注册会计师执业规则.ppt

第二章 注册会计师执业规则,第一节 注册会计师相关法律规定第二节 注册会计师职业道德规范第三节 注册会计师执业准则体系第四节 注册会计师鉴证业务基本准则第五节 会计师事务所质量控制准则,第一节 注册会计师相关法律规定,直接相关的法律：证券法公司法注册会计师法,行政责任民事责任刑事责任,注册会计师法律责任的种类,行政责任制裁：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；警告、没收违法所得、罚款、吊销执照等；有权对CPA行政制裁的机构：注协、证监会、财政部等。,在我国最常见,民事责任目的：对已造成的权利损害和财产损失予以恢复和补救。须承担民事责任的情况：违约、侵权判断CPA是否承担民事责任的依据：违约、侵权我国民法通则：违反合同的民事责任 侵权的民事责任过错责任,最困难,刑事责任是因触犯刑法而产生的法律后果。制裁方式：自由刑、生命刑、资格刑、财产刑。,犯罪，最严厉的,安然案例,注册会计师承担法律责任的依据,关于责任：会计责任、审计责任职业责任、法律责任经营失败，审计失败,被审计单位管理层的责任（会计责任）:在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。注册会计师的责任（审计责任）:按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,会计责任、审计责任,职业责任（专业责任）具体指审计人员在其执行的审计业务及出具的审计报告时所承担的责任。,法律责任指审计人员因工作失误或其他原因造成公众的损失而影响社会所承担的法律后果。是社会强制审计人员履行工作职责的一种手段。,造成不良后果,违约：未按业务约定履行职责。主要涉及：按约定时间完成审计业务等 对在执行业务时获得的商业秘密保密,违约过失（普通）重大过失共同过失欺诈（舞弊）推定欺诈（涉嫌欺诈）,注册会计师法律责任的认定,过失（普通）：没有保持职业上应有的职业谨慎。具体指没有完全遵守专业准则。重大过失：起码的职业谨慎都不保持。具体指完全没有遵守专业准则。共同过失：双方都有过失。即对他人过失，受害人未能保持应有的职业谨慎。,欺诈（舞弊）：本意是指一种以欺骗或坑害他人为目的的一种故意错误行为。强调不良动机 与过失的区别推定欺诈（涉嫌欺诈）：找不到不良动机，但又存在异常或极端过失。重大过失 推定欺诈 欺诈,第二节 注册会计师职业道德规范,职业道德基本原则职业道德概念框架,职业道德基本原则,一、诚信；二、独立；三、客观和公正；四、专业胜任能力和应有的关注；五、保密；六、良好的职业行为。,一、诚信,诚实、守信不得在明知情况下与以下有联系：（一）含有重大虚假或误导性陈述；（二）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。,二、独立,不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性定义：AICPA实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,三、客观和公正,客观，按照事物本来的面目去考察，不添加个人的偏见。公正，公平、正直、不偏袒。不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。,四、专业胜任能力和应有的关注,（一）专业胜任能力专业胜任能力：专业知识、技能和经验，能够经济、有效的完成客户委托的业务。不具备专业胜任能力 欺诈可分为两个独立阶段：专业胜任能力的获取；专业胜任能力的保持。（二）应有的关注要求会员勤勉尽责、保持应有的关注，遵守职业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。保持职业怀疑态度,五、保密,（一）保密对象：因职业关系和商业关系获知的涉密信息涉密信息一旦被泄露或被利用，会给客户造成损失。（二）避免出现的行为：1未经客户授权或法律允许的，向会计师事务所以外的第三方披露获知的涉密信息；2利用获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。（三）在社会交往中遵循保密原则警惕无意泄密的可能性（主要近亲属、其他近亲属以及关系密切的商业伙伴）（四）期限：无限,五、保密,（五）确保其下级员工以及为其提供建议和帮助的人员遵循保密原则。（六）例外1.法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；2.根据法律法规要求，为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3.法律允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，答复其询问和调查；5.法律法规执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,六、良好的职业行为,（一）要求：遵守相关法律法规，避免发生任何有损职业声誉的行为。（二）标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响。（三）在推介自身和工作时，会员不应存在的行为：1.对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；2.对其他会员的工作进行贬低或比较。,职业道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施三、道德冲突的解决,一、职业道德概念框架的内涵,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路和方法，指导会员：（一）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（二）评价已识别不利影响的重要程度；（三）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形。目的在于防止会员认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。,二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,（一）产生不利影响的因素1.自身利益产生的不利影响。2.自我评价产生的不利影响。3.过度推介产生的不利影响。4.密切关系产生的不利影响。5.外在压力产生的不利影响。,1.自身利益导致不利影响的情形；,（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费协议；（7）在评价其所在会计师事务所以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。,2.自我评价导致不利影响的情形；,（1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾担任是客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。,3.过度推介导致不利影响的情形；,（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,4.密切关系导致不利影响的情形；,（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户员工，而该员工所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工最近曾是会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,影视资料,5.外在压力导致不利影响的情形。,（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，则不再委托其承办协议中的非鉴证业务；（3）会计师事务所受到客户的起诉威胁；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户的员工对所讨论的事项更具有专长，会计师事务所面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将影响晋升。（7）其他,影视资料1、2,二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,（二）防范措施1.由法律法规或职业规范规定的防范措施；（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；（2）持续职业发展要求；（3）公司治理规定；（4）执业准则和职业道德规范的要求；（5）行业或监管机构的监控和惩戒程序；（6）由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。2.工作环境中的防范措施。（以后章节）3.由行业、监管机构以及工作单位规定的防范措施：（1）建立公开投诉系统（2）明确规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。,三、道德冲突的解决,（一）考虑相关事项，会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种措施产生的后果。（二）如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或工作单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。（三）如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层咨询。（四）可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。（保密）（五）最后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。解除业务约定/退出某项特定任务/完全退出该项业务/向所在会计师事务所提出辞职/向工作单位提出辞职。,注册会计师执业准则,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师职业道德规范,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,审计准则审阅准则其他鉴证业务准则,代编财务信息执行商定程序:,第三节 注册会计师执业准则体系,鉴证业务准则,3*中国注册会计师其他鉴证业务准则,1*中国注册会计师审计准则,2*中国注册会计师审阅业务准则,11*一般原则与责任12*风险评估以及风险的应对13*审计证据14*利用其他主体的工作15*审计结论与报告16*特殊领域,中国注册会计师鉴证业务基本准则,相关服务准则4*,会计师事务所质量控制准则（管理事务所）5*,第四节 注册会计师鉴证业务基本准则,一、鉴证业务的定义、要素、目标二、业务承接三、鉴证业务三方关系四、鉴证对象五、标准六、证据七、鉴证报告,鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,标准 鉴证对象 鉴证对象信息,鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,会计准则相关会计制度,财务状况、经营成果和现金流量,财务报表,一、鉴证业务的定义、要素、目标,（一）鉴证业务的定义,一、鉴证业务的定义、要素、目标,（二）鉴证业务要素鉴证业务的三方关系：cpa、责任方、预期使用者鉴证对象：多种形式。（业绩、行为、系统与过程等）标准证据：提出鉴证结论的基础鉴证报告,基于责任方认定的业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。（如财务报表审计）直接报告业务：注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,（三）,一、鉴证业务的定义、要素、目标,区别：1预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同可直接获取/通过阅读鉴证报告2注册会计师提出结论的对象不同责任方认定或鉴证对象/鉴证对象3责任方的责任不同对鉴证对象信息负责可能同时对鉴证对象负责/鉴证对象4鉴证报告的内容和格式不同,（三）,一、鉴证业务的定义、要素、目标,（四）鉴证业务目标,一、鉴证业务的定义、要素、目标,合理保证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计有限保证有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅,二、业务承接,（一）承接鉴证业务的条件了解业务环境独立性、专业胜任能力要求业务对象具备一定特征：鉴证对象、标准适当；能获取充分适当的证据；书面报告；业务目的合理。（二）标准不适当的处理一般拒绝承接可作为一项新的鉴证业务（满足一定条件）（三）已承接业务的变更鉴证 非鉴证 合理保证 有限保证由委托人要求没有合理理由，不得同意；如意见不一致，解除业务，考虑是否说明解除约定理由；变更后，不应忽视变更前的证据。,三、鉴证业务三方关系,（一）概述三方：CPA、责任方、预期使用者关系：CPA对责任方负责的鉴证对象或其信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。是否存在三方关系是判断是否属于鉴证业务的重要标志之一。（二）CPA（三）责任方对鉴证对象负责的组织或人员；对鉴证对象信息可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。可能是委托人，也可能不是委托人。（四）预期使用者责任方可能是预期使用者，但不是唯一预期使用者。,四、鉴证对象,（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式（二）鉴证对象特征定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间鉴证对象特征能影响：按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；证据的说服力。（三）适当的鉴证对象应具备的条件对象可以识别；不同组织或人员按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；CPA能够收集有关信息，获取充分适当的证据。,五、标准,（一）标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。（二）标准的类型 正式/非正式（三）适当标准应具备的特征相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性（四）评价标准的适当性公开发布的：适用性专门制定的：适当性（五）预期使用者获取标准的方式公开发布；陈述鉴证对象信息时以明确方式表述；在鉴证报告中以明确方式表达；常识理解。,六、证据,（一）总体要求充分、适当数量、质量（二）职业怀疑态度（精神状态）定义：职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。（三）证据充分性和适当性充分性：数量（样本量）适当性：质量 相关、可靠证据可靠性的影响因素：来源、性质、环境鉴证对象特征对证据充分性和适当性的影响在决定收集多少审计证据、什么性质的审计证据时需考虑鉴证对象的特征。判断证据充分性和适当性的决策,注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：（一）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；（三）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠；（五）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。在运用本条第二款第（一）项至第（五）项所述原则评价证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。,六、证据,（四）重要性1定义：鉴证对象信息中存在错报的严重程度。2金额/性质3成本效益原则要求（五）鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。1重大错报 不恰当意见 可能性2重要性与鉴证业务风险关系：反向3可接受的鉴证业务风险水平：合理保证 低 有限保证 高4内容：重大错报风险/检查风险,六、证据,（六）证据收集程序的性质、时间和范围1有限保证：有意识的限制证据收集程序的性质、时间和范围/适度水平保证合理保证：充分适当的证据/高水平但非百分百保证绝对保证：对不存在重大错报提供百分百保证2合理保证而非绝对保证的理由：选择性测试方法的应用内部控制的固有局限性大多证据是说服性而非结论性的获取、评价证据并得出结论时涉及大量判断某些鉴证对象具有特殊性,六、证据,（七）可获取证据的数量和质量1影响因素：鉴证对象或信息特征等（证据的客观性、发生的时间、资料的可获取性）2工作范围受限：客观环境/客户施加限制保留意见/无法表示意见/解除约定（八）记录记录重大事项工作底稿,七、鉴证报告,（一）总体要求注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。（二）鉴证结论的两种表述形式1明确提及责任方认定“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。2直接提及鉴证对象和标准“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。基于责任方认定的业务：都可采用直接报告业务：第2种（三）鉴证结论的两种提出方式积极方式：合理保证“我们认为，是公允的”消极方式：有限保证“基于我们没有注意到任何事项使我们相信，是不公允的”,七、鉴证报告,（四）不能出具无保留报告的情况1工作范围受到限制2责任方认定未在所有重大方面作出公允表达3鉴证对象信息存在重大错报4标准或鉴证对象不适当（五）CPA姓名的使用署名,第五节 会计师事务所质量控制准则,一、质量控制制度的目的和要素二、对业务质量承担的领导责任三、职业道德规范四、客户关系和具体业务的接受与保持五、人力资源六、业务执行七、业务工作底稿八、监控,一、质量控制制度的目的和要素,（一）目的守法出具恰当报告 会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：（一）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（二）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。（二）要素(内容)对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控,二、对业务质量承担的领导责任,（一）主任会计师的总体要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任，在制度上保证质量控制制度的地位和作用（二）行动示范和信息传达（三）树立质量至上意识（四）委派质量控制制度运作人员,三、职业道德规范,（一）总体要求遵守职业道德规范（二）遵守职业道德规范的具体措施领导示范教育培训监控处理违反行为,三、职业道德规范,（三）满足独立性要求1总体要求：制定政策和程序，合理保证事务所及工作人员（包括雇佣专家等其他人员）独立性2具体要求：这些政策和程序应当使会计师事务所能够：（1）向会计师事务所人员以及其他受独立性要求约束的人员传达独立性要求；（2）识别和评价对独立性产生不利影响的情形，并采取适当的行动消除这些不利影响；或通过采取防范措施将其降至可接受的水平；或如果认为适当，在法律法规允许的情况下解除业务约定。3获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。4防范关系密切的威胁建立适当标准，如服务年限 应考虑因素：鉴证业务性质 高级管理人员提供该鉴证业务的服务年限按法律规定定期轮换项目负责人,四、客户关系和具体业务的接受与保持,（一）总体要求客户诚信具有必要的素质、专业胜任能力、时间、资源能遵守职业道德规范（二）客户诚信考虑的主要事项：关键人物的身份和信誉 经营性质 对内控环境和会计准则等的态度 压低收费 工作范围是否受限 是否有涉嫌洗钱等其他犯罪迹象 变更事务所的原因,四、客户关系和具体业务的接受与保持,获取信息的途径：与为客户提供会计服务的人员进行沟通向事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户同行等第三方询问从相关数据库中搜索背景信息（三）具有必要的素质、专业胜任能力、时间、资源熟悉相关行业或业务对象；有类似业务的职业经验或有获取必要技能和知识的能力；事务所是否拥有足够胜任的人能否得到专家帮助是否有资格的复核人员能否按时完成（四）能遵守职业道德规范,四、客户关系和具体业务的接受与保持,（五）其他 考虑发现的重大事项考虑接受业务后获知重要信息的影响解除业务约定或客户关系时的考虑,五、人力资源,雇佣业绩评价人员素质专业胜任能力职业发展晋升工薪人员需求预测,六、业务执行,（一）指导、监督与复核（二）咨询向项目组织外的人咨询（三）意见分歧需要解决、如何解决（四）项目质量控制复核出具报告前必须完成复核定义p35事务所应制定政策和程序确定：复核的性质、时间、范围、复核人员的资格标准、记录,七、业务工作底稿,（一）归档要求 业务报告日后60天（二）管理要求p36（三）保密p37例外：客户授权 履行必要法律程序 注册会计师协会和监管机构质量检查（四）业务工作底稿完整性、使用与检索（五）保存期限 报告日起至少10年（六）所有权事务所在不损害事务所执业有效性、独立性的前提下可获取、摘录。,八、监控,（一）总体要求制定政策和程序监控质量控制（二）监控人员主任会计师、副主任会计师、具有足够适当经验和权限的其他人员（三）监控内容质量控制制度设计的适当性质量控制制度运行的有效性（四）实施检查周期不少于三年小型事务所可利用外部人员或其他事务所（五）监控结果处理：确定缺陷，告知相关人，改进。（六）监控记录（七）投诉和指控的处理,