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中级财务会计（下）（讲授提纲）,第十二章 流动负债（短期负债）,概述 流动负债通常是指偿还期不超过一年的负债。偿还期短是它的主要特征。另一个特征是，大部分流动负债没有筹资成本（无偿取得或占用），只有从银行取得的短期借款需要承担筹资成本（支付利息）。企业的流动负债主要有：短期借款 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应付票据 应交税费 应付利息 其他应付款 应付股利 交易性金融负债,一、短期借款的核算 会计核算中所讲的“短期借款”特指从银行那里取得的偿还期不超过一年的短期借款。根据“借款合同”规定的还本付息方式进行账务处理。【例】ABC公司2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用借款60000元，期限6个月，年利率8%。企业与银行签订的借款合同规定，本金到期一次偿还，利息按月预提、按季支付。每月应承担的利息=（600008%）12=400（元）（1）1月1日借入款项时：借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000,（2）1月31日，按照权责发生制的要求，确认1月份应付利息（预提1月份的利息）：借：财务费用1月份利息费 400 贷：应付利息 400（3）2月28日，确认2月份应付利息（预提2月份的利息）：借：财务费用2月份利息费 400 贷：应付利息 400（4）3月31日，确认3月份承担的利息费并实际支付第一季度的利息：借：财务费用3月份利息费 400 借：应付利息 800 贷：银行存款 1200,（5）第二季度（4月、5月、6月）的账务处理办法同上。6月30日的会计分录与3月31日的会计分录相同：借：财务费用6月份利息费400 借：应付利息 800 贷：银行存款 1200 单独偿还本金的分录：借：短期借款 60000 贷：银行存款 60000 考虑到6月30日借款到期，在支付第二季度利息1200元的同时，还要一并偿还（支付）本金60000元，因此，可以把支付第二季度利息的分录与偿还本金的分录合并为一个分录：借：财务费用 400 借：应付利息 800 借：短期借款 60000 贷：银行存款 61200,【注】：如果支付利息的方式是每月支付，则：（1）每月月末支付利息时（不是按月预提，而是按月支付）：借：财务费用X月利息费 400 贷：银行存款 400（2）最后一个月末支付当月利息并偿还本金时：借：财务费用X月利息费 400 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60400 如果支付利息的方式是到期一次性还本付息，则于最后一个月月末：借：财务费用半年（6个月）的利息费 2400 借：短期借款 60000 贷：银行存款 62400,二、预收账款的核算 1、预收客户款项时，确认为一项负债：借：银行存款 贷：预收账款XX企业 2、向客户发贷时，在确认销售收入的同时，冲减预收账款：借：预收账款（多退少补时，用“银行存款”科目调整）贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品【注】：预收款项业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，当偶然发生预收款项时，在“应收账款”账户中核算。,三、应付账款、应付票据的核算 1、采购原材料等货物尚未支付货款时：借：原材料 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款或应付票据 2、实际支付货款时：借：应付账款或应付票据 贷：银行存款【注】：（1）如果“商业承兑汇票”到期无力支付，则将“应付票据”转为“应付账款”。如果“银行承兑汇票”到期无力支付而由银行代付，则将“应付票据”转为“短期借款”。（2）如果“应付账款”到期但因债权人消失而无法支付时，则将“应付账款”转为“营业外收入”。,四、应付职工薪酬的核算（一）应付职工薪酬核算的范围 应付职工薪酬工资（职工工资、奖金、津贴、补贴）职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 其他,（二）职工薪酬的支付形式：货币形式或非货币形式 企业向职工支付以上职工薪酬时，绝大部分是用货币资金（现金、银行存款）支付，比如对于上述第一项至第六项，都是用货币资金支付。而支付给职工的某些福利，可能会采用非货币形式。比如，企业在节日期间将本企业生产的产品作为福利发放给职工；企业将本企业的小汽车提供给高层管理人员免费使用。,（三）核算职工薪酬的基本方法：通过“应付职工薪酬”科目 企业向职工支付工资、福利等职工薪酬时，在会计核算上必须通过“应付职工薪酬”科目，即先贷记该科目反映本期应付的金额，在实际支付时借记该科目反映已支付的金额，期末贷方金额反映应付未付的职工薪酬。比如，支付生产工人工资，不应绕过“应付职工薪酬”科目直接贷记“库存现金”或“银行存款”，借记“生产成本”，而应当贷记“应付职工薪酬”，借记“生产成本”，然后再借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”或“银行存款”。,（四）具体业务核算 1、工资的核算 这里的“工资”时广义的工资，除工资外，还包括奖金、岗位津贴和物价补贴，合称“工资总额”。（1）每月末，计算确认当期应支付给各类人员的工资；同时将其视为企业生产经营的工资费用，根据各类职工提供服务的受益对象，计入相关的成本、费用科目。借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 借：制造费用 借：管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等科目 贷：应付职工薪酬工资（生产工人）（车间人员）（管理人员、销售人员等）,（2）实际发放工资时：如果提取现金发放，则：借：库存现金 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 贷：库存现金 如果不提现，直接从银行存款划到职工的工资卡上，则：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 如果企业发工资时为职工代扣水电费、个人所得税：例如，应付职工王大山9月份工资5000元，代扣他应交的个税100元（代扣他应付的水电费70元，实发工资4830元，企业以银行存款划到他的工资卡里。账务处理为：借：应付职工薪酬王大山工资 5000 贷：其他应收款王大山水电费 70 贷：应交税费应交个人所得税（王大山）100 贷：银行存款 4830,2、职工福利费的核算（这里的职工福利是货币性福利）核算的基本方法是：先计提，后使用。【例】某企业9月份全体职工的工资总额为30万元，其中，生产工人工资20万元，车间管理人员工资2万元，行政管理人员工资3万元，销售部门人员工资5万元。该企业月末按工资总额的14%计提职工福利。又经领导审批同意，向生活困难的职工发放补助0.8万元，向职工食堂补助1.2万元，均以现金支付。（1）计提9月份职工福利费：借：生产成本（20万元14%）28000 借：制造费用（2万元14%）2800 借：管理费用（3万元14%）4200 借：销售费用（5万元14%）7000 贷：应付职工薪酬职工福利（30万元14%）42000,（2）使用职工福利（补助困难职工和职工食堂）：借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800 借：应付职工薪酬职工福利 1200 贷：库存现金 1200 以上两笔分录可以合并为一个分录 说明：（1）各月的职工福利费可以按工资总额的一定比例计算计提，也可以按其他标准计算计提，目前没有法定的标准或比例。（2）计提的职工福利费是用于职工集体的，而不是用于指定的职工个人。（3）可以使用的职工福利费是从成本、费用中计提的，在使用时应冲减“应付职工薪酬职工福利”，不要在计入成本、费用。,3、“五险”、“一金”、“两费”的核算“五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费。“一金”：住房公积金“两费”：工会经费、职工教育经费 以上这些资金都属应付职工薪酬。企业每月月末通常分别按工资总额的 一定比例（法定比例），计算法定应付的金额，并向社会保险管理机构、住房公积金管理机构交纳，向企业工会、培训部门报告。（1）每月月末计提“五险”、“一金”、“两费”时：借：生产成本、管理费用等相关成本、费用科目 贷：应付职工薪酬社会保险费医疗保险费等“五险”住房公积金 借：生产成本、管理费用等相关成本、费用科目 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费,（2）企业向社会保险机构、住房公积金管理机构交纳“五险”、“一金”：借：应付职工薪酬社会保险费医疗保险费等“五险”住房公积金 贷：银行存款 企业工会、培训部门使用（支付）工会经费、教育经费：借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款或库存现金 借：应付职工薪酬职工教育经费 贷：银行存款或库存现金【注】：“五险”、“一金”由职工个人交纳部分，通常由企业代交（与由企业交纳的部分一并交纳），因而，企业对于由职工个人交纳的部分，从应付其工资金额中扣除。,4、非货币性福利的核算 前述的“职工福利”，是货币性福利，即发放“职工福利”时是用现金、银行存款支付的。而不用现金、银行存款发放给职工的福利为“非货币性福利”。常见的非货币性福利有：（1）用本企业生产的产品发给某些职工；（2）花钱租房提供给某些职工免费居住；（3）将本企业自有的小汽车提供给某些职工免费使用。需指出，前述的“职工福利”（货币性福利）是用于职工集体的，全体职工或每一个职工都可以享受，而“非货币性福利”是用于指定的个别人员，不是职工集体或每一个都可以享受。因此，在计提“应付职工薪酬非货币性福利“时，计算其计提金额的依据之一是企业领导指定的那些人员，而不是全体职员的工资总额。,以下面三种非货币性福利为例，说明其账务处理方法。例1 ABC公于12月末向企业发放本企业生产的微波炉，作为节日的福利。发放的对象为200人，其中150人为直接生产人员，另50人为企业行政管理人员。发放微波炉为200台。每台产品成本为300元，市场售价每台500元。增值税税率17%。财务处理如下：（1）先从相关成本费用中计提的应付非货币性福利：按照企业销售产品（职工购买产品）的思路，职工购买产品应支付的金额，就是应计提“应付职工薪酬非货币性福利”的金额。借：生产成本（150*500）*（1+17%）87750 借：管理费用（50*500）*（1+17%）29250 贷：应付职工薪酬非货币性福利 117000,（2）将微波炉发放给职工（视同将产品售给职工）：借：应付职工薪酬非货币性福利 117000 贷：主营业务收入（200*500）100000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000 同时，结转产品销售成本：借：主营业务成本（200*300）60000 贷：库存商品微波炉 60000,例2某公司为行政管理部门经理20人每人免费提供一辆小汽车免费使用。每辆汽车每月应计提的折旧为2000元。分析：该事项为企业向20位管理人员提供非货币性福利，属于职工薪酬内容，应通过“应付职工薪酬”科目核算。具体账务除理如下：（1）先计提应付职工薪酬：借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬非货币性福利（202000）40000（2）后使用应付职工薪酬：借：应付职工薪酬非货币性福利 40000 贷：累计折旧 40000 说明：固定资产属于非货币性资产，贷记“累计折旧”表示固定资产金额因使用而减少（支付），即使固定资产（汽车）的部分价值支付了职工非货币性福利。,【例3】某公司管理人员有5人，公司出钱为其每人租赁一套100平方米的公寓提供给他们免费居住。每套公寓每月租金为4000元。【分析】：该事项为企业向5位管理人员提供非货币性福利，属于职工薪酬的内容，应通过“应付职工薪酬”科目核算。账务处理如下：（1）每月计提应付职工薪酬：借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬非货币性福利（54000）20000（2）使用应付职工薪酬（每月向房东支付租金）：借：应付职工薪酬 20000 贷：库存现金或银行存款 20000,五、应交税费的核算 企业开展采购、生产、销售等生产经营活动应交纳的税费：1、增值税、营业税、消费税（三种商品流转税）城市维护建设税、教育费附加（按三种流转税之和计算）2、房产税、车船使用税、土地使用税 3、资源税、土地增值税 4、耕地占用税 5、企业所得税、个人所得税（由企业代扣代交）6、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税,企业应交税费核算的总体要求：1、上述六类税费，除了第6类税因不需预计应交数（一次性直接交纳）而可以不通过“应交税费”科目核算外，其他五类税费必须通过“应交税费”科目核算。也就是说，每月月末先确认应向国家交纳的税费，然后在月末或下月初实际交纳。每月实际交纳额与每月应交纳额相比较，有可能少交，也有可能多交，到年末再清算、结算，多退少补。（1）确认应交额时（计提应交税费）：借：相关成本费用科目或资产类科目 贷：应交税费应交XX税（费）（2）实际交纳时：借：应交税费应交XX税（费）贷：银行存款【注】虽然增值税也要通过“应交税费”科目核算，但上述核算办法不适用于增值税。增值税是价外税，有一套专门的核算办法。,2、对于在发生时不需预计应交数、一次性交纳的税费，如印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税，则不必通过“应交税费”科目核算，而是在交纳时直接计入相关成本费用科目或资产类科目。【例如】企业为使用合同、账簿、凭证等而用银行存款一次交纳印花税160元。即向税局购买纸质的印有税花的税票160元，贴在合同、账簿上。借：管理费用印花税 贷：银行存款,（一）增值税的核算 增值税是价外税，由企业为国家代收代交，不影响企业利润的大小，企业的利润表也不反映应交纳的增值税。因此，采用一套专门的、特有的核算办法来核算增值税增值税的核算分别一般纳税人和小规模纳税人。1、一般纳税人核算增值税的机理 购进时支付的进项税额可以抵扣销售时发生的应交销项税额。假定购进原材料100万元，增值税税率17%。（1）购进时，将支付的进项税额反映为抵扣（借记“应交税费”）：借：原材料 100（金额单位：万元）借：应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款或应付账款 117,（2）销售时，反映应交的销项税额：假定销售价为150万元，增值税率17%。借：银行存款或应收账款 175.5 贷：主营业务收入 150 贷：应交税费应交增值税（销项税额）25.5（3）交纳抵扣后的销项税额（25.517=8.5）借：应交税费应交增值税（已交税金）8.5 贷：银行存款 8.5【说明】：这里交纳的8.5万元，实际上就是按增值额和税率计算的税额。即（150100）17%=50 17%=8.5（万元）,2、小规模纳税人核算增值税的机理 购进时支付的进项税额，不可以用来抵扣销售时发生的应交增值税，而是计入购货成本。但销售时计算应交增值税所采用的征收率低（只有3%）。实际上，小规模纳税人采用了简易核算办法。（1）购进时，支付的价、税、费，全部计入货物成本。甲企业为小规模纳税人，购进一批材料，取得增值税专用发票，注明货物买价8200元，增值税额1394元，款项以银行存款，付，材料已验收入库。借：原材料（材料成本=买价8200+增值税1394）9594 贷：银行存款 9594,（2）销售时，在确认取得销售收入的同时，确认应交增值税。小规模纳税人甲企业销售一批产品，开出普通发票，注明售价30900元（含税），增值税征收率3%。款项已存银行。应交增值税=不含税售价适用的增值税征收率=（309001.03）0.03=30000 0.03=900（元）会计分录：借：银行存款 30900 贷：主营业务收入 30000 贷：应交税费应交增值税 900 实际交纳时：借：应交税费应交增值税 900 贷：银行存款 900,3、接受劳务（购买劳务）企业接受劳务，比如接受其他企业提供的加工、修理、修配等劳务，除支付劳务价款外，还要支付按劳务价款计算的增值税。按税法规定，接受（购买）劳务支付的增值税进项税额可用于抵扣。【例】ABC公司一批机器设备需要修理，现决定交给专业性强的乙公司修理，期末修理完毕，乙公司开来的增值税专用发票上注明修理费20000元，增值税额3400元，款项已用银行存款支付。借：管理费用修理费 20000 借：应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400【注】根据被修理的受益对象，上述修理费20000元还有可能计入“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”等科目。,4、购入免税农产品（以下涉及的企业均指一般纳税人）农民等向企业销售农产品，享受免交增值税政策，因而只能向购买企业开具普通发票，开不出增值税专用发票，但购买企业可以按购进价和规定的扣除率计算确定可用于抵扣的进项税额。【例】ABC公司购入免税农产品一批作为生产产品的原材料，价款100000元，规定的扣除率为13%。款项以银行存款支付，材料已验收入库。可以用于抵扣的进项税额=10000013%=13000（元）购入材料的成本=10000013000=87000（元）借：原材料XX农产品 87000 借：应交税费应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款 100000,5、购货支付的运输费，其中一部分可作为用于抵扣的进项税额。【例】ABC公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用税票上注明，设备买价50万元，增值税8.5万元。但取得的运费发票是普通发票（不是增值税专用发票），运输费为5000元，可以按运费金额和规定的抵扣率计算确定可用于抵扣的进项税额。抵扣率为7%。以上价、税、费均以银行存款付清，设备已验收。购入的固定资产成本=设备买价+应计入成本的运输费=500000+（500093%）=504650（元）购买时支付的进项税额=按设备不含税价计算的进项税额+运费中的进项税额=（50000017%）+（50007%）=85350（元）借：固定资产XX设备 504650 借：应交税费应交增值税（进项税额）85350 贷：银行存款 590000,6、进项税额转出 企业购进货物的目的原本用于产品生产销售（销售时应确认应交增值税的销项税额，购进时支付的进项税额可以抵扣），但购进后如果改变了用途，如用于在建工程、职工福利等，或者发生了毁损，那么，已确认抵扣的进项税额应当从“应交税费应交增值税”科目的贷方转出。【例1】ABC公司本期购入甲材料一批，取得的增值税专业发票上注明，材料价款400000元，增值税68000元，价税款以银行存款支付，材料已验收入库。材料入库后，公司将该批材料全部用于办公楼工程建设。（1）购进材料时：借：原材料甲材料 400000 借：应交税费应交增值税（进项税额）68000 贷：银行存款 468000（2）工程领用材料时：借：在建工程 468000 贷：原材料甲材料 400000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）68000,【例2】ABC公司购入甲材料一批，相关资料同【例1】。材料入库后，因管理不善造成该批材料有50%遭受毁损。（1）购进材料时：借：原材料甲材料 400000 借：应交税费应交增值税（进项税额）68000 贷：银行存款 468000（2）材料遭受毁损（毁损了50%）：借：待处理财产损溢 234000 贷：原材料甲材料 200000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）34000【说明】（1）这里的贷记，是将34000元进项税额从该科目的贷方转出，表示冲减前面已借记的进项税额，不要误解为应交增值税有新的增加。（2）进项税额转出34000元，意味着前面确认抵扣的进项税额68000元不得抵扣，转入相关成本费用或损失。,7、提供劳务（出售劳务）企业对外提供劳务（出售劳务），比如向其他企业提供加工、修理、修配等劳务，在从接受劳务（购买劳务）的一方取得劳务收入的同时，还要取得增值税款，作为应交增值税的销项税额。例：甲企业为乙企业代加工电脑桌500个，加工完成，向对方开出增值税专用发票，注明加工费计40000元，增值税6800元，款项已收到并存入银行。借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 贷：应交税费应交增值税（销项款额）（40000*17%）6800 说明：（1）销售商品、提供劳务作为企业的主营业务，所实现的收入，计入“主营业务收入”科目。（2）增值税税率有四个档次：17%、13%、11%、6%。不同的行业使用不同档次的税率。,8、视同销售 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人、分配给投资者、对外投资，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费、非应税项目（如用于在建工程、开发无形资产等），虽然不会由此取得销售收入，增加货币流入量，但按照会计准则和增值税法的规定，应视同货物销售处理，计提应交纳的增值税（销项税额）。【例】ABC公司将自产的一批甲产品捐赠给山区希望小学。该批产品的成本80万元，市场销售价格100万元，增值税税率17%。（1）确认收入和计提应交增值税：金额单位 万元 借：营业外支出 117 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17（2）同时结转销售成本：借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,9、出口退税 有些出口货物，属于应缴纳增值税的货物（不是免税货物），但按照相关税法规定，其实用的增值税税率为零。零税率出口货物在出口（对外销售）时，其应缴增值税的销项税额为零，减去进项税额得到负数，这就意味着国家应将企业已交的进项税额退回给企业。企业可以按月向税务机关办理出口退税。（1）企业办理出口退税手续时：借：其他应收款税务机关 贷：应交税费应交增值税（出口退税）说明：企业在交纳增值税进项款额时，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。（2）实际收到退税款时：借：银行存款 贷：其他应收款税务机关,10、转出未缴增值税和转出多交增值税 为了反映企业欠交增值税款和多交增值税款的情况，促使企业及时、足额上缴增值税，同时避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣增值税的情况，月份终了，企业对于当月应交未交的增值税，从明细科目“应交增值税”的借方转入明细科目“未缴增值税”的贷方；对于当月多交的增值税，从明细科目“应交增值税”的贷方转入明细科目“未交增值税”的借方。其会计分录为：（1）对于当月应交未交的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）对于当月多交的增值税 借：应交税费应交增值税 贷：应交税费未交增值税（转出多交增值税）,（二）营业税和核算 1、营业税征收的范围（1）以下行业对外提供劳务，应交纳营业税（从2012年1月1日起改征增值税）。交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业 文化体育业、娱乐业、服务业（不包括交纳增值税的加工、修理修配服务）（2）企业销售不动产（比如出售固定资产），应交纳营业税。（3）企业转让无形资产使用权或所有权，应交纳营业税。2、企业应交营业税的计算（按月计算）企业应交营业税=当月营业额营业税适用税率 营业额是向对方收取的全部价款和价外费用。详见税法规定。适用税率从3%20%不等。,3、营业税的账务处理【例1】某企业对外提供运输劳务，某月取得运输收入（营业额）350000元，按税法规定，该业务应按获得的营业额和适用的营业税税率计算并交纳营业税。适用税率为3%。交纳时以银行存款支付。（1）计提该月应交营业税：借：营业税金及附加 10500 贷：应交税费应交营业税（3500003%）10500（2）实际交纳时：借：应交税费应交营业税 10500 贷：银行存款 10500【说明】（1）核算营业税，必须先计提，后交纳，反映应交金额、已交金额和尚未交纳金额。（2）交纳营业税对于企业来说，就是支付费用，计入特定的费用科目“营业税金及附加”。,【例2】2012年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150000元，租金收入适用的营业税税率为5%。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2011年1月1日购入，初始入账价值为1800000元，预计使用年限15年，按年摊销，采用“直线法”摊销。假定不考虑营业税之外的其他税费。（1）每年取得租金收入时（出租无形资产属于日常活动，取得的租金收入应确认为“收入”）借：银行存款 150000 贷：其他业务收入出租商标权收入 150000（2）每年年末对该项无形资产进行摊销：借：其他业务成本商标权摊销费 12000 贷：累计摊销（18000005）12000（3）计提当年应交纳的营业税 借：营业税金及附加 7500 贷：应交税费应交营业税（1500005%）7500,（三）消费税的核算 国家为了限制烟、酒、鞭炮、烟火、化妆品、金银首饰、高档手表、高能耗产品、耗用不可再生资源产品（石油产品、木制品等）这些奢侈品、非生活必需品，有害身体健康、污染环境、影响生态的消费品的购买消费，对这些特定消费品征收消费税。其目的是节约资源、保护生态环境、维护人民身体健康、保障经济社会可持续发展。对消费税采取三种形式征收：“从价定率”征收；“从量定率”征收；“从价定率”和“从量定额”混合征收。多采取“从价定律”征收，税率5%20%不等。【注】企业产销产品、提供劳务，交纳增值税的企业，一般没有交纳营业税的业务，交纳营业税的企业，一般没有交纳增值税的业务。但交纳消费税的，仍然要交纳增值税。国家为了利用税收手段加大限制其消费力度，在征收增值税的同时，再征收一道消费税。二重征税。,【例2】将应交纳消费税的产品委托其他企业加工 按照税法规定，如果企业将原材料发给其他企业，委托其加工成产品，而这种产品是应交纳消费税的，那么，受托方除了向委托方收取加工费外，还要为国家向委托方代收代交消费税。A酒厂将生产酒类产品的甲材料发给B企业，委托B企业加工成某种半成品或产成品。发给B企业材料成本150000元，B企业应收取的加工费50000元和代收的消费税50000元。加工完毕，A酒厂已将加工品验收入库，加工费和相关税款以银行存款支付。【适用消费税税率为20%】委托方（A酒厂）的账务处理分两种情况：第一种情况：委托方将收回的加工品直接对外销售（不再继续加工）。第二种情况：委托方对收回的加工品继续生产为应交消费税的产品。,第一种情况（直接销售）的账务处理：（1）向受托方发出材料时：借：委托加工物资150000 贷：原材料XX材料（成本）150000（2）支付消费税、加工费及其相应的增值税：借：委托加工物资（加工费、消费税计入加工物资的成本）100000 借：应交税费应交增值税（进项税额）（5000017%）8500 贷：银行存款 108500【说明】：这里的消费税不用于抵扣，故计入了加工物资的成本。（3）委托方A酒厂收回加工品时：由于收回后直接用于销售，所以收回的加工品不再转入“原材料”，而是计入“库存商品”。借：库存商品XX加工品 250000 贷：委托加工物资 250000,第二种情况（继续生产加工）的账务处理：（1）向受托方发出材料时：借：委托加工物资 150000 贷：原材料XX材料（成本）150000（2）支付消费税、加工费及其相应的增值税：借：委托加工物资（这里，其成本只增加了加工费）50000 借：应交税费应交增值税（进项税额）8500 应交消费税 50000 贷：银行存款 108500【说明】：这里的消费税可抵扣后面销售时发生的应交消费税，不计入加工物资的成本。（3）委托方（A酒厂）收回加工品时：借：原材料XX加工品 200000 贷：委托加工物资 200000,（四）城市维护建设税和教育费附加的核算 本期应交城市维护建设税=本期应交三种流转税之和适用税率 本期应交教育费附加=本期应交三种流转税之和适用费率【例】某企业本期（月或季）已确认的应交增值税340000元、营业税150000元、消费税260000元。该企业适用的城市建设税率为7%，使用的教育费附加率为3%。本期应交城市维护建设税=（340000+150000+260000）7%=52500（元）本期应交教育费附加税=（340000+150000+260000）3%=22500（元）借：营业税金及附加 52500 贷：应交税费应交城市维护建设税 52500 借：营业税金及附加 22500 贷：应交税费应交教育费附加 22500,（五）资源税、土地增值税的核算 其发生时，同样要先通过“应交税费”科目，计入成本费用的科目一般是“营业税金及附加”，但在特定的业务下，则应计入相关成本费用科目。1、发生应交资源税时（见教材第169页）借：营业税金及附加 或材料采购、生产成本、制造费用等 贷：应交税费应交资源税 2、发生应交土地增值税时（见教材第169页）借：营业税金及附加或 在建工程、固定资产清理等 贷：应交税费应交土地增值税,（六）房产税、车船使用税、土地使用税的核算 其发生时，要通过“应交税费”科目，计入“管理费用”科目。借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交车船使用税 应交土地使用税（七）不通过“应交税费”科目核算的税种（见教材第169页）印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税，由于不需预计应交数，在其发生时按其发生金额以银行存款一次性交纳完毕即可，因此不必通过“应交税费”科目，而是将减少的银行存款直接计入相关成本费用科目。借：管理费用 或在建工程、固定资产、无形资产等 贷：银行存款,其他应付款的核算 企业应设置“其他应付款”科目，核算除应付账款、应付票据、预收帐款、应付利息、应付股利、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他应付款项、暂收款项。【例1】ABC公司应支付某企业或个人垫支用于管理方面的费用：借：管理费用 贷：其他应付款XX单位或个人 实际偿付时：借：其他应付款XX单位或个人 贷：银行存款或库存现金【例2】ABC公司收取乙公司交来的一笔押金：借：银行存款 贷：其他应付款,【例3】ABC公司从2013年1月1日起，以经营租赁方式向丙公司租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，ABC公司以银行存款支付第一季度租金。（1）1月31日，计提应付1月份租金：借：管理费用租金费用 5000 贷：其他应付款丙公司 5000（2）2月28日，计提应付2月份租金：借：管理费用租金费用 5000 贷：其他应付款丙公司 5000（3）3月31日，支付第一季度（三个月）租金）：借：管理费用租金费用 5000 借：其他应付款丙公司 10000 贷：银行存款 15000,第十三章 非流动负债（长期负债）,主要有：长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 企业向银行借入的“长期借款”是企业长期负债的主要组成部分。在现实经济生活中，绝大部分企业的长期负债只有长期借款。一、长期借款的核算 长期借款：1、专指企业向银行（或其他金融机构）借入；2、借款期限在一年以上（不含一年）；3、借款一般用于为了保持长期经营能力而进行的固定资产购建、固定 资产改建扩建、固定资产大修理、对外投资等。,核算长期借款所使用的会计科目：总分类科目（一级科目）：长期借款 明细分类科目（二级科目）：本金 利息调整 应计利息【注】“应计利息”不同于“应付利息”。“应计利息”是“长期借款”科目下设的二级科目，用来记录到期一次还本付息借款分期计算确认的利息。而“应付利息”是一级科目，用来记录分期付息、到期还本的借款每期应支付的利息。,【例】ABC公司为建造一幢厂房，2010年1月1日从银行借入长期专门借款1000000元，期限2年，利率9%，每年付息一次，到期偿还本金，款项已存入银行。2010年1月1日支付工程款600000元，2011年1月1日支付工程款400000元。该厂房于2011年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑借款支付前存在银行产生的利息或投于其他项目取得的投资收益。ABC公司应编制如下会计分录：（1）2010年1月1日，取得借款：借：银行存款 1000000 贷：长期借款本金 1000000（2）2010年1月1日，第一次支付工程款600000：借：在建工程在建厂房 600000 贷：银行存款 600000,（3）2010年12月31日，计算并确认应支付的利息：借：在建工程在建厂房 90000 贷：应付利息（10000009%）90000【注】建设期内（资本化期间）发生的利息费，进行资本化处理。（4）2010年12月31日，支付第1年利息：借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000（5）2011年1月1日，第二次支付工程款400000元：借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000（6）2011年8月31日，计算并确认应支付的利息：借：在建工程在建厂房 60000 贷：应付利息（10000009%128）60000【注】建设期内（资本化期间）发生的利息费，进行资本化处理。,同时，将完工的厂房从“在建工程”转入“固定资产”：借：固定资产XX厂房 1150000 贷：在建工程在建厂房 1150000（7）2011年12月31日，计算并确认该年后4个月应付的利息：借：财务费用利息费 30000 贷：应付利息（10000009%124）30000【注】建设期（资本化期间）之后发生的利息费，进行费用化处理。（8）2011年12月31日，支付第2年利息：借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000（9）2012年1月1日，借款到期，偿还本金：借：长期借款 1000000 贷：银行存款 1000000,二、应付债券的核算（一般公司债券和可转换公司债券）（一）一般公司债券 企业发行（出售）债券的目的是以负债的方式筹集资金。企业售出的债券，偿还期通常在一年以上，所以企业售出债券所承担的负债是长期负债。按照发行价格不同，企业债券发行方式分为三种：（1）面值发行：按等于票面价值的价格发行。比如，一份债券的票面金额为100元，出售价也为100元。当票面利率等于市场利率时，采取面值发行。（2）溢价发行：按高于票面价值的价格发行。比如，一份债券票面金额为100元，发行价格120元。当票面利率高于市场利率时，采取溢价发行。（3）折价发行：按低于票面价值的价格发行。比如，一份债券票面金额为100元，发行价格90元。当票面利率低于市场利率时，采取折价发行。,溢价发行或折价发行的实质：溢价或折价，实质上是发行债券的企业在债券续存期内（比如3年期债券）对利息费的一种调整。溢价，是企业发行以后各期多付的利息事先得到的补偿。折价，是企业发行以后各期少付的利息而预先给投资者的补偿。核算债券所使用的会计科目：一级科目：应付债券 二级科目：面值 利息调整,【例】ABC公司2010年12月31日发行（出售）一批债券，面值10000000元，票面利率6%（此时的市场实际利率为5%），期限5年，分期付息，到期还本。发行所得款项已存入银行。由于票面利率大于市场利息，所以公司采取溢价发行。发行价格按下式计算：该批债券的发行价格=【（100000006%）（P/A，5%，5）】+【10000000（P/F，5%，5）】=10432700（元）（1）2010年12月31日，公司发行债券时应作的会计分录：借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 10000000 贷：应付债券利息调整 432700【注】分录中的利息调整432700元，是待分摊到各年应付利息中的调整利息。,（2）计算各年应付利息，并按实际利率法计算各年实际利息费（见下表）各年应付利息和各年实际利息费计算表 当年年末 按实际利率计 摊销到当年应付 债券的摊余成本 日 期 应付利息 算的当年利息 利息中的调整利息（尚未偿还的债务）(1)=面额6%(2)=(4)5%(3)=(1)-(2)(4)=期初(4)-(3)2011.1.1 10432700（已知）2011.12.31 600000 521635.00 78365.00 103543352012.12.31 600000 517716.75 82283.25 10272051.752013.12.31 600000 513602.59 86397.41 10185654.342014.12.31 600000 509282.72 90717.28 10094937.062015.12.31 600000【注】505062.94 94937.06 10000000【注】：尾数调整（共分摊432700）（债务全部偿还）,（3）2011年12月31日，确认当年实际利息费和应付利息：借：财务费用或在建工程（年初债券摊余成本实际利率5%）521635 借：应付债券利息调整（挤得，或见上表）78365 贷：应付利息（10000000票面利率6%）600000 2011年1