会计基础第六章会计凭证.ppt

第六章 会计凭证,第六章 会计凭证,【基本要求】1.了解会计凭证的概念与作用2.了解会计凭证的传递3.熟悉原始凭证与记账凭证的种类4.熟悉会计凭证的保管5.掌握原始凭证的填制6.掌握记账凭证的填制7.掌握原始凭证与记账凭证的审核,3,第二节 原始凭证的审核和填制,第三节 记账凭证的审核和填制,3,主要内容,第四节 会计凭证的传递与保管,4,2,第一节 会计凭证的概述,1,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合性、合理性等审核。,第一节 会计凭证概念,一、会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念(P170)会计凭证是用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，是登记会计账簿的依据。填制审核凭证是会计核算方法之一，是会计核算工作的起点。任何会计凭证只有经过严格审核并确认无误后，才能作为记账的依据。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。,记录经济业务发生的时间，具体内容，以及数量金额，经办人员必须在上面签字或盖章。,（二）会计凭证的作用（P171）（一）记录经济业务，提供记账依据记录，记量。（二）明确经济责任，强化内部控制签字（章）、传递（三）监督经济活动，控制经济运行审核合法合理、强调事中管理。,会计凭证的作用表现在如下三个方面：,会计凭证是会计核算的依据,会计凭证,会计凭证是会计监督的依据,会计凭证是界定责任的依据,会计凭证,【单选题】（）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。A.会计要素B.会计账户C.会计凭证D.会计报表,C,二、会计凭证的种类（P172）,原始凭证,记账凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,外来原始凭证,会计凭证,【单选题】会计凭证分为原始凭证和记账凭证的依据是（）。A.编制人员和程序B.编制程序和方法 C.编制格式和手续D.编制程序和用途,D,一、原始凭证的种类（P173）原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。,原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明文件。原始凭证是进行会计核算的原始资料，也是填制记账凭证的重要依据。,第二节 原始凭证,原始凭证的种类,(一)按取得来源分类,经手人：会计人员其他人员,1.自制原始凭证,由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项交易或事项时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。,入 库 单,单 位：,年 月 日,第 号,负责人：,经手人：,一 存根,领料单 领料单位：凭证编号：用 途：年 月 日 发料仓库：,2.外来原始凭证,指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的“增值税专用发票”,（二）按照格式不同分(P174),通用原始凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。专用原始凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。,(三)按照填制手续及内容不同分类（P174）,只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，一次有效的原始凭证。,一次原始凭证,需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。一张多次,累计原始凭证,根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,汇总原始凭证,【多选题】下列属于外来原始凭证的有（）。A.购买材料的发票 B.出差住宿收据 C.银行结算凭证 D.完工产品入库单【单选题】原始凭证按其取得的来源不同，可分为（）A.外来原始凭证和自制原始凭证B.单式记账凭证和复式记账凭证 C.一次记账凭证和累计记账凭证 D.收、付、转账凭证,ABC,A,【多选题】原始凭证按其填制手续及内容的不同，可以分为（）。A.转账凭证B.一次凭证C.累计凭证D.汇总凭证【多选题】限额领料单属于（）凭证。A.累计原始凭证 B.汇总原始凭证 C.自制原始凭证 D.专用原始凭证【单选题】下列原始凭证中，即属于外来凭证又属于一次原始凭证的是：A、销货发票B、材料入库单 C、发料凭证汇总表 D、付款收据,BCD,ACD,D,二、原始凭证的基本内容（P175）,下列中属于各种原始凭证必须具备的基本内容包括（）。A凭证名称、填制日期和编号 B应借、应贷会计科目名称和有关人员签章C经济业务的基本内容 D填制和接受凭证单位的名称,ACD,原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。,原始凭证的6基本内容,三、原始凭证的填制要求,1.记录真实。（不得弄虚作假、不得涂改、挖补）2.内容完整。（不得遗漏和省略）3.手续完备。4.书写清楚、规范。5.编号连续。6.不得涂改、刮擦、挖补。7.填制及时。,（一）、原始凭证填制的基本要求,具体有5点要求（P177）,凭证的真实性、合法性,项目填列不完整的原始凭证，不能作为编制记账凭证的依据。特别注意：年 月 日的填写应按照实际填制原始凭证的日期书写；名称不能使用简称，应用全称；相关签章应齐全。,记录要真实,内容要完整,大写和小写金额相符购买实物必须有收货验收证明。支付款项的必须有收款证明或付款证明。多联原始凭证只能以一联作为报销凭证多联发票和收据用双面复写纸套写，并连续编号作废时应当加盖“作废”戳记，不得撕毁。销货退回时必须有退货发票和退货验收证明。退款时必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证职工借款必须附凭据，收回借款时另开收据或者退还借据副本,手续要完整,小写逐个写，不得连笔；大写不得使用简化字金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；凡阿拉伯数字前写有货币符号的，数字后面不再写货币单位数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“”代替4.大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”，并不得留白；5.大写金额数字到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，分字后面不写“整”或“正”字；4150.60元；大写金额数字满拾元二不足贰拾元的，应在“拾”字前写“壹”字6.一个零或连续几个零，可以只写一个零，如果元位为零角位不是零，可以不写零。5006元 5070.60元,书写要清楚、规范,各种原始凭证编号要连续，以便备查。如果已有编号，写坏时应加盖“作废”戳记，不得任意撕毁。,编号要连续,原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开；其他错误由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章。,【单选题】如果企业取得的原始凭证出现金额错误，应采取（）A.由本企业在错误处更正B.由出具单位更正并加盖出具单位印章C.必须由出具单位重开D.由本企业在错误处更改，但必须盖章,【多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.汉字大写金额要以用简化字代替,C,AB,不得涂改、刮擦、挖补,及时填制，按规定程序及时送交会计机构和会计人员。当月报当月，12月底的不拖到下年。,填制要及时,(二)自制原始凭证的填制要求,1、一次凭证的填制 一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。一次完成，不重复使用，如：1.收料单（178）2.领料单（179）3.借款单（180）,2、累计凭证的填制 累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。一张凭证多次记录同类型经济业务，如：限额领料单（P181）,3、汇总凭证的填制 汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。每次登一张，月末汇总（同类型经济业务）。1.汇总付款凭证（P182）2.收料凭证汇总表 3.发料凭证汇总表,支票的填写要求：,1、出票日期的填写 出票日期必须大写。书写时应注意：月份书写时，壹月、贰月前必须写零字，叁月至玖月前零字可写可不写。拾月至拾贰月必须写成“壹拾月、壹拾壹月、壹拾贰月”。日期书写时，壹日至玖日前必须写零字；拾日至拾玖日必须写成“壹拾日、壹拾壹日、壹拾贰日、壹拾玖日；贰拾日至贰拾玖日必须写成“贰拾日、贰拾壹日、贰拾贰日、贰拾玖日。例如：2008年9月9日（贰零零捌年零玖月零玖日）2006年2月14日（贰零零陆年零贰月壹拾肆日）2、收款人的填写 如果是现金支票，收款人可写成本单位名称，也可写成收款人个人的姓名。如果是转账支票，收款人应填写为对方单位名称。,支票的填写要求：,3、付款行名称、出票人账号的填写 名称用全称，账号要小写4、人民币大小写金额的填写 小写金额前的一格应用“￥”开头5、用途的填写 现金支票一般填写“备用金 借款”等内容；转账支票一般填写“货款”等内容。6、盖章 支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印章必须清晰，印泥为红色。,(三)外来原始凭证的填制要求,外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。(P183)1、外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，在填制时加盖出具单位公章2、从个人取得原始凭证时，必须有填制人员签名或盖章；3、对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打，一次性完成。,要求,四、原始凭证的审核,为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、合法、完整和准确，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括：（1）审核原始凭证的真实性；（2）审核原始凭证的合法性；（3）审核原始凭证的合理性；（4）审核原始凭证的完整性；（5）审核原始凭证的正确性；（6）审核原始凭证的及时性；,你们怎么一晚上睡了两个旅馆？按照规定，只能报销一张住宿发票。,1、真实性：双方当事单位和个人、时间、地点、业务内容真实（对于不真实的原始凭证会计人员可以不予受理）2、合法性：符合国家法律法规和单位规章制度3、合理性：生产需要、计划、预算4、完整性:是否有漏项5、正确性：数量、单价、金额、大小写是否正确6、及时性：及时编制、合法不完整、不真实不合法的。,要求,【多选题】原始凭证审核的内容包括（）。A.经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确C.应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为,AD,第三节 记账凭证,记账凭证可按不同的标准进行分类，按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按照填列方式可分为单式记账凭证和复式记账凭证。概念：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照交易或事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。（P187）,一、记账凭证的种类,用途,通用凭证,专用凭证,记账凭证,（一）按内容（用途）分类,3.转帐凭证,1.收款凭证,2.付款凭证,应借科目涉及“现金”、“银行存款”的选择收款凭证。,应贷科目涉及“现金”、“银行存款”的选择付款凭证。,应借应贷科目不涉及“现金”、“银行存款”的选择转帐凭证。,1.专用记账凭证(P187),用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证是出纳人员收讫款项的依据，是登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据。,（1）收款凭证,收 款 凭 证 2011年8月25日借方科目：银行存款会计主管：张少花 记账：张少花 出纳：谭友梅 复核：张少花 制单：冯明兵,附件 贰 张,￥,5100000,5100000,（2）付款凭证,用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证是出纳人员支付款项的依据，是登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据,付 款 凭 证 2007年8月25日贷方科目：银行存款会计主管：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,附件 壹 张,￥,100000,100000,（3）转账凭证,用于记录现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。它是登记总账和有关明细账的依据。,2、通用记账凭证（188）用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务共同使用。其格式和转账凭证基本相同。适用于业务比较单纯、业务量较少的单位。,【要点提示】,1.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。（多选）2.转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。3.出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（判断）4.只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（判断）,【单选题】下列经济业务应编制转账凭证的是（）A.支付购买材料款B.支付材料运杂费C.收回出售材料款D.车间领用材料,D,(二)按照填列方式分类,含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,1/3,单式记账凭证（(P189),优点：内容单一，便于按照会计科目进行汇总，有利于分工；缺点：不便于在一张凭证上反映经济业务的全貌，丧失了账户之间的对应关系。,单式记账凭证,含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,复式记账凭证(P189),优点：便于在一张凭证上反映经济业务的全貌和账户之间的对应关系。缺点：不便于按照会计科目进行汇总，也不便于会计分工。,复式记账凭证,二、记账凭证的基本内容,7、有关人员签字盖章,4、会计科目,凭证名称,1、日期,2、编号,附件 2张,6、所附原始凭证数量,8、已记账标记,3、内容摘要,5、金额,记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。,基本内容（要素）,(P189-190),三、记账凭证编制的要求,1.内容完整 2.书写清楚3.附件4.汇总编制5.连续编号6.错误更正7.空行注销,（一）记账凭证填制的基本要求,1记账凭证各项内容必须完整。2记账凭证的书写应当清楚、规范。3除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。4记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。6填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。7记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。记账凭证根据审核无误的原始凭证 或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。,(P190-192),记账凭证附件：,除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他的记账凭证必须附原始凭证。记账凭连续编号 如果一笔经济业务涉及两张及两张以上的凭证的，可以采用“分数编号法”编号：如某比经济业务需要填制第24号凭证，需要填制3张，编号为 24 1/3 24 2/3 24 3/3,记账凭证错误：,填制时出错，应当重新填制 如果是根据记账凭证登记账簿后，发现记账凭证有错误的，则应按规定更正方法进行更正：如果是会计科目、记账方向错误，应采取红字更正法；如果是会计科目、记账方向无错误，金额有错应采取红字更正法或补充登记法。空行画线注销记账凭证填制完后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计行处画线注销，可以画斜线，也可以画S线。每个科目的金额前不写￥符号，只在合计金额前写￥符号。,【单选题】下列记账凭证中，可以不附原始凭证的是（）。A.所有收款凭证 B.所有付款凭证 C.所有转账凭证 D.用于结账的记账凭证【判断题】更正错账和结账的记账凭证，可以不附原始凭证。（）【单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制,D,对,C,（二）收款凭证的编制要求,1.收款凭证的编制要求,(P192-193),1、1月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。,银行存款,收到投入资金,实收资本,10000000,￥10000000,1,【单选题】下列科目中，能填列在收款凭证左上角“借方科目”栏的是（）。A.银行存款 B.材料采购C.主营业务收入 D.应收账款,【单选题】下列凭证中，应在其左上方填写借方科目的是（）。A.收款凭证 B.付款凭证 C.原始凭证D.转账凭证,A,A,（三）付款凭证的编制要求,与收款凭证基本类似，只不过左上角改为贷方科目，凭证中间的贷方科目换为借方科目。注：银行存款和库存现金之间的业务只编付款凭证不编收款凭证,付款凭证是根据审核无误的有关 库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。,2、1月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。,库存现金,1,付预借差旅费,其他应收款,王敏,3、1月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。,银行存款,1,提取现金,库存现金,【多选题】收款凭证和付款凭证是（）。A.登记现金、银行存款日记账的依据 B.调整和结转有关账项的依据C.出纳办理收付款的依据 D.编制会计报表的直接依据,【多选题】涉及现金和银行存款之间收付业务时，可以编制的记账凭证有（）。A.现金收款凭证 B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证,BD,AC,（四）转账凭证的编制要求,转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。,（P194-195）,4、1月13日，采购员李峰报销差旅费270元,报销差旅费,管理费用,其他应收款,李峰,27000,27000,￥27000,￥27000,1,1,【多选题】单位的职工出差归来报销差旅费并上交回剩余现金的事项，根据差旅费报销单和收据，应填制的记账凭证有（）。A.现金付款凭证 B.现金收款凭证C.银行存款收款凭证D.转账凭证,BD,1、从银行提取现金用_。2、把多余现金存入银行，用_。3、计提车间固定资产折旧用_。4、企业购进材料一批，当即以银行存款支 付用_。A 银行存款收款凭证 B 现金收款凭证 C 银行存款付款凭证 D 现金付款凭证 E 转帐凭证,C,D,E,C,练一练,四、记账凭证的审核,只有审核无误的原始凭证才能作为填制记账凭证的依据；只有审核无误的记账凭证，才能作为记账的依据。,手续是否完备,为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：（P196-197）,第四节 会计凭证的传递与保管,1.会计凭证传递的含义 指从会计凭证取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。2.会计凭证传递的意义：提高工作效率、发挥会计监督作用3.会计凭证传递时需注意：设计好传递程序、规定好传递时间、规定传递过程中的交接制度,一、会计凭证的传递,(P197),（一）会计凭证保管含义：会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。（二）会计凭证保管要求：1.会计凭证应当定期装订成册，防止散失。（车票丢失）2.会计凭证封面应当填写完整。3.会计凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。4.原始凭证不得外借。特殊原因需外借，应由会计机构负责人批准，可以复制。5.原始凭证数量较多时可以单独装订保管。6.会计凭证应按国家会计档案管理办法规定的期限保管，原始凭证、记账凭证和汇总凭证应保存15年，银行对账单5年，对于重要的会计凭证（如涉外业务凭证）应长期保存。7、每年装订成册的会计凭证，在年度终了可暂由单位会计机构保管一年，期满后交本单位档案机构统一保管，未设档案机构的，在会计机构内部指定专人保管。出纳员不得兼管会计档案。8、对保存期满的，应开具清单，经本单位领导审核，报上级主管部门批准，方可销毁。,二、会计凭证的保管,（P198-199）,本章结构知识导图,本章结构知识导图,