基础会计第六章会计账簿.ppt

1,第 六 章 会计账簿 P146,教学目的：掌握主要账簿的登记规则、登记依据与登记方法；掌握对账的基本内容；掌握错账的更正方法；掌握结账的方法；理解会计账簿的概念和种类；理解会计账簿与会计凭证之间的关系；了解登记会计账簿的意义；了解账簿启用的规则。教学重点：登记账簿的规则，对账、结账的方法教学难点：错账更正方法，记账规则的理解,2,为保持学习连贯性，本章的章节顺序与教材有差异,3,第一节 会计账簿概述 P146,一、会计账簿概念：会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。是连接凭证、报表的中间环节在会计核算中意义：（1）记载、储存会计信息（2）分类、汇总会计信息（3）检查、校正会计信息（4）编报、输出会计信息,4,二、会计账簿的分类 P147（一）按用途分 序时账、分类账、备查账 1.序时账簿 序时账簿（也称日记账）是对各项经济业务按其发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。（1）普通日记账。登记全部经济业务的日记账。（2）特种日记账。是专门登记某一类经济业务的日记账。在会计实务中，通常只对现金和银行存款设置日记账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。由出纳据记账凭证逐日逐笔登记,5,2.分类账簿 分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。（1）总分类账簿（简称总账）。是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账簿（简称明细账）。是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。,6,3.备查账簿（辅助账簿）备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿进行补充登记，提供备查资料的账簿。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。备查账簿与序时账簿和分类账簿的区别：登记依据可能不需要记账凭证；账簿的格式和登记方法不同，不记金额，更注重 用文字来表述某项经济业务的发生情况。,7,1.两栏式账簿只有借方和贷方两个基本金额栏目。普通日记账和转账日记账（我国一般不用）2.三栏式账簿 是由设置“借方、贷方、余额”三个金额栏的账页组成的账簿。三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他账页格式都是据此增减栏目而来。,（二）按账页格式分类,8,明细分类账（多栏式）,第 页,会计科目,3.多栏式账簿 是在借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账页组成的账簿，收入、费用（成本）类、利润明细账。,9,明细分类账（贷方多栏式）,第 页,会计科目,明细分类账（借方多栏式）,第 页,会计科目,10,4.数量金额式账簿 也称三大栏式账簿，是指在“收入、发出、结存”三大栏的各栏内，分别设置有“数量、金额”等小栏目的账页组成的账簿。一般适用于财产物资的明细账，如：原材料、库存商品等明细账 存货、固定资产一般使用,明细分类账（数量金额式）,第 页,11,1.订本式账簿 是将印有顺序编号的若干账页固定装订成册的账簿。其优点是可以防止账页散失和账页被抽换。订本式账簿一般用于具有统驭性的和重要的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账等。,（三）按外形特征分类,12,13,2.活页式账簿 是将若干零散账页暂时装订在活页账夹内的账簿。其优点是可以根据实际业务需要增减账页，使用灵活，并便于分工记账。缺点是账页容易散失和被抽换。所以,在采用活页账时,必须将空白账页连续编写分号;会计期末，加写目录并按实际使用的账页连续编写总号，固定装订成册后归档保管。活页式账簿一般适用于各种明细账。,14,15,3、卡片式账簿 是由具有不同于一般账页格式的卡片所组成的账簿。在使用中可不加装订，而存放在卡片盒或卡片夹中。使用时可以随时取放，实际上它是一种特殊的活页账。卡片账除了具有一般活页账的特点外，它还可以跨年度使用，不需要每年更换新账。我国只对固定资产使用卡片账。,16,三、会计账簿与账户 P147,账簿与账户的关系1.账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。2.账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。,17,第二节、账簿的内容、启用、记账规则（P150）,封面:账簿名称 科目索引一、内容 扉页：账簿启用表 经营人员一览表 账页：账户名称 登记账户的日期栏 凭证种类和号数栏 摘要栏 金额栏 总页次和分户页次,18,二、会计账簿的启用账簿启用及交接表 P1511.账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账 簿扉页上附启用表。2.启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序 编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。,19,20,三、记账规则（高频考点 P151）以审核无误的会计凭证为依据进行记账.注意：账簿记录中的日期，应该填写记账 凭证上的日期登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账书写文字和数字要占整个格距的二分之一。要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔,21,下列特殊情况，可以用红笔登记（要熟记）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记账 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向 的，在余额栏内登记负数余额 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登 记的其他会计记录。,22,各种账簿应按页次连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销，并在摘要栏内注明此页空白或此行空白凡需要结出余额的账户，应结出余额，并注明余额方向“借”、“贷”，没有余额的要写“平”字账面的承前启后。每一页登记完毕时，要在最后一行的摘要栏内写上转次页，并在下一页的第一行的摘要栏内写上承前页。（9）定期打印 实行电算化的单位，定期打印总账和明细账；登记日记账的当天，要打印出日记账。,23,注：过次页时，本页合计数的结计方法：（1）需要结计本月发生额的账户，本页合计数应为本月初起至本页止的合计数，便于月末结账时，加计“本月合计”。如日记账（2）需要结计本年累计发生额的账户，结计本页合计数时应为年初至本页时的累计数；如收入类、成本类账户、本年利润（3）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额转次页。如材料明细账、总账,24,第三节、会计账簿的格式 和登记方法 P153,一、日记账的格式和登记方法（1）现金日记账：必须是订本账 格式：三栏式 多栏式 登记方法：由出纳逐日逐笔登记，做到日清月结 登记依据：现金付款凭证 现付 现金收款凭证 现收 部分银行存款付款凭证 银付,25,26,例：10月1日，现金余额为500元 10月1日，从银行提取现金8000元，以备零用10月10日，张三借备用金2000元，以现金支付10月20日，张三报销差旅费1600元，交回现金 400元10月30日，销售废料，取得现金3000元10月31日，将现金3000送存银行做分录 及 登记日记账 1、付1 借：库存现金 8000 2、付2 借：其他应收款2000 贷：银行存款 8000 贷：库存现金 20003、转1借：管理费用 1600 收1 借：库存现金 400 贷：其他应收款 1600 贷：其他应收款4004、收2 借：库存现金 3000 5、付3借：银行存款3000 贷：其他业务收入3000 贷：库存现金3000,27,现 金 日 记 账,28,（二）银行存款日记账 格式：三栏式 多栏式 登记方法：由出纳逐日逐笔登记，每月至少对账 一次 登记依据：银行存款付款凭证 银付 银行存款收款凭证 银收 部分现金付款凭证 现付,29,30,例：银行存款5月初200000元，本月发生下列业务：1日企业以银行存款2600元，归还前欠东立厂材料款。5日销售产品，货款60000元存银行。15日 提取现金8000元，准备发工资15、用库存现金8000元支付本月应付的职工工资27、出纳将库存现金3000元存入银行。银付1 借：应付账款 2600 银收1 借：银行存款 60000 贷：银行存款 2600 贷：主营业务收入6000银付2 借：库存现金 8000 现付1 借：应付职工薪酬 8000 贷：银行存款 8000 贷：库存现金 8000现付2 借：银行存款 3000 贷：库存现金 3000,31,银 行 存 款 日 记 账,32,二、总账的格式和登记方法 格式：三栏式 订本式 登记方法：可以逐笔登记，一般汇总登记 登记依据：记账凭证 科目汇总表 汇总的记账凭证,33,34,例：原材料3月期初余额为4000元，应付帐款期初余额6500元，1、由新海商场购入甲材料36千克，每千克买价为90元，货款3240元，材料验收入库，款暂欠。2、由新海商场购入乙材料12千克，每千克买价95元，货款1140暂欠。3、以银行存款2000元，偿还新海商场货款。4、领用材料2600元，投入生产 转1 借：原材料 3240 转2 借：原材料 1140 贷：应付账款 3240 贷：应付账款 1140 付1 借：应付账款 2000 转3 借：生产成本 2600 贷：银行存款 2000 贷：原材料 2600,35,总分类账,账户：原材料,36,总分类账,账户：应付账款,37,三、明细账的格式和登记方法 格式：三栏式（往来账户、权益类明细账）数量金额式（原材料、库存商品、固定资产 多栏式（成本、费用类、收入类）横线登记式（其他应收款、材料采购）登记方法：可以据每一张记账凭证逐日逐笔登记，也可以定期汇总登记 登记依据：记账凭证 原始凭证 汇总的原始凭证,38,1、三栏式（同总分类账）适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。,39,2、数量金额式适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,40,3、多栏式 适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,41,42,四、错账更正法 P157,（一）错账的基本类型 记账凭证正确，登记账簿发生错误。,43,记账凭证错误，引发账簿登记错误,44,（二）错账更正的方法：划线更正法 红字更正法 补充登记法,45,1、划线更正法；适用于记账凭证无误、账簿有误，具体更正过程：文字有误：用红笔划掉错误的文字，再用蓝笔在错误文字的上面写上正确的文字。材（例：原 才 料）数字有误：用红笔划掉错误数字的全部，再用蓝笔在错误数字的上面写上正确的数字￥6800（例：￥8600）注：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查考；同时，更正人员在更正处盖章,46,应付账款明细分类账 会计科目：A公司,【例】用银行存款14000元归还货款。记账凭证上编制的分录为：借：应付账款 14000 贷：银行存款 14000,张清,47,2、红字更正法；适用于记账凭证有误，并将错误已入账：适用范围：记账凭证中的应借、应贷会计科目错误；或者应借应贷科目无误，但所记金额大于应记的正确金额 1）记账凭证科目有误：具体更正过程：例：生产甲产品领用原材料一批，价值 2500元。错误凭证分录：借：制造费用 2500 贷：原材料 2500第一步：用红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账 借：制造费用 2500 贷：原材料 2500第二步：再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账 借：生产成本 2500 贷：原材料 2500,48,49,2、红字更正法；适用于记账凭证有误且已入账：2）记账凭证金额多记具体更正过程：例：生产领用原材料一批，价值5000元。错误凭证分录：借：生产成本 50000 贷：原材料 50000将多记的金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账 借：生产成本 45 000 贷：原材料 45 000,50,51,3、补充登记法；适用于记账凭证科目无误，记账凭证金额少记且已入账：,更正方法：将少记的金额用蓝字填制一张与原错误凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记金额，求得正确金额。,52,【例】收到某单位归还欠款 3 500 元存入银行。错误分录为 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 会计分录中金额写少。更正方法为：,53,练习一：更正错账，要求：指出错误所在，应采用什么方法更正，如何更正。1、会计人员王某登记账簿时将记账凭证中金额3586元误记为5368元。2、某企业用银行存款6700元支付短期借款利息。会计人员做的记账凭证为 借：管理费用 6700 并已登记账簿 贷：银行存款 67003、收到投资人李某投入设备一台，价值3690元。会计人员做的记账凭证为 借：固定资产 3960 并已登记账簿 贷：实收资本 39604、购入原材料，买价50000元，增值税8500元，所有款项暂欠。会计人员做的分录为：借：原材料 5000 并已登记账簿 应交税费 850 贷：应付账款 5850,54,二、某企业2017年4月底结帐时发现下列错帐：1、4月15日，生产A产品领用材料一批，计15000元，编制的记帐凭证为：借：生产成本 1500元 贷：原材料 1500元 并据以登记入帐2、4月30日，计提应由本月负担的银行借款利息900元。编制的记帐凭证为：借：管理费用 900 贷：应付利息 900 并据以入帐3、4月30日，分配结转本月发生的制造费用5600元，编制的记帐凭证为：借：生产成本 6500 贷：制造费用 6500 并以登记入帐4、4月30日，结转本月完工产品的生产成本32500元。编制的记帐凭证为：借：库存商品 32500贷：生产成本 32500 但在登记总帐时，误记35200元,55,第四节、对账和结账 P160,一、对账：为保证账簿记录的真实可靠，对账簿和账户记录的 内容进行检查核对，称对账。内容有账证核对：账簿和凭证相对账账核对：利用账簿之间的勾稽关系，使账簿之间相 互核对 核对总分类账簿的记录 总账与明细账核对 总账与序时账核对 明细账之间核对 账实核对 现金日记账与库存现金核对 银行日记账与银行对账单核对 各项财产物资明细账与实物核对 债权债务明细账与对方单位的账目核对,56,例1：下列属于账账核对的内容为（）A、银行存款日记账与银行对账单的核对 B、总账账户与所属明细账的核对 C、应收款项明细账与债务人账项的核对 D、会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门明细账的核对例2：账实核对的主要内容包括（）A、现金日记账账面余额与现金实际库存数核对 B、银行存款日记账账面余额与银行对单余额核对 C、财产物资明细账账面结存数与财产物资实存数核对 D、各种应收款项明细账账面余额与有关债务单位或个人核对,57,二、结账：结账就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿进行小结，结算出本期的发生额和余额，并将余额结转下期或者转入新账。P161,58,1、结账程序（步骤）：将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。将损益类科目转入“本年利润”，结平所有损益类账户年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期,59,2、结账方法：（1）日记账的结账 按月结计本期发生额和余额，并在最后一笔经济业务下通栏划单红线，在下行结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”，在下面通栏再划单红线。,银行存款日记账,60,银行存款日记账,61,62,（2）总账结账：逐日逐笔登记总账的，月结，单红线，年结，双红线汇总登记总结的，月结时只在最后一笔业务下划单红线即可。，不需结出本月合计，但年末需结出本年合计，并在下面通栏画双红线。,月结；逐笔登记总账时，每月末时进行的结账,64,年结：逐笔登记总账时，年末时进行的结账,65,月结：汇总登记总账的，月结时不需合计，年结时需合计,（3）财产物资明细账（可以跨期使用）不需要按月结计本期发生额的账户，月末结账时只需要在最后一笔经济业务下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。往来账户 不需结出本月合计,原材料明细账,本账页数本户页数,名称 丙材料,应收账款A公司,69,（4）损益类账户的明细账 每月结账时，应在“本月合计”下再结出“本年累计”，并在下面通栏画划双红线（12月份，其他月份画单红线）。,71,72,（5）其他明细账：本月最后一笔业务下划结账线，并计算本期发生额，余额。与日记账相同,74,第五节会计账簿的更换与保管 P162,一、会计账簿的更换1.总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。2.变动较小的明细账，如固定资产明细账等，可以连续使用，不必每年更换。3.备查账簿可以连续使用。二、会计账簿的保管 30年会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。出纳不得兼职会计档案的保管,新旧账簿有关账户之间的余额结转，无须编制记账凭证。,