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Accounting principle,基础会计学,第一章 总论,学完本章后，你将掌握：会计的概念；2.会计的职能；3.会计对象,学习目标,一、会计的基本概念,会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法，对一个经济单位的经济活动过程进行全面、连续、系统的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行的一种为提高经济效益的管理活动,二、会计的职能与目标,一、会计的职能：会计在经济管理中所具有的功能。包括基本职能和其他职能。基本职能：1、核算（反映）职能2、监督（控制）职能。合法性、合理性的审查其他职能：控制经济过程分析经济效果预测经济前景参与经济决策等职能,二、会计的职能与目标,一、会计的职能（一）会计的核算职能1、基本含义：会计的核算职能是指会计能以货币为计量单位综合反映企业单位的经济活动，为经营管理提供会计信息。2、特点：货币计量；专门方法；全面、连续、系统、综合；真实合法的凭证为依据。,二、会计的职能与目标,一、会计的职能（一）会计的核算职能3、基本内容：重要作用：形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。,二、会计的职能与目标,一、会计的职能（二）会计的监督职能1、基本含义：会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济业务是否合法和合理进行审查。2、特点：利用货币计量指标；依据法律、财经制度；企业内部制度、计划、定额等；贯穿于企业经济活动的始终。,二、会计的职能与目标,一、会计的职能（二）会计的监督职能3、基本内容：事前监督事中监督事后监督4、重要作用：与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,二、会计的职能与目标,一、会计的职能（三）会计两大基本职能的关系反映职能是监督职能的基础。监督职能是反映职能的保证。,第三节 会计的职能与目标,二、会计目标,企业会计的目标,决策有用观,为了向委托人报告受托责任的履行情况,为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们作出合理的决策,！,我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”,受托责任观,三、会计对象,会计的对象是指会计核算和监督的内容。只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,产品生产企业的生产经营活动,三、会计对象,商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,三、会计对象,商品采购过程,商品销售过程,投资活动,筹资活动,以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,第二章 会计科目与账户,基础会计学 2 会计科目与账户,学完本章后，你将掌握：会计要素之间的关系，即会计恒等式；经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；明确会计科目的作用；设置会计账户的必要性；账户的基本结构。,学习目标,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,会计要素概念,会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。,或者说：对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,会计要素概念,按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态会计要素和动态会计要素两类。,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,一、静态会计要素资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,机器设备,长期投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（一）资产 1.含义 企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的本质与特征,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（一）资产 企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分为流动资产和非流动资产。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,（一）资产 2.构成（1）流动资产 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 其他应收款 存货,流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用,交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。特征：随时变现、持有期不超过1年。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,第二章 会计科目与账户,（一）资产（2）非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,长期投资（持有至到期资产、长期股权投资），是指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（二）负债 1.含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（二）负债 1.含义负债的本质与特征,第一节 会计要素,A 是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（二）负债 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,（二）负债 2.构成（1）流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款,“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。”负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,（二）负债（2）长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款,长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（三）所有者权益 1.含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。不同角度的理解 企业角度 企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度 投入特定企业的资金及其增值 委托特定企业经营管理的财产,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（三）所有者权益 1.含义 所有者权益的本质与特征,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,账户,来源,一、静态会计要素（三）所有者权益 2.构成,第一节 会计要素,所有者投入的资本,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,第二章 会计科目与账户,一、静态会计要素（三）所有者权益所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,第一节 会计要素,二、动态会计要素收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（一）收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 会计要素,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（一）收入 主营业务收入是指企业日常商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业日常发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（一）收入企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如：投资净收益、营业外收入等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（一）收入,第一节 会计要素,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资净收益,日常发生的,非日常发生的（利得）,狭义的收入,营业收入,广义的收入,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（二）费用 1.含义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质 费用以“资产消耗”形式存在 费用是企业实现利润的必要过程 费用的目的是为了获利,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（二）费用 2.构成（1）损益性费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用（2）成本性费用 材料（或商品）采购成本 产品生产成本 长期工程成本,损益性费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。这种消耗与当期收入具有一定的关联性，应当按要求计入当期损益。,成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（二）费用企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。如：投资净损失、营业外支出等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（三）利润 1.含义 企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,二、动态会计要素（六）利润2.构成（1）经营收益（营业利润）（2）投资收益（3）其他收益,经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，也称营业利润。它显示着企业未来的发展能力。通常有主营业务利润和其他业务利润构成。,投资收益是企业从事股票、债权 及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。,其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是指营业外收入（它其实是企业的一种“利得（Gains）”）。与其对应的是营业外支出（它其实是企业的一种“损失（Losses）”）。,第一节 会计要素,第二章 会计科目与账户,一、会计恒等式的静态表现形式,第二节 会计恒等式,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章 会计科目与账户,一、会计恒等式的静态表现形式,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,=,资产=负债+所有者权益,会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。,会计等式的含义：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。,会计等式的含义：3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。,第二节 会计恒等式,第二章 会计科目与账户,二、会计恒等式的动态表现形式,第二节 会计恒等式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章 会计科目与账户,收入 费用=利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。,二、会计恒等式的动态表现形式,第二节 会计恒等式,第二章 会计科目与账户,资产+费用=负债+所有者权益+收入,三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）,第二节 会计恒等式,第二章 会计科目与账户,四、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,第二节 会计恒等式,第二章 会计科目与账户,四、经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产 100万,第二节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,第二章 会计科目与账户,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。,资产,负债+所有者权益,第二节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。,第二章 会计科目与账户,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,第二节 会计恒等式,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,第二章 会计科目与账户,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。,资产,负债+所有者权益,第二节 会计恒等式,等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,第二章 会计科目与账户,5.类型五：收入增加、资产同时增加 例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,第二节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,第二章 会计科目与账户,6.类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,第二节 会计恒等式,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,第二章 会计科目与账户,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用增加,负债、所有者权益、收入增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用减少,负债、所有者权益、收入减少,规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,第二章 会计科目与账户,一、设置会计科目的意义（一）会计科目的含义会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。这个名称就是会计科目。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,一、设置会计科目的意义（二）会计科目的意义可以对会计要素具体项目进行分类。更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,一、设置会计科目的意义（三）设置会计科目的原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容；既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求；会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性；会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持相对的稳定性；会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,二、会计科目的分类（一）会计科目的分类1.按会计科目核算的经济内容分类资产类会计科目负债类会计科目共同类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,二、会计科目的分类（一）会计科目的分类2.按会计科目反映经济业务的详细程度分类总分类科目明细分类科目总分类科目又称一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。一般由会计准则统一制定。,第三节 会计科目,第二章 会计科目与账户,二、会计科目的分类（一）会计科目的分类明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。是进行明细分类核算的依据。可根据会计准则规定和企业核算需要设置。,第三节 会计科目,库存商品 家电类 服装类 食品类,总分类科目（一级科目）,明细分类科目,第二章 会计科目与账户,第三节 会计科目,二、会计科目的分类（二）会计科目的编号为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用四位数码编号。1 0 1 2 0 1,表示二级科目代码,表示某大类下总分类会计科目顺序代码,表示大类下的业务类别代码,表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,一、设置会计账户的必要性账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。理解：设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具；重要地位：会计核算的一种专门方法。,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,一、设置会计账户的必要性必要性：通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而提供管理所需要地会计信息资料；设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来，有效地控制财产物资；设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核算和反映企业生产经营的全貌；科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构（一）会计账户的基本结构作为一种记录经济交易与事项的“工具”，账户具有特定的结构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。,账户的基本结构,第二章 会计科目与账户,账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素,日期（记录经济业务的日期）,凭证号数（说明账户记录的依据、来源）,摘要（用以概括说明经济业务的内容）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,第四节 会计账户,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构（一）会计账户的基本结构为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。,账户名称,借 方,贷 方,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构（一）会计账户的基本结构借货记账法下的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”。至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账户的性质而定。,账户名称,借 方,贷 方,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构（一）会计账户的四个指标,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,三、会计账户与会计科目的关系 1.相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,三、会计账户与会计科目的关系 1.相互联系反映的经济（会计要素）内容相同：会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,三、会计账户与会计科目的关系 2.相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式；会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第二章 会计科目与账户,第四节 会计账户,小知识：概念辨析在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。实际上两者是有区别的。会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具体项目作出的基本分类；会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。,第三章 复式记账,学完本章后，你将掌握：理解单式记账和复式记账的特点；借贷记账法的基本内容；借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。,学习目标,基础会计学 3 复式记账,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法主要有：单式记账法复式记账法,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,一、单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。理解：单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。账簿设置库存现金银行存款应收款项应付款项,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,一、单式记账法【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。,银行存款账户,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,一、单式记账法【例2】对于从外部购入一批材料5 000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5 000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款 5 000（原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,一、单式记账法单式记账法的特点账户设置不完整，没有完整的账户体系。不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,二、复式记账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。每一会计要素项目都应分别设置账户,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理,二、复式记账法复式记账法的特点需要设置完整的账户体系。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。,第三章 复式记账,单式记账法和复式记账法的记账方法比较,第三章 复式记账,补充资料：我国历史上的记账方法之争,复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑”。自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。,第三章 复式记账,补充资料：我国历史上的记账方法之争,多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年11月30日，我国颁布的企业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。1993年7月1日起在企业中实行借贷记账法。1998年1月1日起在事业单位中实行借贷记账法。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping）借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。理论依据：资产+费用=负债+所有者权益+收入,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。什么时候表示借，什么时候表示贷，它与会计要素的性质有着密切的关系。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号 借方 贷方,资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户,资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（二）账户设置复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。账户体系按会计要素分类资产类账户负债类账户共同类所有者权益类账户费用类账户收入类账户,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,资产类账户借方 账户名称（会计科目）贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,负债类账户借方 账户名称（会计科目）贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,所有者权益类账户借方 账户名称（会计科目）贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,费用类账户借方 账户名称（会计科目）贷方 本期增加额 本期转出额（本期减少额）,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,收入类账户借方 账户名称（会计科目）贷方 本期转出额 本期增加额（本期减少额）,第三章 复式记账,账户总模式,第二节借贷记账法,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（二）账户设置特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）【例1】2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,库存现金借方 贷方,银行存款借方 贷方,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800 000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,银行存款借方 贷方,短期借款借方 贷方,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,固定资产借方 贷方,实收资本借方 贷方,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）【例4】2005年8月21日将资本公积金500 000元转增资本。此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,资本公积借方 贷方,实收资本借方 贷方,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）【例5】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：,银行存款借方 贷方,主营业务收入借方 贷方,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）【例6】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：,库存现金借方 贷方,管理费用借方 贷方,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）在账户中登记经济业务的规律性如下：需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系【例1】2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000【例6】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。借：管理费用 600 贷：库存现金 600,会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系,库存现金,银行存款,10000,10000,10000,10000,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,经济业务的分析（会计确认方法）企业向银行借款1 000 000元，存入银行。,1.分析会计要素,2.确定要素项目,3.确定借贷方向,4.确定借贷金额,银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素,负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000元,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,借贷记账法运用举例 假设企业决定于2004年9月1日成立一个新华股份有限公司。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,借贷记账法运用举例【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。,会计分录 借：银行存款 60 000 贷：实收资本新华公司 60 000,分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,借贷记账法运用举例【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元购买一批商品。,会计分录 借：库存商品 21 000 贷：库存现金 21 000,分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,第三章 复式记账,第二节借贷记账法,借贷记账法运用举例【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。,分析购