初级会计实务课件1.ppt

会计资格考试初级会计实务,考试题型及分值,一、单项选择题(本类题共25小题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至25信息点。多选、错选、不选均不得分)二、多项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号26至45信息点。多选、少选、错选、不选均不得分),三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的填涂答题卡中信息点;认为表述错误的，填涂答题卡中信息点。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分),四、计算分析题(本类题共2小题，每小题5分，共10分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)五、综合题(本类题共1小题，共15分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目),第一章资产,考试大纲（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金 清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核 算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他 应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算,第一章资产,（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算,第一章资产,（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理,第一章资产,一、库存现金1.现金管理制度：重点使用范围2.现金收支核算：对账3.现金清查(1)通过“待处理财产损溢”科目进行核算;(2)现金溢余无法查明原因的计入营业外收入;(3)短缺的现金无法查明原因计入管理费用;,第一章资产,二、银行存款银行存款的核对(1)未达账项(2)银行存款余额调节表的编制注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。,第一章资产,三、其他货币资金的内容支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。,第一节 货币资金,1.（2010）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金,【参考答案】BCD,第一节 货币资金,2.（2011）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当()。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目,【参考答案】B,第一节 货币资金,3.（2009）甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：,第一节 货币资金,（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）正确答案【例题判断题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用。（）正确答案,第一节 货币资金,（2008年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代收款项，企业尚未接到付款通知 正确答案AC,第一节 货币资金,3.（2009）甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：,第一节 货币资金,甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。,第一节 货币资金,要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示）,第一节 货币资金,答案（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360,第一节 货币资金,银行存款余调节表 2009年12月31日 单位：万元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收，企业未收款384 加：企业已收、银行未收款480 减：银行已付、企业未付款32 减：企业已付、银行未付款 360 调节后余额 784 调节后余额 784,第二节 应收及预付款项,一、应收票据商业汇票重点：账务处理1.取得票据2.票据到期3.背书转让4.贴现,第二节 应收及预付款项,二、应收账款1.核算内容2.账务处理（1）和收入联系，尤其商业折扣与现金折扣结合确定应收账款的入账价值（2）和坏账准备结合3.报表列示和预收账款结合(“预收”和“应收”明细账借方余额合计是“应收”，贷方余额合计为“预收”。),第二节 应收及预付款项,三、预付账款重点：报表列示(1)预付并入应付核算;(2)在报表上的列示(“预付”和“应付”明细账借方余额合计是“预付”，贷方余额合计为“应付”。),第二节 应收及预付款项,四、其他应收款重点：核算内容,第二节 应收及预付款项,五、应收款项减值坏账准备（备抵法）1.备抵法的内容2.坏账准备提取 期末应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额3.会计处理,第二节 应收及预付款项,1.（2009）某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%.规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。A.118800 B.137592 C.138996 D.140400 答案 C,第二节 应收及预付款项,2.（2010）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目,【参考答案】C,第二节 应收及预付款项,3.（2010）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据 C.预付账款D.其他应收款,【参考答案】ABCD,第二节 应收及预付款项,52.（2011）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。(),【参考答案】,第三节 交易性金融资产,一、初始入账二、会计处理 1.交易性金融资产取得的核算 2.现金股利和债券利息的处理 3.期末按公允价值计量 4.交易性金融资产的处置,第三节 交易性金融资产,1.（2009）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25 B.40C.65 D.80,【参考答案】A,第三节 交易性金融资产,2.（2011）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。A.200 B.-200 C.500 D.-500,【参考答案】C,第三节 交易性金融资产,65.（2009）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）,【参考答案】错,第三节 交易性金融资产,计算分析题（2010年，6分）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同）。,第三节 交易性金融资产,计算分析题（2010年，6分）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。,第三节 交易性金融资产,计算分析题（2010年，6分）（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费,第三节 交易性金融资产,计算分析题（2010年，6分）（6）A公司2009年实现净利润5000万元（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元.假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。,第三节 交易性金融资产,【参考答案】（1）借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款 10 120 营业外收入 1 880（2）借：交易性金额资产成本 1 560 应收股利 40 投资收益 4贷：其他货币资金 1 604,第三节 交易性金融资产,【参考答案】（3）借：银行存款 40贷：应收股利 40（4）借：公允价值变动损益 80贷：交易性金融资产公允价值变动 80,第三节 交易性金融资产,【参考答案】（5）借：银行存款 1640 交易性金融资产允价值变动 80 贷：交易性金融资产成本 1560 投资收益 160 借：投资收益 80 贷：允价值变动损益 80,第三节 交易性金融资产,【参考答案】（6）借：长期股权投资损益调整 2000 贷：投资收益 2000（7）借：长期股权投资其他权益变动 280 贷：资本公积其他资本公积 280,第四节 存 货,一、存货的内容（报表中）二、初始成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.加工成本 3.其他成本,第四节 存 货,二、初始成本的确定（2011年考题）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 正确答案B,第四节 存 货,（2010）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本【参考答案】ABCD,第四节 存 货,（2011）下列税金中，不应计入存货成本的是()。A一般纳税企业进口原材料支付的关税 B一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【参考答案】B,第四节 存 货,63.（2009）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）,答案 对,第四节 存 货,三、存货发出的计价方法 四种方法计算四、原材料的核算（一）实际成本计价 1.取得时实际成本如何确定，发出时实际成本如何确定，特殊的问题（例如采购的存货在运输途中发生的合理损耗）2.设置“在途物资”和“原材料”账户,（一）原材料实际成本计价,1.购入材料（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、其他货币资金 应付票据,（一）原材料实际成本计价,（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费等】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料验收入库：借：原材料贷：在途物资,（一）原材料实际成本计价,（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,（一）原材料实际成本计价,（4）结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料,(一）原材料实际成本计价,（5）采购过程发生的短缺和毁损 教材没有提到 注意：运输途中的合理损耗计入同类存货成本，不需要单独入账,(一）原材料实际成本计价,2.发出材料的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料,第四节 存 货,1.(2010)某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000B.150 000 C.153 000D.155 000,【参考答案】C,第四节 存 货,（2011）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元;3月15日购入甲材料400件，单位成本35元;3月20日购入甲材料400件，单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为()元。A.18500 B.18600 C.19000 D.20000【参考答案】B答案解析材料单价（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件）3月份发出甲材料成本50037.218 600（元）【拓展】月末存货成本（200400400500）件37.218 600（元）,第四节 存 货,（2011）下列各项中，企业需暂估入账的有()。A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利【参考答案】AC,第四节 存 货,四、原材料的核算（二）计划成本计价 设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户 第一，采购时 借：材料采购【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）,第四节 存 货,（二）计划成本计价 第二，验收入库并结转入库材料成本差异 验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购【计划成本】结转入库材料成本差异：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）借：材料采购 贷：材料成本差异【节约差异】或 借：材料成本差异【超支差异】贷：材料采购,第四节 存 货,（二）计划成本计价 第三，发出材料，结转差异 发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料【计划成本】分配应负担的材料成本差异借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异【节约差异】贷：生产成本等,第四节 存 货,重点：计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额，库存材料分摊的差异额 发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率库存材料分摊的差异额月初结存材料成本差异+本月入库材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异,第四节 存 货,1.（2009）.某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798 B.800C.802 D.1604,【参考答案】C材料成本差异率（612）/（4002 000）0.25%,第四节 存 货,2.（2010）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88B.96C.100D.112【参考答案】A【拓展】月末结存材料的实际成本（130120100）（112%）132（万元）,第四节 存 货,五、包装物和低值易耗品核算摊销的费用项目（一）包装物 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本”账户随同商品出售而不单独计价的包装物计入“销售费用”账户随同商品出售而单独计价的包装物计入“其他业务成本”账户出租或出借给购买单位使用的包装物。出租计入“其他业务成本”账户，出借计入“销售费用”账户,第四节 存 货,五、包装物和低值易耗品核算摊销的费用项目（二）低值易耗品 按照受益对象分别计入“生产成本”、“制造费用”等账户,第四节 存 货,六、委托加工物资的核算1.委托加工物资的成本确定 包括所耗用材料的实际成本、加工费、运费、按规定应计入的税金。2.委托加工物资的会计处理重点：增值税和消费税的处理,第四节 存 货,六、委托加工物资的核算 消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。,第四节 存 货,1.（2010）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。,第四节 存 货,A.借：委托加工物资 264贷：银行存款 264B.借：委托加工物资 230应交税费 34贷：银行存款 264C.借：委托加工物资 200应交税费 64贷：银行存款 264D.借：委托加工物资 264 贷：银行存款 200 应交税费 64【参考答案】B,第四节 存 货,2.（2009）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216 B.217.02C.240 D.241.02,【参考答案】A,第四节 存 货,48.（2011）委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。()【参考答案】,第四节 存 货,七、库存商品的核算重点：商品流通企业库存商品发出商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额的核算法,第四节 存 货,七、库存商品的核算 1.毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率销售毛利/销售净额100%销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利 注意：一个季度调整一次毛利率,乙公司经营的甲类商品采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2011年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2011年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2011年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2011年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2011年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2011年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2011年第一季度实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2011年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）甲类商品第一季度的实际毛利率（600510）/60015%（2）甲类商品4月份的商品销售成本300（115%）255（万元）甲类商品5月份的商品销售成本500（115%）425（万元）甲类商品6月份的商品销售成本3月末库存商品实际成本（400）第二季度购进甲类商品成本（880）6月末按一定方法计算的库存商品实际成本（420）4、5月份的商品销售成本（255425）180（万元）,第四节 存 货,（2011）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为()万元。A.50B.1125C.625D.3375【参考答案】C,第四节 存 货,七、库存商品的核算 2.售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期初购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本,第四节 存 货,（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80 答案解析商品进销差价率（4630）（5440）/（4654）30%销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元）正确答案B,第四节 存 货,八、存货的清查（一）盘盈：冲减管理费用（二）盘亏、毁损：原材料【残料价值入库】其他应收款【保险公司和过失人的赔款】管理费用【净损失：一般经营损失】营业外支出【净损失：非常损失】,第四节 存 货,1.（2011）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元;收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是()。,第四节 存 货,A.借：营业外支出114 贷：待处理财产损益114B.借：管理费用114 贷：待处理财产损益114C.借：营业外支出80 贷：待处理财产损益80D.借：管理费用80 贷：待处理财产损益80【参考答案】A,第四节 存 货,九、存货减值（一）存货的期末计量 成本与可变现净值孰低法 可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计销售费用和相关（2）需要经过加工的材料存货可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费,第四节 存 货,九、存货减值（二）存货跌价准备的提取与转回 成本高于可变现净值，提取存货跌价准备 减值因素消失时转回计提的跌价准备（已计提数位限）（三）会计处理,第四节 存 货,2.（2011）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有()。A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备【参考答案】ABCD,第四节 存 货,综合题（2009）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：,第四节 存 货,（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。,第四节 存 货,（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。,第四节 存 货,（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。,第四节 存 货,（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。,第四节 存 货,委托加工一批零部件，发出W材料100千克。6月20日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。,第四节 存 货,要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录。计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。,第四节 存 货,要求：（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,第四节 存 货,答案（1）借：原材料W材料 217.8 应交税费应交增值税（进项税额）36.72 贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52 借：银行存款 45.48贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48,第四节 存 货,答案借：原材料W材料 163.4应交税费应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据 191.11借：原材料W材料 1415应交税费应交增值税（进项税额）240.55 贷：实收资本 1655.55,第四节 存 货,答案借：银行存款 200.07贷：其他业务收入 171应交税费应交增值税（销项税额）29.07,第四节 存 货,答案（2）W材料加权平均成本（385+217.8+163.4+1415）（1400+800+590+5000）0.28（万元/千克）,第四节 存 货,答案（3）借：待处理财产损溢 16.38贷：原材料W材料 14（0.2850）应交税费应交增值税（进项税额转出）2.38 借：营业外支出 6.38 其他应收款 10 贷：待处理财产损溢 16.38,第四节 存 货,答案产品的定额分配率20000.28/（2420+5210）0.56A产品的成本20240.56268.8（万元）B产品的成本10520.56291.2（万元）,第四节 存 货,答案借：生产成本A产品 268.8 B产品 291.2制造费用 196（0.28700）管理费用 126（0.28450）贷：原材料W材料 882,第四节 存 货,答案 借：委托加工物资 28贷：原材料 28结转销售材料的成本：借：其他业务成本 168贷：原材料W材料 168,第四节 存 货,（4）W材料账面余额（385+217.8+163.4+1415）14882281681089.2（万元）（5）W可变现价值是1000，计提的存货跌价准备1089.2100089.2（万元）借：资产减值损失 89.2贷：存货跌价准备 89.2（6）W材料计入资产负债表存货项目的金额1000（万元）,