事业单位会计讲解.ppt

培训内容,会计理论基础会计实务,会计理论基础,会计要素会计恒等式借贷记账法,事业单位 会计的要素,资 产负 债净资产收 入支 出,会计等式（恒等式）,资产=负债+净资产 收入 支出=结余,账户结构记账规则,借贷记账法,账户结构,资产类及支出类账户：借方登记增加数，贷方登记减少数 负债类、净资产类、收入类账户：贷方登记增加数，借方登记减少数,有借必有贷 借贷必相等,记账规则,一定要牢记哟,会计实务,设置会计科目和账户会计核算举例编制会计报表,设置会计科目和账户 事业单位,资产类：1001 库存现金 1002 银行存款 1011 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度1215 其他应收款1301 存货,1501 固定资产1502 累计折旧1511 在建工程无形资产累计摊销1701待处置资产损溢,设置会计科目和账户 事业单位,负债类：2001 短期借款2101 应缴税费2102 应缴国库款2103 应缴财政专户款2305 其他应付款中小学新增了2501“代管款项”,设置会计科目和账户 事业单位,净资产类：3001 事业基金3101 非流动资产基金 310101 长期投资 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产3201 专用基金,财政补助结转 财政补助结余3401 非财政补助结转3402 事业结余3403 经营结余3404 非财政补助结余分配,设置会计科目和账户 事业单位,收入类：4001 财政补助收入（预算内拨款）4101 事业收入（预算外拨款）4201 上级补助收入4301 附属单位上缴收入4401 经营收入4501 其他收入,中小学会计制度会计科目与事业单位会计制度科目区别,收入类：（中小学）4001 公共财政预算拨款4002 政府性基金预算拨款其余事业单位：4001 财政补助收入,设置会计科目和账户 事业单位,费用类：5001 事业支出5101 上缴上级支出5201 对附属单位补助支出5301 经营支出5401 其他支出,会计核算举例,资产的核算负债的核算收入的核算支出的核算净资产的核算年终结转,（一）现金的核算,核算现金的收入、付出和结存情况。1.现金的使用管理（1）按规定允许向个人支付的项目，包括工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、农产品收购价款、差旅费；（2）零星支出（主要指1000元以下的支出）；（3）中国人民银行规定的其他支出。注：1.除上述情况外，企业与其他单位的经济往来，都应当通过开户银行进行转账结算。2.不准坐支现金。,2.现金收支的核算,收到现金，借记“库存现金”，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”。例1：甲单位从银行提取现金4000元备用。（附现金支票存根）借：库存现金 4000 贷：银行存款 4000例2：甲单位将现金500元存入开户银行。（附现金交款单回单）借：银行存款 500 贷：库存现金 500,2.现金收支的核算,例3：甲事业单位职工王某出差借差旅费2000元现金。（附借款单）借：其他应收款-王某 2000 贷：库存现金 2000,（二）银行存款的核算,核算银行存款的增加、减少和结存情况。例1：甲事业单位收到财政拨入预算外经费150000元。（附预算拨款凭证和拨款单）借：银行存款-基本存款户 150000 贷：事业收入 150000银行存款需根据不同的账户分别核算。,（三）零余额账户用款额度的核算,核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划的收到和支用的零余额账户用款额度。例1：甲事业单位收到财政授权支付到账通知书，金额50000元。（附代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”）借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政补助收入 基本支出 50000,（三）零余额账户用款额度的核算,例2：甲事业单位用零余额账户支付电费20000元。（附电费发票和支票存根）借：事业支出-基本支出-财政补助支出-商 品和服务支出-电费 20000 贷：零余额账户用款额度 20000,（四）财政应返还额度的核算,核算实行国库集中支付的事业单位应收到财政返还的资金额度。例1：年度终了，甲事业单位零余额账户还有剩余30000元需要结转到下年度使用，根据财政批复，结转下年，注销额度。（附财政批复和银行注销对账单）借：财政应返还额度 30000 贷：零余额账户用款额度 30000,（四）财政应返还额度的核算,例2：下年初，甲事业单位根据代理银行提供的额度到账通知书，做恢复额度处理，金额30000元。（附银行盖章的额度到账通知书）借：零余额账户用款额度 30000 贷：财政应返还额度 30000,（五）其他应收款的核算,核算事业单位应收的借出款、各种赔款、应收的备用金以及向职工收取的各种垫付款项。例1：某事业单位职工张某出差借款5000元，以银行存款支付。（附借款单和支票存根）借：其他应收款张某 5000 贷：银行存款 5000,其他应收款（事业单位）,例2：张某出差回来报销差旅费4800元，余款交回。（附差旅费报销单等相关单据和收据及现金交款单。借：银行存款-基本存款户 200 事业支出基本支出其他资金支出-商品和服务支出差旅费 4800 贷：其他应收款-张某 5000,（六）存货的核算,1.事业单位库存的物资材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等，需设“存货”科目核算。2.事业单位随买随用的零星办公用品，可在购入时直接列为支出，不适用“存货”科目。,（六）存货的核算,例1：某事业单位购买试验用甲材料一批，货款3000元，运杂费400元，货款及运杂费已经以存款支付，材料已验收入库。（附购货发票、运杂费收据、入库单以及转账支票存根）借：存货材料甲材料 3400 贷：银行存款 3400,（六）存货的核算,例2：某事业单位实验室领用甲材料200公斤，单价3.4元/公斤，计680元。（附材料领用单）借：事业支出基本支出其他资金支出商品和服务支出专用材料费 680 贷：存货材料 甲材料 680,（六）存货的核算,例3.某事业单位购买零星办公用品800元，以现金支付。(附购货发票）借：事业支出基本支出其他资金支出商品和服务支出办公费 800 贷：库存现金 800,（七）固定资产的核算,固定资产的定义 是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上以及单位价值不足标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。,（七）固定资产的核算,固定资产的分类 固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。固定资产可以按照这六类设置明细进行核算。,（七）固定资产的核算,例1.某事业单位购入一台笔记本电脑，价值9000元，用零余额账户支付。借：事业支出基本支出财政补助支出其他资本性支出办公设备购置 9000 贷：零余额账户用款额度 9000借：固定资产通用设备 9000 贷：非流动资产基金固定资产 9000,（七）固定资产的核算,例2.某单位接受捐赠的全新通用设备一台，根据其发票等单据确定价值为78000元。借：固定资产通用设备 78000 贷：非流动资产基金固定资产 78000,接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照名义金额入账。(名义金额为1元）,（八）在建工程的核算,核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。,（八）在建工程的核算,事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。,（九）无形资产的核算,无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。,（九）无形资产的核算,外购无形资产：借：无形资产 贷：资产基金-无形资产借：经费支出 贷：财政拨款收入（直接支付）零余额账户用款额度（授权支付）,（一）应缴财政专户款的核算,核算应上缴财政的预算外资金。例1：某事业单位收到一笔应上缴财政专户预算外资金存款50000元，并将其上缴财政专户。（附现金缴款单和收据，以及预算外资金缴款书）借：银行存款-非税收入户 50000 贷：应缴财政专户款 50000借：应缴财政专户款 50000 贷：银行存款-非税收入户 50000,例2：收取学生学费200000元，存入银行。同时上缴专户。（附现金缴款单和学生学费收据，以及预算外资金缴款书）借：银行存款-非税收入户 200000 贷：应缴财政专户款-学费 200000借：应缴财政专户款-学费 200000 贷：银行存款-非税收入户 200000,（一）应缴财政专户款的核算,（二）往来款项的核算,1.其他应付款（事业单位）核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如收取的押金，暂欠款以及代扣个人住房公积金、个人所得税等。,（二）往来款项的核算,例1：某学校收到教育工会拨工会经费8000元，存入银行。（附收据和银行进账单）借：银行存款-基本存款户 20000 贷：其他应付款-工会经费 20000,例2：某事业单位通过政府采购由甲电脑公司供货，购买计算机教室一座，价款280000元，竣工验收后，用银行存款先支付货款200000元，余款暂欠。（附采购合同、发票（附设备清单）、支票存根）借：事业支出基本支出其他资金支出其他资本性支出专用设备购置 280000 贷：银行存款-基本存款户 200000 其他应付款甲公司 80000借：固定资产-通用设备 280000 贷：非流动资产基金固定资产 280000,（一）拨入预算内经费的核算,1.财政补助收入（事业单位）核算事业单位从同级财政部门拨入的预算经费，包括基本支出和项目支出补助。例：某学校通过财政直接支付取暖费160000元，并取得发票。（附财政直接支付申请单回单和银行盖章的直接支付回单以及取暖费发票）,（一）拨入预算内经费的核算,借：事业支出-基本支出-财政补助支出-商品和服务支出-取暖费 160000 贷：财政补助收入-基本支出 160000,（二）事业收入的核算,核算事业单位收到财政机关从财政专户核拨的预算外资金。例1：某事业单位从财政拨入预算外经费100000元。（附拨款单和预算拨款凭证）借：银行存款-基本存款户 100000 贷：事业收入 100000,（三）经营收入的核算,经营收入指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。例如非义务教育学校的食堂、车队等后勤单位，财务上不实行独立核算，取得的收入和支出，报由学校进行集中核算，这部分收入和支出，应作为经营收入和经营支出处理。,（三）经营收入的核算,例1：某事业单位非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入37000元。借：银行存款-基本存款户 37000 贷：经营收入 37000,（四）附属单位上缴收入的核算,附属单位上缴收入是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例上缴的各项收入。应设置“附属单位上缴收入”科目。例1：某事业单位收到甲附属单位上缴收入10万元。借：银行存款-基本存款户 100000 贷：附属单位上缴收入 100000,（五）其他收入的核算,核算事业单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入及银行存款利息收入等。例1：某事业单位收到银行基本户利息收入880元。（附银行回单）借：银行存款-基本存款户 880 贷：其他收入-利息收入 880,（五）其他收入的核算,中小学校会计制度规定，中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。中小学应在“其他收入”下设“食堂净收入”明细科目，专门反映中小学校年末食堂净收入。,（一）支出经济分类,支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类设类、款两级，具体科目设置情况如下：1.工资福利支出。分设7款：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。,（一）支出经济分类,2.商品和服务支出。分设30款：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修(护)费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。,（一）支出经济分类,3.对个人和家庭的补助。分设14款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。,（一）支出经济分类,4.对企事业单位的补贴。5.转移性支出。6.赠与。7.债务利息支出。8.债务还本支出。,（一）支出经济分类,9.基本建设支出。分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。10.其他资本性支出。分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。注：第9项反映的是经过发展与改革部门立项的支出。,（二）事业支出的核算,核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。科目设置示意：事业支出-基本支出-财政补助支出-非财政专项资金支出-其他资金支出在以上三个大项下面又按支出经济分类进行明细科目设置。,（二）事业支出的核算,思考：用预算外经费支付办公费应该如何设置科目？事业支出-基本支出-其他资金支出-商品和服务支出-办公费,（二）事业支出的核算,例1：某事业单位开出转账支票，购买一批专用设备，价值15万元。货款已付。（附采购设备发票、采购合同、支票存根）借：事业支出-基本支出-其他资金支出-其他资本性支出-专用设备购置 150000 贷：银行存款-基本存款户 150000借：固定资产-专用设备 150000 贷：非流动资产基金-固定资产 150000,（二）事业支出的核算,例2：某事业单位用零余额账户支付上月电话费1600元。（附电话费结算发票和支票存根）借：事业支出基本支出-财政补助支出商品和服务支出邮电费 1600 贷：零余额账户用款额度 1600,（二）事业支出的核算,例3：某事业单位统发本月工资35000元，其中基本工资15000元，津贴补贴20000元。并代扣绩效工资1500元。（附工资表和银行代扣单据）借：事业支出-基本支出-财政补助支出-工资福利支出-基本工资 15000-津贴补贴 20000 贷：财政补助收入-基本支出 35000借：银行存款-基本存款户 1500 贷：应付职工薪酬绩效工资 1500,（二）事业支出的核算,例4：某事业单位购买一批文体用品5000元，用银行存款支付。借：事业支出基本支出-其他资金支出商品和服务支出专用材料费 1600 贷：银行存款-基本存款户 1600,（三）经营支出的核算,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。例1：单位非独立核算的附属单位发生经营性支出3000元，用银行存款支付。借：经营支出 3000 贷：银行存款 3000,（四）项目支出的核算,是指事业单位核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。1.收到项目经费时：借：银行存款 贷：财政补助收入-项目支出 2.发生项目开支时：借：事业支出-项目支出-某项目-财政补助支出 贷：银行存款,（五）其他支出的核算,是指事业单位核算包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失等发生的支出。对外捐赠现金资产：借：其他支出-捐赠支出 贷：银行存款 资产处置损失（核销应收款项、处置存货等）借：其他支出资产处置损失 贷：待处置资产损溢,（五）其他支出的核算,期末将“其他支出”中的专项资金结转至“非财政补助结转”科目；将“其他支出”中的非专项资金结转至“事业结余”科目。,净资产的核算,1.非流动资产基金核算事业单位固定资产、在建工程等非流动资产所占用的金额。例：某事业单位开出转账支票，购入办公桌5张，价值3000元。（附采购合同、购货发票及支票存根）借：固定资产-办公家具 3000 贷：非流动资产基金-固定资产 3000借：事业支出-基本支出-其他资金支出-其他资本性支出-办公设备购置 3000 贷：银行存款-基本存款户 3000,2.财政补助结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金。包括基本支出结转和项目支出结转。例：期末将财政补助收入100000元和财政补助支出95000元结转到本科目。借：财政补助收入-基本支出 100000 贷：财政补助结转 100000借：财政补助结转 95000 贷：财政补助支出-基本支出 95000,3.财政补助结余核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。年末进行结转，平时不作处理。例：期末将财政补助项目余额转入到财政补助结余。借：财政补助结转-项目支出结转 贷：财政补助结余,4.非财政补助结转核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与相关支出相抵后剩余滚存的需按规定用途使用的结转资金。例：期末将事业收入中专项资金收入10万元和事业支出中非财政专项资金支出90000元结转到本科目。借：事业收入-专项资金 100000 贷：非财政补助结转 100000借：非财政补助结转 90000 贷：事业支出-非财政专项资金支出 90000,5.事业结余核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。（事业收入-基本支出和事业支出-其他资金支出相抵后的余额）例：期末将事业收入-基本支出项30万元和事业支出-其他资金支出32万元结转到本科目。借：事业收入-基本支出 300000 贷：事业结余 300000借：事业结余 320000 贷：事业支出-其他资金支出 320000,6.经营结余核算事业单位一定期间经营收支相抵后的余额。例：期末将经营收入5万元和经营支出4万元结转到本科目。借：经营收入 50000 贷：经营结余 50000借：经营结余 40000 贷：经营支出 40000,事业单位的年终结转,首先分析各项资金：财政补助结转（年末一般无余额）财政补助结余（年末一般无余额）非财政补助结转（如果有剩余资金留归本单位使用的，转入事业基金）借：非财政补助结转 贷：事业基金,事业单位的年终结转,事业结余（余额转入“非财政补助结余分配）如果事业结余余额在贷方，表示事业结余。如果余额在借方，表示事业亏损。例：将本年事业结余30000元进行年终结转。借：事业结余 30000 贷：非财政补助结余分配 30000,事业单位的年终结转,经营结余（贷方余额转入“非财政补助结余分配，如果为借方余额，表示经营亏损，不予结转）例：将本年经营结余20000元进行年终结转。借：经营结余 20000 贷：非财政补助结余分配 20000,事业单位的年终结转,非财政补助结余分配（分配账户）具体分配：1.有缴税义务的事业单位计算应缴所得税；2.按照有关规定提取职工福利基金。3.在1和2分配后将余额转入“事业基金”。年末结账后，本科目应无余额。,事业单位的年终结转,非财政补助结余分配（分配账户）例：假定本单位无需上缴税金和提取职工福利基金，根据上例，将本年非财政补助结余分配余额50000元进行年终结转。借：非财政补助结余分配 50000 贷：事业基金 50000,事业单位的年终结转,思考题：经过年终结转后，反映在报表中，有余额的会是下列哪些项目？A.财政补助结转B.财政补助结余C.非财政补助结转D.非财政补助结余（经营结余负数）E.事业基金,财务报表,（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注,（一）事业单位财务报表的作用,1.如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2.提供决策有用会计信息3.增强透明度和公信力,（二）事业单位财务报表的构成,由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,（三）资产负债表,内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动/非流动 填列方法（资产负债表）,（四）收入支出表,内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况结构和格式：多步式为主填列方法,（五）财政补助收入支出表,内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况结构和格式 填列方法,（六）附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；,（六）附注,（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,