）借：股本 20 000 资本公积 10 400 盈余公积 1 600 未分配利润-年末 14 400 贷：长期股权投资 37 120 少数股东权益 9 280借：投资收益 4 800 少数股东损益 1 200 未分配利润-年初 9 000 贷：提取盈余公积 600 未分配利润-年末 14 400,第六节 内部商品交易的合并处理,一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理（一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时借：营业收入 贷：营业成本,（二）、购买企业内部购进的商品全部未实现对外销售借：营业收入 贷：营业成本 存货【教材例26-7】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 400 存货 600,（三）内部购进商品部分实现对外销售借：营业收入（内部销售收入全额）贷：营业成本（内部销售成本全额+销实现的内部销售损益）存货（未实现内部销售损益）,借：营业收入 1 500 贷：营业成本 1 300 存货 200,2012年4月10日，甲公司从乙公司购进A商品500件，购买价格为每件3万元，价款已通过银行存款支付，乙公司A商品每件成本为2万元。截止2012年12月31日，甲公司已对外销售A商品300件，每件价格3.5万元，年末甲公司结存A商品200件。甲公司为上市公司，2012年1月1日，与同一集团控制的乙公司进行合并，有关资料如下：假设调整事项和抵消事项均不考虑所得税因素。,（四）内部购进商品作为固定资产使用时 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产,二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理,1.将年初存货中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初（年初存货中未实现 内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵消借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本,3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）,毛利率=（销售收入-销售成本）销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值销售方毛利率,三、存货跌价准备的合并处理1.初次编制合并报表时存货跌价准备的处理两种情况：内部取得成本存货可变现净值内部销售成本 借：存货，贷：资产减值损失（全额）内部取得成本内部销售成本存货可变现净值 借：存货，贷：资产减值损失（内部取得成本高于内部销售成本）,（二）连续编制合并财务报表存货跌价准备的抵消首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：借：营业成本 贷：存货最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失或做相反分录。,第七节 内部债权债务的合并处理,一、内部债权债务抵消项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）长期债券投资与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。,二、内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失,三、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理（1）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时 的合并处理借：应收账款 贷：期初未分配利润借：应付账款 贷：应收账款,（2）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理借：应收账款 贷：期初未分配利润借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失,（3）内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理借：应收账款 贷：期初未分配利润借：应付账款 贷：应收账款借：资产减值损失 贷：应收账款,P公司2012年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2012年系首次编制合并财务报表。,【答案】抵消分录为：借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 25 贷：资产减值损失 25,（1）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。,抵消分录为：借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25,（2）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。,借：应付账款 600 贷：应收账款 600 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25 借：应收账款坏账准备 5 贷：资产减值损失 5,（3）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。,借：应付账款 400 贷：应收账款 400 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25 借：资产减值损失 5 贷：应收账款坏账准备 5,【教材例25-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消。其抵消分录如下：借：营业外收入 220 贷：固定资产原价 220通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为1 280万元。,【教材例25-22】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于201年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。此时，与一般的内部商品交易的抵消处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入1 680万元及其销售成本1 200万元，以及公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元（1 680-1 200）予以抵消。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产原价 480,【教材例25-23】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于201年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。,甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入1 680万元，结转销售成本1 200万元；B公司该固定资产的原价为1 680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元（1 680-1 200）。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：,借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产原价 480,（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420万元，其中每年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的摊销额120万元。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：借：固定资产累计折旧 120 贷：管理费用 120,理费用减少120万元，其合并数为300万元。【教材例25-24】接【教材例25-23】，B公司202年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。甲公司编制202年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）借：未分配利润年初 480 贷：固定资产原价 480（2）借：固定资产累计折旧 120 贷：未分配利润年初 120（3）借：固定资产累计折旧 120 贷：管理费用 120,【教材例25-25】接【教材例25-24】，B公司203年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定203年计提折旧为420万元。甲公司编制203年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）借：未分配利润年初 480 贷：固定资产原价 480（2）借：固定资产累计折旧 240 贷：未分配利润年初 240（3）借：固定资产累计折旧 120 贷：管理费用 120,【教材例25-26】接【教材例25-25】，204年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于204年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在204年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在204年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示,此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整“未分配利润年初”项目：借：未分配利润年初 480 贷：营业外收入 480（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整“未分配利润年初”科目：借：营业外收入 360 贷：未分配利润年初 360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：借：营业外收入 120 贷：管理费用 120,【教材例25-27】接【教材例25-25】，204年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司204年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1 680万元，累计折旧1 680万元；在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧420万元。此时，甲公司在编制204年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：,（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整“未分配利润年初”项目：借：未分配利润年初 480 贷：固定资产原价 480（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵消，并调整“未分配利润年初”项目：借：固定资产累计折旧 360 贷：未分配利润年初 360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：借：固定资产累计折旧 120 贷：管理费用 120,【教材例25-28】接【教材例25-27】，该内部交易固定资产205年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1 680万元，累计折旧为1 680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。,（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润年初”项目：此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：借：未分配利润年初 480 贷：固定资产原价 480（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润年初”项目：借：固定资产累计折旧 480 贷：未分配利润年初 480,【教材例25-29】接【教材例25-25】。B公司于203年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。该内部交易固定资产于203年12月，已经使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1 260万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：（1）借：未分配利润年初 480 贷：营业外收入 480（2）借：营业外收入 240 贷：未分配利润年初 240（3）借：营业外收入 120 贷：管理费用 120,【例题6单选题】甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年发生的有关交易或事项如下：（1）207年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。207年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）209年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）,（1）在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。A.300 B.320 C.400 D.500,【答案】B【解析】乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。,（2）甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）万元。A.-60 B.-40 C.-20 D.40,【答案】C【解析】甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/52）-260=-20（万元）。,一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵消（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 贷：无形资产原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵消借：无形资产累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未分配利润年初（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：营业外收入 贷：无形资产原价（四）将本期多提摊销抵消借：无形资产累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用,教材例25-30 甲公司是A公司的母公司，甲公司20 x1年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元.A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。A公司20 x1年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。,20 x1年合并财务报表：（1）将无形资产价值中包括的未实现内部销售利润抵消：借：营业外收入 贷：无形资产（2）摊销额中包括的未实现内部销售利润抵消：借：累计摊销 贷：管理费用,【例题8多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2013年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2013年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2009年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。下列会计处理中正确的有（）。A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元B.2013年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元C.2013年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元,【答案】ABCD【解析】A选项：860-（100-40）=800（万元）；B选项：800-800/69/12=700（万元）；C选项：60-60/69/12=52.5（万元）；D选项：与B选项金额相同。参考抵销分录：借：营业外收入 800（860-60）贷：无形资产原价 800借：无形资产累计摊销 100贷：管理费用 100（800/69/12）,二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消将上述抵消分录中的“无形资产原价”项目和“无形资产累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵消借：营业外收入（期初累计多提摊销）贷：未分配利润年初（三）将本期多提摊销抵消借：营业外收入（本期多提摊销）贷：管理费用,3.内部无形资产交易摊销完毕的期间合并处理抵销固定资产原价中包含的未实现的内部销售毛利借：年初未分配利润 贷：无形资产抵销已提累计摊销中的内部未实现的销售毛利借：累计摊销 贷：年初未分配利润抵消当期摊销额中包含的内部未实现的销售毛利借：累计摊销 贷：管理费用,（十）所得税合并处理一、内部应收账款相关的所得税会计的合并抵消处理二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理三、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理1.内部交易相关所得税的当期合并处理借：递延所得税资产 贷：所得税费用2.在连续编制合并财务报表内部交易相关所得税的合并处理借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润,【教材例25-35】A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于201年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。,第五节：合并利润表一、内部业收入与营业成本的抵消（同前）二、内部存货、固定资产、无形资产的抵消(同前)三、内部应收账款计提坏账准备的抵消（同前）四、内部投资收益与利息费用的抵消借：投资收益 贷：财务费用五、母公司与子公司以及子公司之间的长期股权投资的投资收益的抵消（同前）,第六节：合并现金流量表1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵消；2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消；3.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵消；4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵消；5.母公司与子公、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金相互抵消；6.母公司与子公、子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流量相互抵消；,第七节：报告期内增减子公司的合并处理一、本期增加子公司的合并处理1.编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础；对于本期投资或追加投资取得的子公司，不需要调整合并资产负债表的期初数，但需要在报表附注中披露。2.在编制合并利润表，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并利润表中，并在报表附注中披露。3.在编制现金流量表时，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的现金流量信息纳入合并现金流量表中。,二、本期减少子公司的合并处理 因出售股权，损失对该子公司的控制权，应将该子公司排除在合并财务报表范围之外:1.在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份成为非子公司的资产负债表进行合并，但需要在报表附注中披露。2.在编制合并利润表，应当以该子公司期初丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用和利润纳入合并利润表中，并在报表附注中披露。3.在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表中。,