事业单位负债的核算.ppt

欢迎大家的到来,事业单位负债的核算,负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。特征：(1)负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任。(2)负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲。(3)负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计。(4)负债一般都有确切的债权人和到期日。,情境导入某文化事业单位2012年1月1日向银行借入80万元用于临时周转，期限9个月，年利率4.5%，到期还本付息。假如你是一名会计人员，你将如何对此项业务进行账务处理，事业单位设置哪些科目对借款事项进行核算。,事业单位负债类会计核算科目,事业单位借入款项按偿还期分短期借款和长期借款。在进行借款时，一是要根据实际需要和偿还能力控制借款规模；二是要坚持有偿使用、到期偿还。,子情境8.1 事业单位借入款项的核算,8.1.1 短期借款的核算短期借款是指事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。主要有临时借款、结算借款、票据贴现借款等。属于流动负债。与之相对的是长期借款。（一）科目设置核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。按照贷款单位和贷款种类进行明细核算,借方 短期借款 贷方,归还短期借款,1借入各种短期借款,事业单位负债的核算,2银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的,事业单位尚未偿还的短期借款本金,（二）短期借款的主要账务处理（1）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。（3）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。（4）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,短期借款的核算主要包括三个方面的内容：第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第三，归还借款的核算。短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的金额入账。短期借款利息支出，是事业单位开展非业务活动而发生的耗费，应计入其他支出利息支出科目。,例（1）1月1日，向银行借入80万元，期限9个月，年利率4.5%；10月1日到期还本付息。根据借款等有关凭证，编制会计分录如下：1月1日借入款项时：借：银行存款 800 000 贷：短期借款 800 00010月1日偿还借款本金时：借：短期借款 800 000 贷：银行存款 800 000,支付利息时：利息额=800 0004.5%/129=27 000元借：其他支出利息支出 27 000 贷：银行存款 27 000,8.1.2 长期借款的核算,（一）科目设置核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。,借方 长期借款 贷方,归还长期借款数额,发生长期借款 数,事业单位负债的核算,事业单位尚未偿还的长期借款本金,【小提示】事业单位借入款项不预计利息支出；实际支付利息时，计入其他支出。,（二）长期借款的主要账务处理 1借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理：（1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。（2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。3其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。4归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,例（1）为承付2011年10月购置的设备款，该单位于1月3日向银行借入款项50 0000元，借款合同规定：年利率为10%，5年到期，到期一次还本付息，该设备已交付使用。根据借款合同及收到的款项，编制会计分录如下：实际借入款项时：借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000到期还本时：借：长期借款 500 000 贷：银行存款 500 000支付利息时：按单利计算利息：500 00010%5=250 000元借：其他支出 250 000 贷：银行存款 250 000BACK,子情境8.2 事业单位应缴款项的核算,应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。,8.2.1应缴国库款（一）概念及内容应缴国库款指事业单位按规定应缴入国库的款项。包括：1.行政性收费收入 2.罚没收入 3.应上缴国库的无主实物变价款。4.执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。5.其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。,（二）管理要求1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上缴。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。,（三）科目设置核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明细账。,事业单位负债的核算,借,贷,取得应缴国库的款项,余额,应缴国库款,上缴款项,事业单位的应缴未缴款项,年度终了，本科目一般应无余额。,（四）应缴国库款的主要账务处理（1）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记本科目。（2）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。（3）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,例1：收到应上缴国库的罚没款2 000元，款项已存入银行。借：银行存款 2000 贷：应缴国库款 2000例2：将按规定收取的行政性收费款5 000元存入银行。借：银行存款 5000 贷：应缴国库款 5000例3:将本年应缴预算款 10 000元上缴财政。借：应缴国库款 10000 贷：银行存款 10000,8.2.2应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。主要包括教育收费等。所谓财政专户，是为管理核算部分具有专门用途的资金，由政府财政部门在商业银行及其他金融机构开设的银行账户。我国于上世纪八十年代开始设立财政专户。目前，我国的财政专户主要有以下四类：,（二）应缴财政专户款科目的设置核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。,事业单位负债的核算,借,贷,余额,应缴财政专户款,实际上缴都款项,年度终了，本科目一般应无余额。,收到的应上缴财政专户的各项款项,应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。,（三）应缴财政专户款的主要账务处理 1.取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。2.上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,例：某事业单位实现的教育收费10000元。全额上缴 收到款项时，借：银行存款 10000 贷：应缴财政专户款 10000 实际上缴时，借：应缴财政专户款 10000 贷：银行存款 10000,按比例上缴（假定上缴比例为20%）收到款项时：借：银行存款 10000 贷：应缴财政专户款 2000 事业收入 8000 实际上缴时：借：应缴财政专户款 2000 贷：银行存款 2000,结余上缴，假定7000元已列支，结余3000上缴。收到款项时：借：银行存款 10000 贷：事业收入 10000 支付有关费用时：借：事业支出 7000 贷：银行存款 7000 计算出结余3000元，应上缴财政专户：借：事业收入 3000 贷：应缴财政专户款 3000 实际上缴时：借：应缴财政专户款 3000 贷：银行存款 3000,8.2.3应交税费 应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。,（一）科目设置核算事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，实际购买时直接通过“其他支出（税费支出）”科目核算，不在本科目核算。,借方 应缴税费 贷方,实际缴纳时,计算出应缴的各种税费,事业单位负债的核算,反映事业单位多缴纳的税费金额,本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算,反映事业单位应缴未缴的税费金额。,（二）应缴税费的主要账务处理（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税进项税额转出）。,属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值税销项税额）。属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税已交税金），贷记“银行存款”科目。,属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷记“银行存款”科目。（3）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,（4）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（5）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（6）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,例:根据本月应发工资表，按税法规定计算的个人所得税额为5 000元，根据有关凭证，编制会计分录如下：代扣时：借：应付职工薪酬个人所得税 5 000 贷：应缴税费应缴个人所得税 5 000代缴时：借：应缴税费应缴个人所得税 5 000 贷：银行存款 5 000,例:该单位经营业务收入属于应税收入，根据税法规定，应缴纳企业所得税。3月末经营收入为500 000元，根据有关凭证，编制会计分录如下：按税法规定计算的应缴税金数额为：应纳所得税额500 00025%125 000（元）借：非财政补助结余分配 125 000 贷：应缴税费企业所得税 125 000实际缴纳时 借：应缴税费企业所得税 125 000 贷：银行存款 125 000,例：某事业单位转让一项专利权，取得转让收入10万元，款项存入银行。该转让适用营业税税率5%，城市维护建设税税率7%。根据以下业务做会计分录：取得转让收入月末计算出应缴纳的税金及附加时缴纳税金及附加时,事业单位会计负债的核算,取得转让收入：借：银行存款 100000 贷：事业收入 100000 月末计算出应缴纳的税金及附加时：应交营业税=1000005%=5000 应交城市维护建设税=5000 7%=350 借：其他支出 5350 贷：应交税金应交营业税 5000 应交城市维护建设税 350 缴纳税金及附加时：借：应交税金应交营业税 5000 应交城市维护建设税350 贷：银行存款 5350,子情境8.3 事业单位应付及预收款项的核算,应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。为了全面说明事业单位各项应付款的核算，本子情境中包含应付职工薪酬和长期应付款的核算。,8.3.1 应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。,（一）应付职工薪酬科目的设置为了核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，在负债要素类设置“应付职工薪酬”总账科目。本科目贷方登记计算当期应付职工薪酬、代扣代缴个人所得税、缴纳职工社会保险费和住房公积金等；借方登记向职工支付工资、津贴补贴等薪酬；期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,事业单位负债的核算,借,贷,计算当期应付职工薪酬,余额,应付职工薪酬,向职工支付工资、津贴补贴等薪酬,事业单位应付未付的职工薪酬,年度终了，本科目一般应无余额。,（二）应付职工薪酬的主要账务处理（1）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费应缴个人所得税”科目。（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（5）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,例：11月5日按规定标准、范围计算出11月份工资157 800元，其中工资（离退休费）130 000元、地方（部门）津贴补贴16 000元，其他个人收入11 800元。11月8日收到财政直接支付统发工资137 800元，单位代扣个人住房公积金12 000元，社会保险3 000元，个人所得税5 000元。根据工资计算单、财政直接支付凭单等，编制会计分录如下：11月5日计算当期应付职工薪酬时：借：事业支出 157 800 贷：应付职工酬金工资（离退休费）130 000 地方（部门）津贴补贴 16 000 其他个人收入 11 800,11月8日发工资时：借：应付职工酬金工资（离退休费）130 000 地方（部门）津贴补贴 16 000 其他个人收入 11 800 贷：财政补助收入财政直接支付 137 800 应付职工酬金社会保险费（个人）3 000 住房公积金（个人）12 000 个人所得税 5 000,收到财政拨款时：借：银行存款 20 000 贷：财政补助收入财政直接支付 20 000支付保险费、住房公积金时：借：应付职工酬金社会保险费（个人）3 000 住房公积金（个人）12 000 贷：银行存款 15 000代扣个人所得税时：借：应付职工酬金个人所得税 5 000 贷：应缴税费应缴个人所得税 5 000代缴个人所得税时：借：应缴税费应缴个人所得税 5 000 贷：银行存款 5 000,八、应付账款应付账款是指实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。（一）科目设置核算事业单位因购买物资或服务等应付的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。,8.3.2 应付账款的核算,应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务等而应付的款项。主要是由于取得货物的时间与结算付款的时间不一致而产生的。应付账款的入账时间，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。,（一）科目设置,借,贷,发生应付账款时,余额,应付账款,事业单位尚未支付的应付账款,偿付应付账款时,（二）应付账款的主要账务处理（1）购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等科目，贷记本科目。（2）偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。（4）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。,例（1）:5月10日从红星材料厂购入甲材料一批用于专业业务活动，价款70 000元，增值税11 900元，材料已验收入库，价税款尚未支付。根据材料发货票及入库单等凭证，编制会计分录如下：材料验收入库时：借：存货甲材料 81 900 贷：应付账款红星材料厂 81 900,8.3.3 应付票据的核算,应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,（一）科目设置核算事业单位因购买物资或服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。事业单位应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。,事业单位负债的核算,借,贷,开出、承兑商业汇票,余额,应付票据,1收到银行支付到期票据的付款通知 2银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款3商业承兑汇票到期,事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。,（二）应付票据的主要账务处理1开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。2支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。3商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：（1）收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。（3）商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。,例（1）8月10日，向华联材料厂购入乙种材料一批用于专业业务活动，增值税发票上注明的价款为40 000元，增值税额为6 800元。并出具一张期限为3个月、年利率为8%的商业承兑汇票，材料已验收入库。根据发货票及材料入库单等凭证，编制会计分录如下：借：存货乙种材料 46 800 贷：应付票据 46 800例（2）11月10日，该票据到期，支付本息共计47 736元（利息=40 0008%/123=936元），根据付款单及有关凭证，编制会计分录如下：借：应付票据 46 800 其它支出利息 936 贷：银行存款 47 736,例（3）假如11月10日，该票据到期，本单位无力付款，编制会计分录为：借：应付票据 46 800 其它支出利息 936 贷：应付账款 47 736例（4）假如本单位7月2日开出的三个月的银行承兑汇票到期，无力支付票款，票款金额140 400。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：应付票据 140 400 贷：短期借款开明纸厂 140 400,8.3.4 预收账款的核算,预收账款是指事业单位按合同规定向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。（一）预收账款科目的设置为了核算事业单位按合同规定预收的款项，在负债要素类设置“预收账款”总账科目，贷方登记预收的款项；借方登记款项的实际结算数和退回的多余款数；期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。,事业单位负债的核算,借,贷,从付款方预收的款项,余额,预收账款,反映事业单位向购货单位预收的尚未结算的款项,确认有关收入,（二）预收账款的主要账务处理（1）从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）确认有关收入时，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。,8.3.5 其他应付款的核算,其他应付款是事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。,（一）科目设置 为了核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项 本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。,事业单位负债的核算,借,贷,发生其他各项应付及暂收款项时,余额,其他应付款,反映事业单位尚未支付的其他应付款,结算减少数,（二）其他应付款的主要账务处理（1）发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）支付其他应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记本科目，贷记“其他收入”科目。,例：收到出租包装物的押金600元，已存入银行。根据有关凭证，应编制会计分录如下：借：银行存款 600 贷：其他应付款出租包装物押金 600例：收回包装物，退还押金600元，用现金支付。根据有关凭证，应编制会计分录如下：借：其他应付款出租包装物押金 600 贷：银行存款 600,8.3.5 其他应付款的核算,长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款，跨年度分期付款购入固定资产的价款等。（一）科目设置为了核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。,事业单位负债的核算,借,贷,发生长期应付款,余额,长期应付款,反映尚未支付的各种长期应付款,支付长期应付款,（二）长期应付款的主要账务处理（1）发生长期应付款时，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目、“非流动资产基金”等科目。（2）支付长期应付款时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“非流动资产基金”科目。（3）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。,例：某文化事业单位2012年1月8日，融资租入5年期一台需安装的设备，该设备价款500 000元，安装费20 000元，根据合同及设备验收单等凭证，编制会计分录如下：（1）租入时：借：固定资产 520 000 贷：长期应付款 520 000（2）支付安装费时：借：事业支出 20 000 贷：银行存款 20 000 借：长期应付款 20 000 贷：非流动资产基金固定资产 20 000,（3）支付每年租赁费时：借：事业支出 100 000 贷：银行存款 100 000借：长期应付款 100 000 贷：非流动资产基金固定资产 100 000,