李国徽财务会计.ppt

财 务 会 计FINANCIAL ACCOUNTING,推荐两本参考书,高职高专重点教材财务与会计实务曾英姿 厦门大学出版社能力拓展重点教材中级财务会计陈家泽 东北财经大学出版社,第一章 总 论,第一节 财务会计概述,一、财务会计与管理会计了解：财务会计相比于管理会计的四个特征。二、财务会计的目标1.向财务报告使用者提供决策有用的信息。2.反映企业管理层受托责任的履行情况。思考：如果你想了解一家企业的经营情况，需要知道它的哪些具体情况？其中哪些可由会计提供？,第二节 会计基本假设,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理设定。包括：会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,第三节 会计信息质量要求,可靠性（真实可靠、内容完整）相关性（提高评价、预测价值）可理解性（清晰明了）可比性（横向、纵向比较）实质重于形式（根据经济实质进行确认、计量）重要性（重要交易或事项）谨慎性（谨慎低估）及时性（及时确认、计量、报告）,第四节 会计要素及其确认,一、反映企业财务状况的会计要素及其确认资产的确认条件负债的确认条件所有者权益的来源构成和确认条件二、反映企业经营成果的会计要素及其确认收入的确认条件费用的确认条件利润的来源构成和确认条件,第五节 会计计量,一、会计计量属性及其构成历史成本重置成本可变现净值现值公允价值二、会计计量属性的应用原则,本章小结与复习思考题,财务会计的目标是什么？会计信息质量要求有哪些？财务会计要素确认应当符合哪些条件？会计的四个基本假设是什么？,第二章 货币资金,第一节 库存现金,一、库存现金的管理现金的适用范围现金的内部控制二、库存现金的核算库存现金的核算【例21】企业2005年10月发生如下现金业务。（1）从银行提取现金2000元；借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000（2）办公室主任出差，预借差旅费1500元；借：其他应收款 1500 贷：库存现金 1500,备用金的核算【例22】企业财务部门对后勤部门实行定额备用金制度，定额为1000元，后勤部门第一次领取备用金时：借：备用金 1000 贷：库存现金 1000 上述后勤部门的备用金保管人员于当月末凭有关单据向财会部门报销，报销金额为800元，财务部门以现金补足定额。做如下分录：借：管理费用 800 贷：库存现金 800,现金清查的核算【例23】企业清查现金时发现现金短缺300元，经查明原因，应由出纳员赔偿200元，其余100元做为管理费用。（1）借：待处理财产损益 300 贷：库存现金 300（2）借：其他应收款 200 管理费用 100 贷：待处理财产损益 300,第二节 银行存款,一、银行存款的管理制度银行存款账户的分类设立银行存款账户的原则银行存款账户的使用与管理二、银行结算方式的种类三、银行存款的核算四、银行存款余额调节表的编制,练习编制银行存款余额调节表【例24】某企业2005年11月31日银行存款日记账余额为78500元，银行对账单余额为135500元，发现如下未达账项：（1）企业送存转账支票6800元，已经登记，银行尚未记账；（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；（3）企业委托银行代收某企业购货款83000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知；（4）银行代企业支付养路费3000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,第三节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容设置“其他货币资金”科目进行核算二、其他货币资金的计算外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款,本章小结与复习思考题,现金的管理制度有哪些？银行转帐结算方式的种类有哪些？银行转帐结算的各种方式各有什么特点？其他货币资金包括哪些内容？,第三章 应收及预付款,第一节 应收票据,一、应收票据的概念及其分类商业承兑汇票与银行承兑汇票不带息商业汇票与带息商业汇票二、应收票据的计价会计上一般不对应收票据计提坏账准备三、应收票据的核算不带息应收票据的核算带息应收票据的核算应收票据的贴现,不带息应收票据的核算【例31】甲公司2007年2月1日向乙公司销售一批产品，货款100000元，增值税率为17，甲公司收到一张不带息面值为117000元的商业汇票，2007年5月1日乙公司如期承兑汇票款。（1）2月1日收到汇票时：借：应收票据乙公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）5月1日收到票款时：借：银行存款 117000 贷：应收票据乙公司 117000,带息应收票据的核算【例32】甲公司2007年10月1日销售一批产品给丙公司，货已发出，价款200000元，增值税额为34000元，收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率6，会计分录如下：（1）2007年10月1日，收到票据时：借：应收票据丙公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000（2）2007年12月31日计提票据利息时：票据利息2340006%3/12=3510元 借：应收票据丙公司 3510 贷：财务费用 3510（3）2008年4月1日，票据到期收回款项时，收回金额234000（166/12）241020元2008年未计提的票据利息2340063/123510元 借：银行存款 241020 贷：应收票据丙公司 237510 财务费用 3510,应收票据贴现的核算【例33】甲公司因急需资金，于2007年12月1日将丙公司2007年10月1日开出的面值为243000元，利率6，期限6个月的商业汇票申请贴现，银行的年贴现率为8，计算如下：票据到期值234000（166/12）241020元贴现利息24102084/126427.20元贴现利得2410206427.20234592.80元 借：银行存款 234592.80 贷：应收票据丙公司 23400 财务费用 592.80,第二节 应收账款,一、应收账款的确认与计价商业折扣现金折扣二、应收账款的核算不存在折扣时的核算存在现金折扣时的核算,【例34】甲公司2007年3月10日向乙公司销售商品一批，货款200000元，增值税34000元，甲公司给予乙公司10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣的条件为2/10,1/20，n/30；商品于3月10日发出，乙公司于3月18日付款。3月10日销售商品时：借：应收账款乙公司 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税 30600 3月18日收到货款时，借：银行存款 206388 财务费用 4212 贷：应收账款乙公司 210600,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算【例35】甲公司向乙公司采购材料需支付的款项总额为250000元，向乙公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。（1）预付40%货款时，借：预付账款乙公司 100000 贷：银行存款 100000（2）收到乙公司发来的5000吨材料时，验收无误。借：原材料 250000 应交税费应交增值税（进项税额）42500 贷：预付账款乙公司 292500(3)以银行存款补齐所欠款项192500元时，借：预付账款乙公司 192500 贷：银行存款 192500,二、其他应收款的核算 其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以及其他的各种应收及暂付款项，其内容主要包括：1.应收的各种赔款、罚款2.应收的出租包装物的押金3.应向职工收取的各种垫付款4.存储保证金，如租入包装物支付的押金5.其他的应收、暂付款项。,第四节 坏账损失,一、坏账损失的确认债务人破产或死亡债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足因发生自然灾害导致债务单位停产而短时间无法偿还债务的因债务人逾期未履行偿债义务超过三年的,二、坏账损失的计提和核算 应收款项余额百分比法【例36】甲公司从2002年开始计提坏账准备，2002年末，甲公司应收款项余额为850000元，企业提取坏账准备的比例为5%，计算坏账准备并编制会计分录如下：坏账准备提取额=8500005%=42500元 借：资产减值损失计提的坏账准备 42500 贷：坏账准备 42500 2003年5月，甲公司发现乙公司所欠货款12000元无法收回，按有关规定确认为坏账损失：借：坏账准备 12000 贷：应收账款乙公司 12000 2003年12月31日，甲公司应收款项余额为1500000元，年末计提坏账准备前，坏账准备的贷方余额为30500（42500-12000）元，计提坏账准备分录如下：,借：坏账准备计提的坏账准备 44500 贷：坏账准备 445002004年9月5日，按银行通知，公司上年已核销的12000元坏账又收回，款项存入银行，编制分录如下：借：应收账款 12000 贷：坏账准备 12000 借：银行存款 12000 贷：应收账款 120002004年12月31日，公司应收款项余额为1600000元，计提坏账准备前，坏账准备的贷方余额为87000（75000+12000）元，计算坏账准备并编制分录如下：16000005%-87000=-7000元 借：坏账准备 7000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 7000,本章小结与复习思考题,商业汇票可以进行哪些分类？如何计算带息票据的期限与到期值？应收票据到期贴现所得如何计算？什么是商业折扣与现金折扣？什么是坏账损失？确认坏账损失应符合哪些条件？课本45页46页会计业务题练习,第四章 存 货,第一节 存货概述,一、存货的概念和种类存货的定义存货的特征存货的分类二、存货的确认条件三、存货的初始计量采购成本加工成本其他成本,四、发出存货的计量存货数量的盘存方法永续盘存制定期盘存制发出存货的计价方法个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法注意：不同计价方法的优点与缺点，以及适用范围,第二节 原材料,一、原材料按实际成本计价核算科目设置 原材料 在途物资核算1、取得材料（1）购入材料款付料已到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据,款付料未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等到材料到达后，作分录：借：原材料 贷：在途物资料到款未付借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，用红字作相同的分录予以冲回，在取得发票账单时，按照款付料已到处理。,二、原材料按计划成本计价核算科目设置 原材料 材料采购 材料成本差异核算1、材料成本差异率的计算本期材料成本差异率=(期初结存材料成本差异本期入库材料成本差异）/（期初结存材料计划成本本期入库材料计划成本）发出材料应负担的成本差异=材料成本差异率发出材料计划成本发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担的成本差异,2、取得材料付款时，按实际成本，借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据材料入库时，按计划成本，借：原材料 贷：材料采购同时，结转材料成本差异，借：材料成本差异/材料采购 贷：材料采购/材料成本差异,第三节 委托加工物资,一、委托加工物资的定义二、委托加工物资的会计处理发出委托加工物资按照实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”支付加工费、运费借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”。支付增值税，交纳消费税（1）增值税 借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。增值税=加工费 17%,（2）消费税 消费税=（实际加工成本加工费）/（1消费税税率）消费税率加工完成收回加工物资 借记“原材料”，贷记“委托加工物资”，按计划成本核算的，同时结转材料成本差异。,【例41】A公司采用计划成本计价，委托外单位加工物资100件，计划成本为20000元，期初材料成本差异率为1%，加工费5000元，增值税率17%，消费税率10%，款项全部以银行存款支付，该物资已经加工完成验收入库，计划单位成本300元，直接用于销售。（1）发出委托加工物资 借：委托加工物资 20200 贷：原材料 20000 材料成本差异 200,（2）支付加工费、增值税、消费税 借：委托加工物资 7800 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 8650（3）加工完成收回加工物资 借：原材料 30000 贷：委托加工物资 28000 材料成本差异 2000,第四节 周转材料,一、周转材料的概念及种类低值易耗品包装物二、周转材料的核算科目设置周转材料在库周转材料在用周转材料摊销,二、周转材料的摊销 五五摊销法领用时，借：周转材料在用 贷：周转材料在库摊销价值的一半，借：生产成本/管理费用/销售费用 贷：周转材料摊销报废时，摊销价值的另一半，借：生产成本/管理费用/销售费用 贷：周转材料摊销 转销全部已提摊销额，借：周转材料摊销 贷：周转材料在用 残料入库，借：原材料 贷：生产成本/管理费用/销售费用,【例42】P公司加工车间于2006年6月3日领用专用工具8件，每件计划成本120元，该公司对低值易耗品的价值采用五五摊销法，7月31日，该专用工具报废2件，每件残值6元，已送交原材料库。该公司7月份的材料成本差异率为2。（1）2006年6月3日领用低值易耗品时 借：周转材料在用 960 贷：周转材料在库 960（2）2006年6月摊销低值易耗品一半的价值 借：制造费用 480 贷：周转材料摊销 480,（3）7月31日报废时，首先：借：制造费用 120 贷：周转材料摊销 120然后：借：周转材料摊销 240 贷：周转材料在用 240再次：借：原材料 12 贷：制造费用 12（4）7月31日报废时，结转报废低值易耗品应分摊的成本差异：借：制造费用 4.8 贷：材料成本差异 4.8,第五节 存货的清查,一、存货清查的方法二、存货清查结果的处理程序三、存货清查结果的会计处理盘盈存货的处理1、借：原材料/周转材料/库存商品 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益2、借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用盘亏存货的处理1、借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：原材料/周转材料/库存商品2、借：其他应收款/管理费用/营业外支出 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,第六节 存货的期末计量,一、成本与可变现净值孰低的含义二、成本与可变现净值孰低法的会计处理 存货跌价准备计提时，借：资产减值损失 贷：存货跌价准备已计提的存货价值又得以恢复时，借：存货跌价准备 贷：资产减值损失需要注意的是以已计提的存货跌价准备科目的余额减至0为限。已计提准备的存货发出时，借：存货跌价准备 贷：生产成本/制造费用,本章小结与复习思考题,存货的初始成本构成有哪些内容？存货发出的计价方法有哪些？各种方法的特点如何？可变现净值如何确定？课本76页77页会计业务练习题,第五章 投资,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念和特征二、交易性金融资产核算的科目设置交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益应收股利投资收益,一、交易性金融资产的核算【例51】2007年2月1日甲公司购入乙公司股票1万股，每股买价6元（含现金股利0.1元），相关税费3000元，将其化为交易性金融资产，4月1日收到现金股利，6月30日每股公允价值5元，8月20日出售，收到8万元存入银行。（1）借：交易性金融资产成本 59000 应收股利 1000 投资收益 3000 贷：银行存款 63000（2）借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000,（3）借：公允价值变动损益 9000 贷：交易性金融资产公允价值变动 9000（4）借：银行存款 80000 交易性金融资产公允价值变动 9000 贷：交易性金融资产成本 59000 投资收益 30000（5）借：投资收益 9000 贷：公允价值变动损益 9000,第二节 长期股权投资,一、长期股权投资概述及其特征二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以企业合并以外的方式形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资,三、长期股权投资的成本法核算成本法的适用范围投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,【例52】甲公司2003年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30000元，甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下：年度 被投资单位实现净利润 当年分配利润 2003 10000000 9000000 2004 20000000 16000000（1）2003年取得投资时：借：长期股权投资 8030000 贷：银行存款 8030000,（2）2003年乙公司分配利润时：借：银行存款 270000 贷：长期股权投资 270000（3）2004年乙公司分配利润时：应冲减投资成本金额=(9000000+16000000-10000000)3%-270000=180000 应确认的投资收益=160000003%-180000=300000 借：银行存款 480000 贷：长期股权投资 180000 投资收益 300000,三、长期股权投资的权益法核算权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。,【例53】2001年7月1日，A公司以每股1.5元的价格购入B公司股票1600万股，占股25%，支付交易费用12万，假定：（1）投资当时，B公司可辨认净资产的公允价值为9000万；（2）投资当时，B公司可辨认净资产的公允价值为10000万 第一步：借：长期股权投资成本 24120000 贷：银行存款 24120000 第二步：（1）应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额=9000万25%=2250万 2412万2250万，赔了，不做处理。,（2）应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=10000万25%=2500万 2142万2500万，赚了，做他们的差额处理。借：长期股权投资成本 880000 贷：营业外收入 880000,【例54】2001年，A公司以1600万股票占股B公司25%，2001年底B公司净收益1500万，2002年3月10日，宣告分派每股0.1元的现金股利。2001.12.31 借：长期股权投资损益调整 3750000 贷：投资收益 37500002002.3.10，宣告发放股利：借：应收股利 1600000 贷：长期股权投资损益调整 1600000假定B公司在2002年5月1日，确认资本公积 100万借：长期股权投资其他权益变动 250000 贷：资本公积 250000,四、长期股权投资的处置【例55】A公司持B公司股份25%，11月30日，A公司将该股份以900万出售给C公司，此时，该项长期股权投资的投资成本为700万，损益调整200万，其他权益变动50万，长期股权投资减值准备100万。借：银行存款 9000000 长期股权投资减值准备 1000000 贷：长期股权投资成本 7000000 长期股权投资损益调整 2000000 长期股权投资其他权益变动 500000 投资收益 500000 同时：借：资本公积 500000 贷：投资收益 500000,本章小结与复习思考题,交易性金融资产与可供出售金融资产的区别？长期股权投资的成本法与权益法的区别？课本112页113页会计业务练习题,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度二、固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠的计量,三、固定资产的分类按固定资产的经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按固定资产的使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产综合分类,第二节 固定资产的取得,一、购置不需要安装的固定资产 企业购置不需要安装的固定资产，应该按实际支付的买价、增值税、运输费、包装费等相关税费的和入账。借：固定资产 贷：银行存款,二、购置需要安装的固定资产【例61】甲公司购入一台需要安装的A设备，买价150000元，增值税25500元，运输费1000元，包装费500元，安装中发生安装费3000元。（1）购买该设备时：借：在建工程A设备 177000 贷：银行存款 17700（2）安装中支付安装费用时：借：在建工程A设备 500 贷：银行存款 500（3）该固定资产达到可使用状态并交付使用时：借：固定资产 180000 贷：在建工程A设备 180000,第三节 固定资产的折旧,一、固定资产折旧的影响因素固定资产原价固定资产的预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命,二、固定资产折旧的方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法,年限平均法【例62】甲公司生产部门有一台大型设备原价1000000元，预计使用8年，预计净残值为4，则：年折旧率（14）/8 10012月折旧率=12121月折旧额1000000 110000元 借：制造费用 10000 贷：累计折旧 10000,工作量法【例63】甲公司销售部门有一辆载重汽车原价400000元，预计行驶里程为600000千米，预计净残值率为4，则：每千米折旧额400000（14）/600000 0.64元月折旧额8000 0.645120元 借：销售费用 5120 贷：累计折旧 5120,双倍余额递减法【例64】甲公司行政管理部门有一台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值为4000元，则各年折旧额如下：年折旧率2/5 10040第一年的折旧额=100000 40 40000第二年的折旧额=60000 40 24000第三年的折旧额=36000 40 14400从第四年起改为年平均法计提折旧，即第四、五年的年折旧额（216004000）/2 8800元,年数总和法【例65】甲公司行政管理部门有一台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值为4000元，则各年折旧额如下：第一年的折旧额=96000 5/15 32000第二年的折旧额=96000 4/15 25600第三年的折旧额=96000 3/15 19200第四年的折旧额=96000 2/15 12800第五年的折旧额=96000 1/15 6400,第四节 固定资产的后续支出,一、资本化后续支出【例66】甲公司对一栋厂房进行改造，原价1500000，已计提折旧800000，改造中用银行存款购入材料250000元（含税），计提工程人员工资50000元，该资产达到预定可使用状态并投入使用，可使用10年，预计净残值率为4%，预计使用期内和处置时可收回金额为1200000元，符合固定资产条件。,（1）转销固定资产的账面记录 借：在建工程 700000 累计折旧 800000 贷：固定资产 1500000（2）购入工程材料 借：在建工程 250000 贷：银行存款 250000（3）计提工程人员工资 借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬 50000,（4）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000（5）从下月起每月计提折旧 年折旧额=1000000（1-4%）10=96000元 月折旧额=9600012=8000元 借：制造费用 8000 贷：累计折旧 8000,二、费用化后续支出【例67】2007年5月15日，甲公司对中央空调进行维修，领用材料5850元（含税），另用银行存款外购修理材料15500元，计提应付修理人员工资3650元。借：管理费用 25000 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850 银行存款 15500 应付职工薪酬 3650,第五节 固定资产的处置,一、固定资产处置的相关内容固定资产的处置主要包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置收入包括：出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔偿等；清理费用包括：拆卸、搬运、整理等费用；营业税：按出售收入的5%计算。,二、固定资产处置的核算【例68】甲公司出售一栋仓库，原价为1000000元，已计提折旧400000元，计提减值准备100000元，售价600000元，已收到款项，发生清理费用10000元，按5%缴纳营业税。（1）将出售仓库转入清理账户 借：固定资产清理 500000 累计折旧 400000 固定资产减值准备 100000 贷：固定资产 100000,（2）收到出售价款 借：银行存款 600000 贷：固定资产清理 600000（3）支付清理费用 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000（4）计算应交营业税 借：固定资产清理 30000 贷：应交税费应交营业税 30000（5）结转出售利得借：固定资产清理 60000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 60000,第六节 固定资产的清查,一、固定资产的盘盈【例69】甲公司在固定资产清查时，发现一台帐外设备，估计价值为40000元，所得税率为25%，法定盈余公积提取比例为10%，会计处理如下：（1）借：固定资产 40000 贷：以前年度损益调整 40000,（2）借：以前年度损益调整 10000 贷：应交税费应交所得税 10000（3）借：以前年度损益调整 30000 贷：盈余公积法定盈余公积 3000 利润分配未分配利润 27000,二、固定资产的盘亏【例610】甲公司对固定资产清查时，发现短缺一台设备，账面原价7000元，已提折旧3000元，公司管理机构批复由仓库管理员赔偿损失的10%，其余作为营业外支出处理。（1）借：待处理财产损益 4000 累计折旧 3000 贷：固定资产 7000（2）借：其他应收款 400 营业外支出 3600 贷：待处理财产损益 4000,本章小结与复习思考题,确认固定资产需要满足哪些条件？什么是固定资产折旧，影响固定资产折旧的要素有哪些？固定资产折旧的方法有哪些？这些方法是如何计算折旧额的？什么是固定资产的后续支出？固定资产盘盈、盘亏如何进行账面调整？课本137页139页会计业务练习题,第七章 无形资产和其他资产,第一节 无形资产,一、无形资产的特征无形资产不具有实物形态无形资产具有可辨认性无形资产属于非货币性长期资产无形资产是为企业使用而非出售的资产无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性,二、无形资产的分类专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权三、无形资产的确认与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠的计量,二、无形资产的核算外购无形资产【例71】A公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费265000元，另支付2000元的手续费，以银行存款一次性付清。借：无形资产 267000 贷：银行存款 267000,自行研发的无形资产科目设置：研发支出费用化支出；研发支出成本化支出【例72】A公司因生产产品需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中，发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元，上述各项支出应予资本化的部分是134500元，应予费用化的支出是80400元，另外，该项技术又申请了国家专利，发生注册费26000元，聘请律师费6500元。,费用化支出80400元资本化支出134500260006500167000元研发支出发生时：借：研发支出费用化支出 80400 资本化支出 167000 贷：原材料 126000 应付职工薪酬 82000 银行存款 39400,无形资产达到预定用途时：借：无形资产 167000 贷：研发支出资本化支出 167000期末结转费用化支出：借：管理费用 80400 贷：研发支出费用化支出 80400,无形资产的摊销核算【例73】B公司购入一项专利权，使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销，专利权购买成本为260000元。购买时：借：无形资产 260000 贷：银行存款 260000专利权每年摊销额260000/1026000元 借：管理费用 26000 贷：累计摊销 26000,无形资产出售的核算【例74】假定例73中的专利权在使用4年以后，B公司将其出售，出售价格为180000元.已摊销金额260000104104000元摊余价值260000104000156000元净收益18000015600024000元借：银行存款 180000 累计摊销 104000 贷：无形资产 260000 营业外收入 24000,第二节 其他资产,一、长期待摊费用的特征长期待摊费用本身没有交换价值，不能转让，也不能用于清偿债务长期待摊费用在本质上是一项费用，只是由于支出的数额较大，需要分期摊销而已。,二、长期待摊费用的核算【例75】A公司于2005年1月1日支付15000元的管理部门的固定资产修理费，将分三个月摊销。支付修理费时：借：长期待摊费用 15000 贷：银行存款 150002005年底、2006年底、2007年底进行摊销：借：管理费用 5000 贷：待摊费用 5000,本章小结与复习思考题,无形资产包括哪些内容？不同方式取得的无形资产如何确定入账价值？无形资产如何进行摊销的会计处理？长期待摊费用如何核算？课本149页150页会计业务练习题,第八章 流动负债,第一节 流动负债概述,一、流动负债的概念将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务二、流动负债的分类按偿付手段分类货币性流动负债非货币性流动负债 按形成方式分类融资活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债,第二节 短期借款,一、短期借款的概念向银行借入的、偿还期限在一年以内的各种借款 二、短期借款利息费用的核算【例81】A公司因生产经营需要，2006年12月1日向银行接入500000元，期限三个月，年利率9。到期一次还本付息。账务处理如下：借款发生时：借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000,2006年12月31日计算尚未支付的利息 借：财务费用 3750 贷：应付利息 3750到期偿还借款本金和支付利息 借：短期借款 500000 应付利息 3750 财务费用 7500 贷：银行存款 511250,第三节 应付和预收款项,一、应付票据的核算应付票据主要是指企业开出、承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例82】A公司11月1日向蓝天公司购入材料一批，价款100000元，材料已经验收入库，A公司开具一面商业承兑汇票，面值为100000元，票面利率为6，期限3个月，票据到期还款。假定不考虑增值税。,出具应付票据时：借：原材料 100000 贷：应付票据 10000012月31日计提利息借：财务费用 1000 贷：应付票据 1000票据到期时：借：应付票据 101000 财务费用 500 贷：银行存款 101500,二、应付账款的核算应付账款是企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。【例83】A公司5月12日向B公司购入材料一批，价款30000元，增值税5100元，材料验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10,N/30”。以总价法为例做如下账务处理：,（1）应付款项发生时：借：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付账款 35100（2）如果5月20日以银行存款付款，则享受2的折扣。借：应付账款 35100 贷：财务费用 702 银行存款 34498（3）如果5月25日付款，则不享受折扣 借：应付账款 35100 贷：银行存款 35100,三、预付账款的核算预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款产生一项负债，这项负债需要用商品或劳务来偿还。【例84】A公司2006年1月1日销售价值900000元的商品给星海公司，按照合同规定，在提供商品前星海公司应预付款项500000元，收到商品后再结清全部货款，增值税率为17.,（1）收到预付款时：借：银行存款 500000 贷：预收账款 500000（2）销售实现时：借：预收账款 1053000 贷：主营业务收入 900000 应交税费应交增值税（销项税额）153000（3）收到余款时：借：银行存款 553000 贷：预收账款 553000,第四节 应交税费,一、应交增值税纳税义务人：一般纳税人和小规模纳税人进项税额：可以抵扣与不可以抵扣的项目进项税额转出销项税额出口退税和出口抵减内销产品应纳税额 应交增值税 转出未交增值税与多交增值税,二、应交消费税纳税义务人 在我国境内生产、委托加工、进出口应征消费税的消费品的单位和个人 消费税的计算（1）从价定率 应纳税额=销售额消费税率（2）从量定额 应纳税额=销售数量单位税额消费税的结转 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,三、应交营业税纳税范围提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税 营业税的计算应纳税额=营业额营业税率 营业税的结转 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,第五节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的含义职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工的配偶、子女或其他被赡养人的福利等。二、应付职工薪酬的核算（工资核算）工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。,提取现金 借：库存现金 贷：银行存款工资的发放 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金结转代扣款 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款结转代扣个人所得税 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交所得税,本章小结与复习思考题,应付账款总价法如何核算？一般纳税人哪些业务视同销售？职工薪酬包括哪些内容？课本177页178页会计业务练习题,第九章 长期借款,第一节 长期借款,一、长期借款的概念长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。二、长期借款的核算【例91】甲公司从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次还本付息，借入款项已存入开户银行。,（1）取得长期借款时 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000（2）第一年末计息时 第一年利息=30000010%=30000 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000（3）第二年末计息时 第二年利息=（300000+30000）10%=33000 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000,（4）第三年末计息时 第三年利息=（330000+33000）10%=36300 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300（5）到期还本付息时 三年累计利息=30000+33000+36300=99300 应归还本息和=300000+99300=399300 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300,本章小结与复习思考题,什么是长期负债？具有什么特征？借款费用资本化的条件是什么？课本201页178页会计业务练习题一,第十章 所有者权益,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念所有者权益又称股东权益，是指资产减去负债后所有者享有的剩余权益。二、所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润,第二节 实收资本,一、实收资本的概念实收资本是指投资者实际投入企业的资本。二、实收资本的核算接受货币资金投资 借：银行存款 贷：实收资本（所占比例与注册资本乘积得来）资本公积资本溢价,接受实物资产投资 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本接受无形资产投资 借：无形资产 贷：实收资本,第三节 资本公积,一、资本公积的概念资本公积是指投资者或他人（或单位）投入企业，所有权归属于投资者共同所有，但不构成实收资本（股本）的资本或资产。在我国，资本公积主要包括：资本（股本）溢价和其他资本公积。二、实收资本的核算,资本溢价 借：银行存款/固定资产 贷：实收资本 资本公积资本溢价股本溢