《企业财务会计(第七版)》.ppt

1,企业财务会计,第七版,2,企业财务会计（第七版）,前言,本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本课件系根据企业财务会计（第七版）及中职企业财务教学大纲编写的，是企业财务会计（第六版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于组织教学。由于小企业会计准则处于实施初期，值得研究探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请读者批评指正。,3,企业财务会计（第七版）,教学内容：,第一章 概述第二章 货币资金第三章 应收及预付款项第四章 存货第五章 固定资产第六章 无形资产和长期待摊费用,4,企业财务会计（第七版）,教学内容：,第七章 流动负债第八章 非流动负债第九章 所有者权益第十章 收入、费用及利润第十一章 财务会计报告,5,第一章 概述,学习目标：,通过本章学习，要求了解会计的分类；了解企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内容；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会计规范的层次及其主要内容。,第一章,6,第一章 概述,本章重点：,难点提示：,企业财务会计的特点；企业财务会计的工作内容；企业财务会计的核算要求；企业财会法规制度的主要内容。,企业财务会计的工作内容中的确认与计量；财会法规体系的构成；企业会计准则的含义和层次；小企业会计准则的适用范围。,课时分配：,4课时,第一章,7,第一章 概述,教学内容：,第一节 企业财务会计的特点和目标第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 第三节 企业财务会计规范,第一章,案例导入：,8,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会计分类,会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体、科研机构等。,第一章,9,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会计分类,（一）企业会计与非营利组织会计,企业会计(营利组织会计),非营利组织会计(非企业组织会计),应用非企业组织,应用企业,制造业商品流通业建筑安装服务业等,政府机关学校、医院社会团体科研机构等,（1）政府与非营利组织会计：行政单位会计、事业单位会计。（2）民间非营利组织会计,会计,企业财务会计,第一章,10,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会计分类,（二）企业会计的分类 根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。,向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映）,企业会计,财务会计,管理会计,对内部提供财会信息为主（侧重于对未来交易或者事项的规划）,第一章,11,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会计分类,会计学科体系的基本构成可以概括为：,基础会计,审计（会计查账）,非营利组织会计,企业会计,基本理论,管理会计,财务管理,财务报告评价与分析,政府与非营利组织会计（行政单位、事业单位会计）,民间非营利组织会计,企业财务会计,成本会计,专业会计,专业提高,第一章,企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。,12,第一节 企业财务会计的特点和目标,二、企业财务会计的目标,目标含义,投资者、经营管理者、债权人、政府有关部门、企业职工、社会公众等,提供何种信息（服务内容）,向谁提供信息（服务对象）,为何提供信息（服务目的）,信息使用者,有助信息使用者做出客观判断和相关经济决策,有用的会计信息,财务状况、经营成果、现金流量等,第一章,投资决策,改进管理,就业选择等,13,第一节 企业财务会计的特点和目标,二、企业财务会计的目标,（一）企业财务会计的总体目标 通过对会计主体的交易或者事项的核算与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。（二）具体目标可以归纳为以下几个方面：,为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息,为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息,为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息,为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息,为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息,第一章,14,第一节 企业财务会计的特点和目标,三、企业财务会计的特点,企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个特点：,从直接服务对象看,从会计核算过程看,从提供会计信息的特征看,从会计信息报告形式看,主要对外提供会计信息,遵循“凭证 账簿 报表”的传统会计模式,提供规范统一的会计信息,报告形式固定、定期（主要是财务报表）,第一章,15,第一节 企业财务会计的特点和目标,三、企业财务会计的特点,企业财务会计与政府与非营利组织会计（行政单位会计、事业单位会计）比较，还具有核算营利性的特点。企业财务会计的定义：企业财务会计是运用会计的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信息使用者的经济管理活动。,第一章,16,第一节 企业财务会计的特点和目标,三、企业财务会计的特点,结合基础会计相关内容，可以对企业财务会计作如下概括：基本前提：四个会计假设(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量)基础：权责发生制（行政单位：收付实现制；事业单位主要采用收付实 现制，部分业务采用权责发生制）基本职能：会计核算、会计监督基本方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计 算、财产清查、编制报表等七种。目标：向信息使用者提供有用的会计信息提供的主要信息：财务状况、经营成果、现金流量等提供信息的主要形式：财务会计报告（财务报表）,第一章,17,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,企业财务会计,对象：企业发生的交易或者事项,具体内容：会计要素（六要素）,工作内容和过程：确认、计量、记录和报告,第一章,18,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,（一）企业财务会计确认,四项基本标准,含义：见教材第4页,主要解决：“是什么？是否反映？”,是前提,符合某一会计要素的定义,具有可计量性,具有相关性,具有可靠性,第一章,19,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,包括,含义：见教材第5页,主要解决：“反映多少？”,是企业财务的核心问题,“会计以人民币为记账本位币”,历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等,一般应采用：历史成本,计量属性,计量单位：货币为主要计量单位,（二）企业财务会计计量,第一章,20,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,（三）企业财务会计记录,记录文字,主要解决：“如何登记”？,记账方法,规范要求,借贷记账法（会计法第十一条）,使用中文（会计法第二十二条）,含义：见教材第5至6页,账、证格式,包括,第一章,21,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,（四）企业财务会计报告,报告编制要求,主要解决：提供（输出）会计信息,报告编制依据,含义：见教材第6页,报告提供对象、期限、签章审核程序等,包括,企业财务会计上述四个方面的工作内容是一个相互联系的过程。,第一章,22,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,二、企业财务会计的核算要求,企业财务会计的确认、计量、记录,会计假设：四项,核算基础：权责发生制,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,核算要求(八项):真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,第一章,23,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,二、企业财务会计的核算要求,会计假设、会计核算基础、会计核算要求,确认(四项基本标准),计量单位,企业会计要素,所有者权益,资产,负债,“如何登记”,“反映多少”,“是什么,是否反映”,利润,收入,费用,计量,计量属性,记录,报告,“提供会计信息”,企业财务会计核算基本过程,交易或者事项,企业财务会计对象,第一章,（归纳）,24,第三节 企业财务会计规范,一、企业财务会计法规体系,全国人大常委会,财政部,企业,小企业会计准则企业会计制度金融企业会计制度村集体经济组织会计制度等,具体会计准则及其应用指南（38项）,专业性会计核算办法专业性财会法规,企业内部会计制度,中华人民共和国会计法,企业会计准则（基本准则）,并存,第二层次,最高法,第四层次,第三层次,第一章,25,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,(一)中华人民共和国会计法 地位:处于最高层次和核心地位，指导其他财会法规的制定 实施:1985年5月1日实施；1993年12月修改；1999年10月修订。修订后的会计法于2000年7月1日起实施。基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则共七章五十二条。注意：中国“会计法”和中华人民共和国会计法的区别。,第一章,26,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,(二)企业会计准则和企业会计制度 1.企业会计准则基本准则 地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会计准则(小企业会计准则)和其他会计制度的依据。实施：1993年7月1日我国第一个企业会计基本准则实施了；修订后的企业会计基本准则2007年1月1日起实施，范围是所有企业。基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共十章五十条。,第一章,27,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,2.企业会计准则-具体准则 地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的会计处理方法和程序做出的具体规定 实施:38项具体会计准则从2007年1月1日起在上市公司先行实施，并鼓励其他企业实施(注意:执行具体准则的企业不再执行企业会计制度）基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报表准则、特殊行业和特殊业务会计准则等,第一章,28,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,具体会计准则应用指南:,针对38项具体准则的，是会计准则的操作性规范 实施：与具体准则同步实施 基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等3.小企业会计准则 小企业会计准则是企业会计准则基本准则框架下的一个子系统，与企业会计准则具体准则并列。,第一章,29,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,经营规模小 不承担社会公众责任特点：与企业会计准则具体准则比较，小企业会计准则的特点是：第一，会计核算适当简化；第二，减少职业判断的内容和要求；第三，会计核算尽可能与税法规定一致起来。实施：2013年1月1日起在小企业范围内实施。,第一章,小企业,30,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,适用范围：,第一章,符合条件的小企业,中小企业划型标准规定（2011年实施）中所规定的小企业,具体依据（一般考虑三个方面）,资产总额：(工业不考虑)，如建筑业营业收入6000万元/年以下，且资产总额5000万元以下为小企业,营业收入：如工业2000万元/年以下,从业人员：如工业300人以下,小企业比例是大的（估计占90%以上）,31,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,适用范围：,第一章,微型企业参照执行,已执行企业会计准则具体准则的小企业,下列小企业不执行,金融机构或其他具有金融机构性质的小企业,有股票或债券在市场上公开交易的小企业,企业集团内的母公司或子公司,32,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,需要注意：,第一章,小企业发生的交易或者事项小企业会计准则未规范的，可以参照企业会计准则具体准则（“未明参照”）,因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准的企业，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则-具体准则（“升格次年转”）,符合执行小企业会计准则的小企业，可以选择执行企业会计准则-具体准则（“可以就高”）,执行企业会计准则具体准则的小企业：不得同时选择执行小企业会计准则的相关规定。（“不得兼用”）,33,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,4.企业会计制度,主要内容,村集体组织会计制度,金融企业会计制度,专业性企业适应,2001年1月1日起在部分企业实施，从2005年1月1日起全面实施（执行小企业会计准则和企业会计准则-具体准则的企业除外。不分行业，不分所有制，不分经营方式的各类企业普遍适用；各类企业全面实施企业会计准则和相关会计制度后，将失去作用。,含义：见教材9页,企业会计制度,第一章,企业会计制度目前适用的是:不属于小企业,不是上市公司,也不是村集体经济组织,未执行企业会计准则具体准则的大中型企业。,34,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,5.专业性财会法规(企业)主要包括：企业财务会计报告条例(2001年1月1日)；企业内部控制基本规范(2009年7月1日,上市公司实施;鼓励非上市的大中型企业执行;小企业参照建立与实施内部控制);会计基础工作规范(1996年6月17日)；会计档案管理办法(1999年1月1日）；会计从业资格管理办法(2013年7月1日)；企业财务通则(2007年1月1日)。,第一章,35,第三节 企业财务会计规范,二、财务会计法规的主要内容,6.企业内部会计制度,地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行制定。主要内容：（1）会计人员岗位责任制；（2）账务处理程序；（3）内部牵制制度；（4）稽核制度；（5）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度；（6）财务收支审批程序和规定；（7）成本费用核算制度；（8）财务分析制度等内容。,第一章,36,第一章 概述,本章小结：,本章共有三节的内容。第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会计的比较，说明了企业财务会计四个方面的特点；第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项要求；第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和有效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。,第一章,37,第二章 货币资金,学习目标：,第二章,通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内容；了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理。理解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定；理解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。掌握货币资金内部控制的一般原则和基本内容；掌握库存现金和银行存款收支业务的核算；掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理。,38,第二章 货币资金,本章重点：,本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的构成内容。,难点提示：,课时分配：16课时,现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。,第二章,39,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（一）概念,货币资金是一项流动资产（流动性最强）,存在形态,特点,货币,体现支付能力,是企业生产经营活动的起点和终点,第二章,40,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（二）内容,货币资金,*库存现金（狭义现金）,银行存款,出纳员经管（包括人民币和外币）,存放在银行或其他金融机构的货币资金（包括外币存款、定期和活期存款）,除上述两项以外的各种货币资金,其他货币资金,第二章,不包括：冻结存款,41,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（二）内容,*广义现金,库存现金（狭义现金）,可以随时支付的银行存款、其他货币资金,现金等价物。如期限很短，流动性强的短期债券投资。,（银行存款+其他货币资金）,可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广义现金货币性资产(货币性资产至少还包括应收款项),第二章,42,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,货币资金内部控制,必要性：与此项资产特征密切相关，举1-2个案例说明,基本依据：财会法规内部控制规范货币资金、现金管理暂行条例、银行结算制度等,基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和规范办事,第二章,43,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,责职分明并形成内部牵制,岗位分工,票据、印章管理,审核制度,（一）货币资金内部控制的一般原则,审批制度,收支监控,把关（如授权批准制度）,源头控制,过程控制,核对、制约,审核审批,不相容的岗位（职务）分离,责任人：出纳员,第二章,44,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,票据填开、入账、保管,收入控制,支出控制,（二）货币资金内部控制的内容和方法,支付申请,票款核对,款项入账、存行,支付办理程序,要求,票、款分离要求,支付审批,支付复核,支付办理,遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办支、手续齐全、规范入账,授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人以上签批,第二章,45,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（一）现金收付范围,法规依据,现金管理暂行条例,三个方面（教材14至15页）,八个方面（教材15页），可以概括为：,收入范围,支付范围,对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等,对不能转账的单位、个人的支付,结算起点(现金支付限额，1000元)以下的零星支出,第二章,46,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（二）库存现金限额,企业申请，开户银行核定,目的：控制支付，保证安全，利于管理,核定,3-5天的日常零星支出（最长不超过15天）,不足限额提取；超限额交存银行,第二章,47,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（三）现金的日常收支管理,不得挪用、私借,关于“坐支现金”,遵循各项现金结算纪律,不能谎报用途套取现金,不得“白条”抵库,不得擅自坐支现金（一般不允许）,特殊情况，报经开户银行批准后方可,不得公款私存,不得代替他人存支现金,不得私设“小金库”,出纳员对现金账款日清核对、内审人员核查、监督,第二章,48,库存现金核算业务见图如下:,第二节 库存现金,三、库存现金核算的业务流程,第二章,受理收款业务,出据收款票据（发材料、收据）,取得支出凭单，经有关人员答案盖章,受理付款业务,收款、与交款人当面清点,根据审核无误的凭单编制记账凭证（收款）,根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账,根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）,根据审核后的记账凭证（付款），登记日记账,收到现金,款票一致,（出纳员）,（出纳员）,支付现金,单据审核无误,收到现金,逐笔或汇总,（会计人员）,49,（一）总分类核算1“库存现金”的总分类账,第二节 库存现金,三、库存现金收付业务的核算,根据收付款凭证直接登记,根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记,必须设置：出纳人员以外的会计人员登记,登记,2“库存现金”账户的结构,3核算举例：教材16页例2-1。,第二章,50,第二节 库存现金,三、库存现金收付业务的核算,（二）序时核算,形式：现金日记账,要点,人员：出纳员登记,依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证,格式：三栏式（发给或投影）,按币种分设(按照人民币和外币进行明细核算),订本式账簿,要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对,第二章,51,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,（一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容,出纳员自查,清查小组核查,形式,内容见教材17页,第二章,52,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,（三）清查结果的处理,账款相符,账款不符,清查结果,账存数实存数,账存数实存数,长款,短款,通过“待处理财产损溢”账户核算,举例见教材17页例2-2。,第二章,短款,发现时：,查明原因、审批后：,借:其他应付款(责任人、保险公司等赔偿款）营业外支出（赔偿不足及无法查明原因的）贷:待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：库存现金,53,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,举例见教材1718页例2-3。注意：执行企业会计准则（具体准则）企业赔偿不足及无法查明原因的现金短缺是列为管理费用的。,第二章,长款(溢余),发现时：,查明原因、审批后：,借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应退少付、多收)营业外收入(无法查明原因的溢余款),借：库存现金 贷：待处理财产损溢,54,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（一）银行存款账户的开设,基本存款账户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,见教材18页2-3图,先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务,第二章,企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：,55,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（二）银行结算纪律,依据：中国人民银行支付结算办法,涉及企业的主要包括,不准签发、取得和转让没有真实交易或债权债务的票据,不准无理拒付,不准签发没有资金保证的票据和远期支票,不准违反规定开立和使用存款账户,套取银行信用,套取银行或他人资金,占用他人资金,逃避银行监督,第二章,56,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,结算,现金结算,转账结算,同城(同一票据交换区),异地,同城、异地均可,银行本票,汇兑、托收承付,支票、银行汇票、委托收款、商业汇票、信用卡,第二章,57,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（一）银行汇票结算方式,适用范围,同城、异地,各种款项,信用度较高,签票人,持票人,办理：付款人,申请,开户银行出票,持票,经办人持票办理业务,结算,收款人连同“进账单”交开户银行,账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方),主要使用规定,开户银行,付款单位,提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提现（填明“现金”字样）均可,第二章,58,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（二）银行本票结算方式,适用范围,同城,各种款项,信用度高,签票人,持票人,办理：与“银行汇票”基本相同,账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方),主要使用规定,开户银行,付款单位,起点100元；提示付款期二个月；可以背书转让；转账、提现(注明“现金”字样)均可,第二章,59,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,银行汇票和银行本票的区别,第二章,汇票和本票在出票、背书、付款、追索权等方面基本相同。,主要区别：,当事人和证券性质不同：,汇票为委付证券，是出票人要求他人付款的委托或指示；本票为自付凭证，是出票人自己的付款承诺。汇票的当事人有三个：出票人、付款人、收款人；本票的当事人只有两个：出票人（付款人）、收款人。,60,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,银行汇票和银行本票的区别,第二章,主债务人不同：,汇票为委托证券，主债务人为承兑人，出票人则为从债务人；本票出票人始终为主债务人。,付款方式不同：,本票仅限于见票付款；汇票可以见票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后不定期付款等。,提示付款期不同：,本票提示付款期为2个月；银行汇票提示付款期为1个月。,61,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（三）商业汇票结算方式,注意:企业收到银行汇票、银行本票连同“进账单”交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记“银行存款”账户，而不是“其他货币资金”账户。,第二章,62,（三）商业汇票结算方式,适用范围,同城、异地均可,订有经济合同的商品交易,是延期付款的一种方式,种类,账务处理,主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现,银行承兑汇票,商业承兑汇票,付款人：“应付票据”账户,收款人：“应收票据”账户,承兑人为开户银行,承兑人为付款人,出票人:付款人或收款人,承兑人:开户银行或付款人,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,63,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（四）支票结算方式,适用范围,同城、异地均可,各种款项,使用广泛,种类,主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天。填写要求:日期大写,须用碳素墨水或墨汁,不能签发空头支票和远期支票,现金支票,转账支票,收款:支票连同“进账单”交开户银行,付款:签发支票,连同有关凭证,用于提现,用于转账,借记“银行存款”,贷记“银行存款”,普通支票,可以转账,也可用于提现（划线后只能用于转账）,账务处理,第二章,取得回单,64,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（五）汇兑结算方式,适用范围,异地可使用,各种款项,传统的结算方式,主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个人可以办理“留行待取”）,汇款开立采购专户的，形成“其他货币资金外埠存款”,当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行存款”账户,账务处理,第二章,65,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（六）委托收款结算方式,适用范围,同城、异地均可使用,各种款项,是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）,主要使用规定,托收成立：办妥托收手续（取得回单）,承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付）,收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借“银行存款”账户、贷“应收账款”账户,付款人:承付后借记有关账户,贷记“银行存款”账户,拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退,账务处理,延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行将予以处以罚款,第二章,66,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（七）托收承付结算方式,适用范围,异地使用,订有经济合同的商品交易及其劳务供应,与委托收款有区别,主要使用规定,托收成立：办妥托收手续（取得回单）,承付期限：验单付款3天,验货付款10天,拒绝付款:承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理转退,账务处理:同委托收款结算方式,延期付款:承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理,付款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款,金额起点1万元,第二章,注意计算起点,67,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（七）托收承付结算方式,课堂讨论,请说明委托收款结算方式和托收承付结算方式的异同点。委托收款方式和托收承付结算方式下已办妥托收，到期未收到的款项，需要进行会计处理吗？,第二章,68,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（八）信用卡结算方式,适用范围,同城、异地均可,各种款项,是一种灵活方便的结算方式,办理及使用规定,单位申请，可以多张,不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金从基本账户转入,账务处理:通过“其他货币资金”账户核算,不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,第二章,69,第三节 银行存款,三、银行存款的业务流程,银行存款的业务流程见图如下：,第二章,受理收款业务,根据收款票据，编制记账凭证（收款）,取得审批签字后付款凭单，填制或取得结算凭证,受理付款业务,填制进账单，取得银行收款通知,根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账,根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）,根据审核无误的记账凭证(付款),登记日记账,出据收款票据,（出纳员）,（出纳员）,收到现金,逐笔或汇总,70,第三节 银行存款,四、银行存款收支业务的核算,（一）总分类核算1“银行存款”账户及其结构,2“银行存款”总分类账,必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管,登记,根据收付款凭证直接登记,根据收付款凭证定期汇总登记,3核算举例见教材28页例2-4、例2-5.,第二章,71,第三节 银行存款,四、银行存款收支业务的核算,（二）序时核算,形式,“银行存款”日记账,订本式账簿,按开户银行、存款种类、币种等设置,格式：“收”、“付”、“余”三栏式,要求,出纳员登记,根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记,逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账和“银行对账单”核对,第二章,72,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,（一）清查目的：检查核对，控制防范（二）清查形式,主要是“账”、“单”核对,逐笔核对、余额核对,定期,出纳员以外的财会人员参加,第二章,73,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,（三）清查结果的处理,清查结果,记账差错（双方）,账单一致,存在“未达账项”,账单不一致,未达账项的含义,2一方已入账，另一方未入账,1企业与银行之间,3原因是凭证传递上的时间差,第二章,74,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,处理：调节,编制“银行存款余额调节表”,举例：P29页例2-6,类型：四种，见教材29页,注意,(1)调节表的格式及编制的一般方法,(2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数,(3)不能按“调节表”记录登记入账,第二章,75,第四节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容,含义,的货币资金,库存现金、银行存款以外,由于存放地点、存在方式不同或用途限制等原因而产生,主要内容（七种）,信用卡存款,外埠存款,银行本票存款,存出投资款,银行汇票存款,结算方式形成,外地存款、采购等专用,专项用于证券投资的存款,第二章,信用证保证金存款,备用金,企业内部单位、个人零星开支备用的款项,76,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的账务处理,（一）“其他货币资金”账户,明细核算，按其分类确定，并分别收款单位或开户银行进行明细分类核算,第二章,77,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的账务处理,（一）“其他货币资金”账户,银行汇票、本票、信用卡：发放银行银行汇票 银行本票 信用卡,第二章,外埠存款：开户银行外埠存款,信用证：收款单位信用证,备用金：内部单位、个人,78,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的账务处理,（二）基本账务处理（银行汇票、银行本票、外埠存款等）,1形成：借：其他货币资金 银行汇票等 贷：银行存款2使用：借：材料采购（或原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金存款3余款转回：借：银行存款 贷：其他货币资金存款,第二章,79,66000,第四节 其他货币资金,举例见教材31-32页例2-7、例2-8、例2-9、例2-10。根据教材31页例2-8，可以用下图说明有关账户之间的关系：,银行存款,其他货币资金-外埠存款,原材料,300000,300000,234000,200000,34000,(3),(1),(2),应交税费应交增值税(进项),第二章,二、其他货币资金的账务处理,66000,80,第四节 其他货币资金,第二章,备用金的含义,零星开支,内部用款单位或个人,备用款项,列为“其他货币资金备用金”,二、其他货币资金的账务处理,（三）备用金的账务处理,81,第四节 其他货币资金,第二章,二、其他货币资金的账务处理,（三）备用金的账务处理,拨款建立定额备用金时：借：其他货币资金备用金（）贷：银行存款等 定额内报支用款时：借：管理费用等 贷：库存现金等 取得定额备用金制度，收回款项时：借：库存现金 贷：其他货币资金备用金（）举例见教材32页例2-11、例2-12。,1.定额备用金制度：核定额度，额度内使用，用后补足,82,第四节 其他货币资金,第二章,2.非定额备用金制度：按需预借，用后报支，按次结清预借时：借：其他货币资金备用金（）贷：库存现金报销费用，结清备用金：借：管理费用等（报支额）库存现金（收回余款）贷：其他货币资金备用金()(预借额)或者：借：管理费用等（报支额）贷：库存现金（补付不足）其他货币资金备用金()(预借额)举例见教材33页例2-13。,二、其他货币资金的账务处理,（三）备用金的账务处理,83,第五节 外币交易,一、外币交易概述,外币是记账本位币以外的货币。外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。,第二章,外币交易主要包括：,借入或者借出外币资金,买入或卖出以外币计价的商品或劳务（如进口货物、商品出口等）,其他的外向计价或者结算的交易（如收回外币欠款、以外币支付薪酬等）,84,第五节 外币交易,一、外币交易概述,（一）汇率及种类,汇率标价法,直接标价法(我国采用):1美元6.20元(人民币),间接标价法:100元人民币=16.85澳大利亚元,汇率种类,市场汇率,买入价,卖出价,中间价：（买入价+卖出价）2,中国人民银行授权中国外汇交易中心公布,第二章,外币需折算，外币折算离不开汇率,85,第五节 外币交易,一、外币交易的概述,（二）外币交易核算的一般规定(或要求),记账汇率的确定,外币交易记账所采用的汇率,即期汇率,平均汇率交易当期平均汇率（中间价）,交易发生日外汇牌价中间价,外币货币性项目的期末调整,原账面记账本位币金额,时间:会计期末(月末、年末)资产负债表日,汇率：即期汇率,外币货币性项目,外币金额期末即期汇率,差额,汇兑损益,第二章,86,第五节 外币交易,一、外币交易的概述,（二）外币交易核算的一般规定(或要求),外币货币性项目,第二章,货币性资金（外币）,货币性负债（外币）,货币资金（外币）,应收账款（外币）,其他应收款（外币）,应付账款（外币）,长期借款（外币）,短期借款（外币）,长期应付款（外币）,非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本等,87,第五节 外币交易,一、外币交易概述,含义：由于采用不同的汇率折算记账而产生的差额,包括,折算损益,兑换损益,汇率变动,外币兑换,会计处理,专项用于购建固定资产，竣工决算前（符合资本化条件）的,筹建期间，专购建固定资产无关的,其他,开列为开办费计入管理费用,购建固定资产成本(“在建工程”账户等),财务费用,汇兑损益,第二章,汇总损失,汇总收益,营业外收入,88,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,关于外币账户:外币账户主要包括,外币债务,外币现金、外币银行存款,外币债权,应收账款、预付账款,应付账款、预收账款、长期借款、短期借款、应付职工薪酬,外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账户应采用“三栏式”和复式币记载，分别反映：外币金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材35页表2-2。,第二章,89,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（一）外币兑换业务的账务处理1购入外币：借：银行存款外币外币记账汇率(中间价)财务费用(差额）贷：银行存款人民币(外币卖出价）2售出外币：借：银行存款人民币（人民币买入价）财务费用（差额）贷:银行存款外币外币记账汇率(中间价)举例见教材35页例2-14、例2-15。,第二章,90,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（二）外币购销业务的账务处理1进口货物：借：原材料（外币记账汇率+国内费用等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等）外币账户(外币记账汇率)银行存款（人民币支付进口环节税费等),第二章,91,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,2出口产品：注意出口产品的增值税税率为0%借：应收账款（或银行存款等）外币账户（外币记账汇率）贷：主营业务收入 举例见教材3536页例2-16、例2-17,第二章,92,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,(三)外币借款业务的账务处理 外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行会计处理。举例见教材36页例2-18、例2-19。,第二章,93,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（四）期末汇兑损益的计算及账务处理,举例见教材36页例2-20。,资产类外币账户,折算差额,时间：资产负债表日，即会计期末（月末、年末）,对象：所有外币账户余额,汇率(外币/人民币)升高,负债类外币账户,汇率(外币/人民币)降低,汇率(外币/人民币)升高,汇率(外币/人民币)降低,损失,收益,收益,损失,财务费用,第二章,营业外收入,财务费用,94,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,第二章,补充举例：承教材例2-20，假定万友公司两项外币负债6月30日的余额及期末调整业务调整记录如下图：,营业外收入汇兑损益,调整2750,应付账款（美元户）,调整850,6.30余额