中国注册会计师执业准则.ppt

中国注册会计师执业准则,引 言,按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。,一、审计准则国际趋同的重要性,一是有利于世界经济的融合。随着经济全球化和资本跨国流动，资本、商品和服务在世界范围内的流动空前活跃，遵守国际通行的经济规则日益成为各国经济交往的基础。实现审计准则的国际趋同，可以增强投资者对财务信息的信心，改善经济环境，加快经济融合。,一、审计准则国际趋同的重要性,二是有利于实现资源的有效配置。在某种程度上，信息对资源配置起着重要的导向性作用。真正的趋同将使投资者更容易比较不同的投资机会，而无论这些投资机会在地理上相距多么遥远。投资者们将推动会计体系的趋同，使之更透明。资本总会流向那些欢迎他的地方，总会留在那些能够善待他的地方。,一、审计准则国际趋同的重要性,三是有利于保持经济的安全和稳定。高质量的审计准则，可以提高信息的可靠性，在推动经济发展和保持金融稳定方面发挥着重要作用。历史经验和现实教训告诉我们，落后的审计准则和实务不仅制约会计业的发展，更为严重的是对经济运行秩序造成危害。实现审计准则的国际趋同，可以有效维护经济的安全和稳定。,一、审计准则国际趋同的重要性,四是有利于提高审计的有效性。国内外发生的一系列公司舞弊丑闻和注册会计师面临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师执业准则，增强审计的有效性，增进社会公众的对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公众利益。,二、中国审计准则国际趋同的基本原则与具体措施,（一）基本原则第一，趋同是进步，是方向。第二，趋同不等同于相同。第三，趋同需要一个过程。第四，趋同是一种互动。,二、中国审计准则国际趋同的基本原则与具体措施,第一，尽力趋同。第二，允许差异。第三，积极创新。,二、中国审计准则国际趋同的基本原则与具体措施,（三）制定过程一是对新制定的22项准则分两次公开征求意见，对作出必要修订的26项准则向审计准则委员会委员和部分会计师事务所征求意见。二是充分发挥审计准则委员会以及港澳台和外国专家咨询组的作用。,二、中国审计准则国际趋同的基本原则与具体措施,（三）制定过程三是通过召开会计师事务所技术负责人会议、赴会计师事务所调研等多种方式，对准则的可行性进行调查和论证。四是对准则起草过程中遇到的疑难问题，及时和国际审计与鉴证准则理事会中国工作小组进行沟通，寻求解决办法。五是从京津冀三地聘请了6名高级中学语文教师对准则文字进行最后把关和润色，提高准则语言质量。,二、中国审计准则国际趋同的基本原则与具体措施,（四）趋同结果注册会计师执业准则体系在体系结构、项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同。,三、注册会计师执业准则体系框架,(一)准则框架的重构根据我国实际情况和国际趋同的需要，我们将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,对财务信息执行商定程序,代编财务信息,鉴证业务基本准则,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,三、注册会计师执业准则体系框架,(一)准则框架的重构1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。,三、注册会计师执业准则体系框架,(一)准则框架的重构2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,三、注册会计师执业准则体系框架,(一)准则框架的重构3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,三、注册会计师执业准则体系框架,(一)准则框架的重构4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,三、注册会计师执业准则体系框架,(一)准则框架的重构5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,三、注册会计师执业准则体系框架,(一)准则框架的重构6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。,三、注册会计师执业准则体系框架,（二）执业准则名称的改进1.改进的原因。原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如独立审计实务公告第9号对财务信息执行商定程序、独立审计实务公告第5号盈利预测审核、独立审计实务公告第10号会计报表审阅等，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。因此，在新的注册会计师执业准则体系中，我们借鉴国际通行做法，将非审计业务准则从独立审计准则体系中分离出来，按照其业务性质冠以适当的名称。,三、注册会计师执业准则体系框架,（二）执业准则名称的改进2.改进后名称中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号3111（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号4111（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）,三、注册会计师执业准则体系框架,（三）执业准则编号的创新1.现行编号的缺陷。目前审计准则是按发布时间顺序编号的，看起来连续，但实际上是零乱的，没有内在逻辑。为了克服按时间顺序编号带来的弊端，我们按照会计科目编号原理进行了编号。,三、注册会计师执业准则体系框架,（三）执业准则编号的创新2.编号的原理。在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。,三、注册会计师执业准则体系框架,（三）执业准则编号的创新百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。,三、注册会计师执业准则体系框架,（三）执业准则编号的创新十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则1.审计风险准则的内容。审计风险准则包括中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则、中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序和中国注册会计师审计准则第1301号审计证据。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则2.制定审计风险准则的基本思路是：通过修订审计风险模型，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则3.传统审计风险模型的缺陷。现行审计实务建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性程序试，容易产生审计失败。因为企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面，很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。由于某些会计师事务所不进行风险评估，造成审计工作无的放矢，影响了审计效率和效果。,传统审计风险模型,审计风险,固有风险,控制风险,检查风险,改进后的审计风险模型,审 计 风 险,重大错报风险,检查风险,风险导向审计程序,评估重大错报风险,识别重大错报风险,应对重大错报风险,识别重大错报风险,识别重大错报风险,行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,被审计单位的性质,被审计单位对会计政策的选择和运用,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,被审计单位财务业绩的衡量和评价,被审计单位的内部控制,评估重大错报风险,评估重大错报风险,在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、帐户余额、列报,将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系,考虑识别的风险是否重大,考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性,应对重大错报风险,应对重大错报风险,针对会计报表层次重大错报风险的总体应对措施,针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,审计证据,审计证据,财务报表依据的会计记录中含有的信息,其他信息,从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则4.着力解决的几个问题。一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实施程序，更广和更深地了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则二是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系时，实施更为严格的风险评估程序，不得不经过风险评估，直接将风险设定为高水平。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性测试）时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则四是要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试。注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序，不得将实质性测试只集中在例外事项上。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则五是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。,四、若干审计准则介绍,5.对行业产生的影响。提高审计质量。审计风险准则规定了识别、评估和应对财务报表重大错报风险的整体思路和具体方法，对注册会计师提高审计质量、降低审计风险具有重要的指导作用。同时，纠正了一些会计师事务所过分依赖内部控制和运用分析性程序，而忽视对重大的各类交易、账户余额的细节测试，以至不容易发现基础凭证和原始数据的造假的缺陷；,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则有效配置审计资源。审计风险准则要求将实施的审计程序与评估的风险挂钩，可以使审计资源配集中于重大错报领域，审计工作有的放矢，提高审计的效率和效果。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则增加审计工作量。审计风险准则要求必须实施风险评估程序，并对控制测试和实质性程序提出更为严格的要求，导致审计工作量增加。特别是承接新的审计业务，或连续审计业务首次执行审计风险准则，审计工作量增加较大。,四、若干审计准则介绍,（一）审计风险准则要求新的知识和技能。审计风险准则不但要求注册会计师应当具备会计审计知识，还要熟悉被审计单位的行业状况，法律与监管环境，财务业绩的衡量和评价，经营目标、战略和相关经营风险，内部控制等知识，对注册会计师的知识和技能提出新的要求。此外，在审计工作中，注册会计师将比以往更多地利用专家的工作。,四、若干审计准则介绍,（二）历史财务信息审计的质量控制准则一是项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。,四、若干审计准则介绍,（二）历史财务信息审计的质量控制准则二是项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑下列主要事项：（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项,四、若干审计准则介绍,（二）历史财务信息审计的质量控制准则三是实施项目质量控制复核。项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。,四、若干审计准则介绍,（二）历史财务信息审计的质量控制准则四是对项目负责人审计质量的监控。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。,四、若干审计准则介绍,（三）审计工作底稿准则一是编制工作底稿的文字以及工作底稿的存在形式。编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。,四、若干审计准则介绍,（三）审计工作底稿准则二是编制工作底稿要求的程度。注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。,四、若干审计准则介绍,（三）审计工作底稿准则三是审计工作底稿的归档期限。注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。,四、若干审计准则介绍,（三）审计工作底稿准则四是在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。,四、若干审计准则介绍,（三）审计工作底稿准则五是对审计工作底稿的变动。包括事务性的变动、实质性变动和出具审计报告后的变动。,四、若干审计准则介绍,（四）财务报表审计中对舞弊的考虑一是给出舞弊的特征。舞弊主要包括对财务报表作出虚假报告导致的错报以及侵占资产导致的错报。,四、若干审计准则介绍,（四）财务报表审计中对舞弊的考虑二是明确注册会计师对发现舞弊的责任。注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。,四、若干审计准则介绍,（四）财务报表审计中对舞弊的考虑三是如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。,四、若干审计准则介绍,（四）财务报表审计中对舞弊的考虑四是要求项目内部对有关舞弊问题进行讨论。在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息。这种讨论可以有效防止个别人的行为给整个项目组带来审计风险。注册会计师应当就项目组内部就舞弊导致的财务报表重大错报的可能性进行的讨论及得出的重要结论。,四、若干审计准则介绍,（四）财务报表审计中对舞弊的考虑五是识别和评估舞弊导致的重大错报风险以及应对舞弊导致的重大错报风险的程序更加有效。,四、若干审计准则介绍,（四）财务报表审计中对舞弊的考虑六坚持收入舞弊假说。对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当将得出该结论的理由形成审计工作记录。,四、若干审计准则介绍,（四）财务报表审计中对舞弊的考虑七是对管理层和治理层的重大舞弊的报告。注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。,