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理财规划师培训课件,第1章理财规划师概论,为什么要理财？理什么财？如何理财？,首先还是先说说我们为什么要理财？,我们理财的基础：1、国民经济的发展、财富积累与理财需求；2、4000万到5000万的中产阶级（10万年收入，5070万家庭资产）；3、亚洲170万人流动可投资资金在100万美金以上；4、中国GDP已经超过1000美元；5、人均银行存款超过1000美元；6、10%的人占据45%的财富。普通理财的需求，因为制度的变迁，主要产生了几种基本的理财需求如住房（私有化），医疗（保险），养老，教育等。主要的投资产品（股票，基金，债券，期货，信贷，黄金，房地产等），特别关注开放式基金。,中国股市前景,中国股票流通市值只占GDP的21%，远低于国际水平（美国大约是150%200%左右，香港是200%-250%左右），所以从宏观看股市很有前景。发达国家 股指%=GDP%*2国家提出中国国民生产总值二十年翻两番，则约为GDP7.2%/年，股指应该每年预期增长14.4%。如果到2020比值为100%，股市规模是现在78倍。现在中国银行存款13万亿，如果25%流入股市（开放式基金，企业年金，养老金，保险等方式），将再造23个中国股市规模。（流通市值计算）目前理财产品单一（只要有稍微高一点的理财产品，居民就哄抢。）最重要的提示：中产成就最多百万富翁，也是成就最多的破产者。,第二个问题是理什么财？,理财投资赚钱是为什么？（最简单，最重要）手段/方法经济目标人生价值赚钱有100万退休安全投资还清债务自由保险旅游娱乐股票子女教育家庭债券瘦身健康财务计划创业权利礼拜、行善精神,人生价值更长远，难以改变，不可用钱衡量，同时每个人的快乐不同，人生价值可以遗传（美国研究）经济目标非常具体，可以用钱计算、衡量。女性更注重人生价值，男性更注重经济目标（家庭地位不同）北美50%的老人生活在贫困线之上，北美的股票基金年收益率12%-15%（长期看）。随着年龄的增加人会由经济目标向人生价值转移目标是潜在的，我们往往忽视最重要的目标（案例，基金的持续营销）了解需求，有效方法。金融产品股票、债券、如赚钱一样本身不是我们追求的目标,理财的定义：在理解个人、家庭情况和需求的基础上，综合管理个人、家庭资产和债务，实现财务自由，独立和人生目标。经济目标：个人理财的主要内容现金收支管理（净资产的规模和增长速度），现金流分析，净资产表。（开支流水帐，有误区。大家比估计的比实际少，还有想不到的开支。理财和收入水平没有直接关系，和开支有重要的直接关系。1、记帐2、不要用信用卡3、减少举债4、强迫性投资5、双十，每月存10%，每年保证净资产增长10%）,债务管理（和现金收支密切相关）意外，生命保险（照顾自己与亲人）退休安排（年龄、退休后生活水平、寿命、现有存款、通货膨胀等因素）子女教育（到大学不含留学，低端13万，中等28万，高档40万，留学再加40万，平均每年的增长率7%以上）财产的继承与转让（可能会有遗产税，遗嘱的问题）税务处理（死亡和税收是人生无法逃避的两个东西）总结：个人理财是一项系统工程,如何投资理财？,选择不同的理财产品,收入不等同与净资产三类不同的投资产品：懒散的投资（储蓄，货币基金）；信贷投资（债券）；所有权投资（股票，房地产等）个人投资决策：投资或理财的目的；风险偏好；资产配置个人投资的基本方法：分散投资；优质投资；长期投资，尽早投资（72法则）；定期定额投资；分散投资（资产配置：增加回报；减少风险）。股市成长的原因（开放式基金）：社会发展，经济增长；通货膨胀；风险回报。,美国市场投资品种回报情况：,决定投资回报率的相关研究,投资风险的定义：投资收益的不确定性；系统性风险和非系统性风险；通货膨胀风险。系统风险：不可预计不可控制（利率，政治等风险）通货膨胀风险（19782002年平均通货膨胀增长率5.3%）理财规划需考虑不同人群的风险偏好。（有风险测试课堂练习）优质投资投资不等于投机投机赌博，投资生意投资所有权（股票）投资让你赚钱，优质投资可以保值！投资于国计民生、行业龙头、长期盈利的企业！,巴菲特：不要投资不了解的股票看重未来5年10年后所选公司还是否能够盈利长期尽早投资72法则彼得林奇目的明确（确定目标和风险偏好）了解市场，熟悉公司（业务）坚持长期投资（优质，长期）李嘉诚三十岁以后重理财足够的耐心先难后易,定期定额（平均成本法）适用于大多数普通投资者养成家庭良好习惯积少成多，提前做好教育、退休计划减少或消化市场波动和充分享受资本市场的增长机会与长期投资结合起来，威力无穷,我们该做什么？,拟定个人和家庭理财计划培养良好的开支管理习惯尽早投资，积少成多建立长期稳妥的投资计划可以从开放式基金投资开始,基金的优越性专家投资分散投资（资产配置）方便易行：代销网点多，选择品种多，买卖方便分享中国经济和证券市场的成长解决了证券市场投资买什么，何时买和分散投资的问题！,第2章理财师行业的发展及其职业道德,CFP注册金融理财师,CFP是certified financial planner 的简称，中文名称：注册金融理财师。CFP是国际上金融领域最权威和最流行的一种个人理财职业资格。主要职责：为个人（家庭）提供全方位的专业理财建议，保证人们财务独立和金融安全。,资产管理、财富管理与个人理财资产管理针对金融、流动资产财富管理与个人理财区别？个人理财是财富管理的主要方法，科学化，量化就是财富管理。财富还包括家庭，健康等方面。,美国注册金融理财师标准委员会个人理财师就是确定是否可以，以及如何通过对财务资源进行良好的管理从而实现个人生活目标的过程。个人理财的定义CFP发展历史1969年：美国金融策划联合会成立。1973年：美国首届CFP毕业班学员毕业，42 人获得资CFP职业资格证书。1985年：美国CFP标准委员会成立。1990年：美国CFP标准委员会授权澳大利亚在当地颁发CFP证书CFP国际化开始1992年：日本加入，并成立国际CFP理事会。2004年：CFP人数达8.2万人。共有18个成员;正在申请的成员国（主要是亚欧和南美的）10个。财富到一定程度，寿命延长，生活质量预期提高，对于不确定性的担忧。（经济不增长，通货膨胀高等）,CFP在全球的分布美国加拿大 日本 澳大利亚 南非香港其他合计4050915492 10037 51982551996741182194,中国个人理财业务的引进CFP的背景,国民经济和国民财富的增长制度的变迁金融产品服务渠道或品种的增加国民投资理财观念的薄弱中国CFP市场需求巨大需求之一：银行业。以中国工商银行为例：个人客户约1亿。按照2：8原则预测，将有2000万个高端客户需要全面的理财服务。以每个理财顾问服务500个客户推算，工商银行共需要4万名理财顾问。工商银行的市场份额约占1/4，因此，整个银行业大概就需要16万名以上的理财顾问。需求之二：证券业。目前，中国股市投资者开户数量约6850万户。假定其中的50%的投资者需要理财顾问，就有3400万客户。以每个理财顾问服务200个客户推算，证券业共需要17万名理财顾问。需求之三：保险业。目前，中国有保险业务员120万人。由于保险业务员进入门槛较低，假定10%的业务员可以成长为专业的理财顾问，就有12万名理财顾问。,CFP的资格要求,要求“四E”标准Education&continuing education教育及后续教育Examination考试Experience工作经验（3年以上）Ethic职业道德国际共有6门考，每或两年应该继续教育，统考1天到2天，选择题和案例题。,美国CFP资格基本要求通过CFP专业课程（6门考试）参加为期2天，共计10个小时考试具有3年以上的从业经验遵守职业道德标准每2年更换证书每2年参加30小时的进修学习公开职业诚信/犯罪调查结果,理财师的种类按薪酬分佣金（独立的理财师，证券、保险经纪）佣金和费用（独立理财师，证券经纪等）仅收费用（做计划，或按管理资产规模)工资（银行）,CFP的年薪比较（单位：万美圆）,职业操守,注册金融理财师技能要求（5Cs）Client了解客户、顾客利益第一Communication沟通、交流能力Coordination协调能力Competence专业、经验Commitment to Ethics坚持职业道德理财计划目标S safety 安全、保险E education 教育C cash 现金管理U ultimate disposition 遗嘱、遗产处理R retirement planning 退休计划I investment 投资计划T tax planning 税务计划Y yearning for financial independence planning 谋求经济独立与自由,家庭理财的主要方面理财的六个步骤（有资料）面试客户，建立客户理财顾问之间的信任关系收集客户数据分析、确定客户的个人和财务目标具体建议与计划建议与计划的执行计划的跟踪与完善,CFP的发展历史,最早是美国1969开始，1973年42人第一批通过，目前18个成员国，8万人。理财规划师的主要目标是中产阶级（核心客户）,理财师的职业道德,4E标准中就有职业道德标准两部分：职业道德准则和职业纪律准则道德是倡议的，是从业人员自觉或集体约束行为职业纪律规定必须做，不能做的行为准则法律是对人的最低要求，道德是对人的最高要求对于理财规划服务一类中介行业，从业人员遵守法律，违反道德，将受到道德准则制裁和承担法律责任。,CFP的职业道德Ethics,Efficient专业、技能、效率Trustworthy值得信赖（譬如了解客户、尽职尽力）Honest诚实（不弄虚作假，隐瞒）Integrity公正（放弃个人情感，偏见，私利）Completely loyal to clients忠于客户（隐私权）Sincere热情,第3章会计报表与财务分析笔记,第一节会计的基础知识,（一）会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的特点：1 以货币为主要计量单位；2 对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性和系统性；3 分析和预测经济前景，参与经营决策。,（二）会计的职能：会计的职能是指会计在经济管理中具有的功能。也就是会计本身的固有功能，它是回答会计用来做什么的问题。在我国会计学界一般将核算（反映）和监督作为会计的两大基本职能。1 会计核算的职能：主要是从数量方面反映各单位已经发生的或已完成的各项经济活动，为经济管理提供经济信息。会计核算是会计的首要职能。2 会计监督的职能：主要是利用会计资料和信息，对各单位的经济活动进行事前、事中和事后的全面控制。,（三）会计的基本作用会计是经济的语言。会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府、投资人、债权人等提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。对于不同的人，会计信息的作用是不一样的：1 会计信息是政府部门据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；2 会计信息有助于企业股东考核企业管理者的经济责任的履行情况；3 会计信息有助于企业内部管理人员加强经营管理、提高经济效益。,（四）会计对理财规划师作用（用途）,对于理财规划师来说，会计既是获得信息的渠道，又是进行分析的工具。1 理财规划师在选择投资对象的时候，要通过会计报告和其他有关会计信息，来了解投资对象的经营状况和财务情况。只有对会计有了深入的了解之后，才可能通过会计信息，透视企业经营的实际情况。有时候，通过一些分析手段，甚至可以发现会计报告中的疑点和问题，防止投资的失误。2 为了向客户提出有说服力的理财建议，需要对客户的财务情况进行系统的分析。会计报告的方法也为理财规划师提供了分析工具。理财规划师可以根据客户的资产状况、收入状况和消费状况，按照会计的基本方法，为客户建立个人资产负债表和现金流量表，并以这些报表为基础进行分析和判断。,二、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,1 会计主体会计主体的涵义：会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计为之服务的对象。会计主体的范围：包括企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位；企业集团。会计主体假设的内容：会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。会计主体假设的严格区分：会计主体与法人对不同。2 持续经营持续经营的涵义：持续经营是指会计核算以企业既定经营方针、目标和持续、正常的生产经营活动为前提。持续经营的假设：在企业没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动。,3会计分期会计分期的涵义：是指对会计主体经营活动的时间划分为若干个期间的规定。会计分期的要求：会计应定期揭示经营情况及结果。会计分期的假设：我国的会计年度，根据会计制度规定采用“历年制”，即按公历起讫时间来划分。会计期间一般按日历时间划分，分为年度、半年度、季度、月度。半年度、季度、月份统称为会计中期。4 货币计量货币计量假设对会计信息表现形式所作的假定涵义：以货币作为会计要素的计量单位内容：会计记录的数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都可以以货币作为计量单位。要求：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。,三、会计核算的一般原则,（一）涵义：会计核算的一般原则，是指开展会计工作应遵循的一般原理和规则。它是会计核算进行实务处理的依据和准绳。会计的一般原则是在借鉴国际会计惯例，总结我国多年来会计工作实践经验的基础上而形成和建立的，它体现了市场经济对会计核算的基本要求。,（二）包括的内容：企业会计制度第十一条，对企业在会计核算时应当遵循的基本原则作出了规定，共计13个原则。,第二单元 会计对象与会计要素,（一）什么是会计的对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。会计是管理经济的一种活动，会计的对象，也可以说是会计所要管理的内容。明确会计对象对于确定会计目标，特别是对于研究和运用会计方法具有重要意义。,（二）会计的一般对象会计的首要特点是：以货币为主要计量单位（形式），核算和监督各单位的经济活动。但在社会再生产过程中有些经济活动是不能用价值（货币）形式来表现的，如未确定价值的材料、固定资产等。因此，会计的一般对象是：社会再生产过程中，可以用货币表现的经济活动。（有的表述为：社会再生产过程中的资金运动。）,（三）会计对象在企业、行政事业单位的表现由于社会再生产过程，是由许许多多的企业、事业、行政等单位的经济活动和业务活动所组成，这些单位执行的任务不同，其经济活动和业务活动也就有所不同。会计所要核算和监督的具体内容也就有所不同。（以企业为例）,以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值运动。这一运动过程可以从以下3个方面进行考察：1 资金进入企业企业通过筹资活动，以发行股票或债券、向银行借款等取得资金，表现为企业经济资财增加、权益及债务增加。2 资金的循环周转进入企业的资金按照GW-P-WG循环周转，表现为供应、生产、销售过程，其价值量发生下列两种变化：A 资金的形态变化引起的价值量的相应等量增（变化后的形态）减（变化前的形态）变化；B 价值的增值。由变化了的价值量（表现为收入）与过去的价值量（表现为费用）比较而得出的结果(表现为净收益)。3 资金退出企业企业经营过程或资金循环周转完成时，因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业，价值总量减少。,二、会计要素（一）什么是会计要素会计要素是对会计对象所作的最基本的分类。是会计对象的具体化，是会计核算和监督的具体内容。将会计核算和监督的内容划分为会计要素目的是：便于核算和分门别类的为企业外部信息使用者、企业内部管理者提供有用的经济信息。,（二）会计要素包括的内容根据我国颁布实施的企业会计准则、企业会计制度有关规定，将会计核算和监督的内容划分为六大会计要素，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,1 资产（1）概念资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特点资产是由于过去的交易或事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。资产是企业拥有或者控制的。在某些情况下，对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式的原则，也应当确认为企业的资产，如融资租入的固定资产。资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。所谓带来未来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力，预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。,（3）资产的分类资产按其流动性质划分，总的可以分为流动资产和非流动资产（长期资产）两大类。.流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。.非流动资产（长期资产），是指凡不准备在一年内变现或使用时间、摊销时间超过一年的资产。它包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。根据企业会计制度的规定来划分：,企业会计制度规定“在资产负债表上，资产应当按照其流动性进行分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。”(1)流动资产：是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括各种现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。(2)长期投资：是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。(3)固定资产：指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用年限超过一年；(3)单位价值较高。(4)无形资产：是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。(5)其他资产：是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。,2 负债（1）概念负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特点负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务。现时义务的履行会导致经济利益的流出。负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。,（3）负债的分类企业会计制度以“1年或者超过1年的一个营业周期”（流动性）作为划分负债的界限，将负债划分流动负债和长期负债。(1)流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预收账款、预提费用等。按照国家规定，从成本、费用中提取的应付职工福利费也属于流动负债。(2)长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。,3 所有者权益（1）概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）所有者权益的分类：根据我国企业会计制度规定，所有者权益分为四个项目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。应注意：注册资本、实收资本、投入资本的区别资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。,4 收入（1）概念收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（2）收入的分类主营业务收入：是指该企业的主要业务收入，如制造业企业就是产品销售收入；商品流通企业就是商品销售收入。其它业务收入：是非主要的业务收入，如制造业企业销售材料、提供运输、修理服务的收入等。特别提示：收入不包括为第三方或客户代收的款项。,5 费用（1）概念费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（2）特点费用最终将会减少企业的资源。费用最终会减少企业的所有者权益。（3）分类费用按其经济用途分类，可以分为生产费用和期间费用两部分。生产费用按照其计入产品成本的方式不同，又可分为直接费用和间接费用。期间费用包括不计入产品成本（或劳务成本）的营业费用、管理费用和财务费用。,6 利润（1）概念利润是企业在一定期间的经营成果。也就是企业一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。（2）利润的构成它包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。,三、会计等式（补充）（一）会计等式的基本概念会计等式又称会计恒等式或会计平衡公式或会计方程式，是指会计各要素之间存在的数额上必然相等的关系式。注意：它是设置会计科目和账户、进行复式记账以及编制会计报表的理论依据。（二）会计等式1 静态会计等式资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益该公式体现了在某一时点各静态会计要素之间的数量关系，因此称为静态会计等式。2 动态会计等式收入-费用=利润（或亏损）该公式体现了在某一时点各动态会计要素之间的数量关系，因此称为动态会计等式。3 两个会计等式的关系在会计期间观察会计六大要素之间的关系，还可以产生以下的会计等式。资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或 资产=负债+所有者权益+利润企业的利润通过分配以后，又转化为所有者权益，上述等式又还原为：结论：会计等式资产负债所有者权益,四、会计方法（补充）（一）什么是会计方法会计方法是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段。（二）会计方法体系会计方法体系，是由各种彼此独立又相互联系的会计方法所组成的有机统一整体。长期以来，人们一般认为会计方法体系包括会计核算、会计分析和会计检查。1 会计核算方法：是对会计对象进行完整、连续、系统地记录、计算、反映和经常监督所应用的方法。2 会计分析方法：是利用会计核算资料，主要是会计报表，结合各单位的具体情况，比较、考核、评定经济活动状况及经济效果所应用方法。,3 会计检查方法：是利用会计核算资料主要是凭证和账簿，检查各单位经济活动的合理性和合法性，以及会计记录是否正确的方法。随着经济的发展，会计管理作用的加强，会计内容的日益丰富，作为管理经济手段的会计方法也随之增加。预测经济前景，参与经济决策已成为会计的新内容，随之，会计预测和会计决策方法也成为会计方法的组成部分。4 会计预测方法：是利用会计信息和其它经济信息，对单位未来经济活动进行经济科学测算、预计和估价所应用的方法。5 会计决策方法：是按财务指标的一定目标，选择经济效益最优方案所应用的方法。结论 所以，会计方法体系则由会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法和会计决策方法所构成。,二、会计核算方法,（一）会计核算方法包括的内容1 设置账户：是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。2 复式记账：是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上有关账户的一种专门方法。3 填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。填制和审核凭证是为了审查经济业务是否合理合法、保证账簿记录正确完整而采用的一种专门方法。4 登记账簿：是对审核无误的记账凭证，在账簿中连续地、完整地记录和循序汇集经济业务的一种专门方法。,5 成本计算：是按照一定对象归集各个经营过程中发生的费用，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6 财产清查：是通过盘点实物，核对往来账目，以查明各项财产物资和资金实有数额的一种专门方法。7 编制会计报表：是定期总括地反映经济活动过程和结果，据以考核计划，预算执行情况的一种专门方法。,（二）会计核算方法之间的关系会计核算的各种专门方法，是相互联系，密切配合的，形成了一个完整的会计核算方法体系。在会计核算方法体系中，填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表，是会计核算工作的三个基本环节。关系：填制和审核凭证是每个会计期间会计核算工作的开始；登记账簿是会计核算工作的中心；编制会计报表表示一个会计期间核算工作的结束。在一个会计期间内，所有经济业务的发生，都要通过这三个基本环节，并相互联系地运用其它几种专门方法，来处理会计核算工作。前一个会计期间结束，后一个会计期间开始，会计核算工作循序往复地进行。图示：,第二节会计报表,一、财务报告概述（一）概念：财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面报告文件，主体为资产负债表、利润表(也称损益表)和现金流量表三张基本会计报表，为了使读者更加详细地理解基本会计报表，企业通常编制基本会计报表的附表和附注、财务情况说明书，提供有关生产经营情况、财务状况以及指标体系的文字说明。会计报表是财务会计报告的主要组成部分，是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表及其附注(包括附表)、财务情况说明书通称为财务报告,（二）财务报告应提供的信息1、为现有的与潜在的投资者和债权人做出合理的投资和贷款决策提供有用的信息；2、为那些对营业与经济活动具有合理的理解能力并愿意以合理的勤勉来研究这些信息的人提供可理解的信息；3、关于企业经济资源及其对它们的索取权，以及资源和资源索取权变动的交易事项所产生影响的信息；4、关于企业某一时期内财务成果的信息；,（三）企业会计报表的种类,二、资产负债表（一）资产负债表的概念资产负债表是静态反映企业在报告期末的资产、负债、所有者权益情况及其相互关系的会计报表。它根据基本会计等式：“资产负债+所有者权益”，将某一会计期间结束日的全部资产、负债、所有者权益账户余额，依照既定的分类标准和次序编制成报表，集中反映企业以往的融资、投资、经营活动对资产、负债、所有者权益产生的累计影响。投资者、债权人以及其他相关人员，通过该报表可以了解企业资产、负债、所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力和偿债能力如何等。,（二）资产负债表的格式我国的资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。我国资产负债表的基本格式。,（三）资产负债表的编制依据资产负债+所有者权益资产负债表可以从两个角度来看待同样的资源：公司持有财产的分布状况和这些资产的形成来源，这两者必然相等。任何一个企业的资产，只可能有两种来源：一是向债权人借入，二是所有者投入，这在会计上即分别表现为负债和所有者权益。资产组合（由应收账款、存货、设备和其他资产体现的总资产的比例结构）反映了公司的投资决策，负债加上所有者权益的组合反映了公司的融资决策。,1货币资金在资产负债表中，“货币资金”(包括现金、银行存款和其他货币资金)列第一项，它的流动性是最强的。但是，具有特定用途的货币资金不能作为流动资产，而应作为货币资金项目之下的一个单独项目，并在表外予以说明。2短期投资“短期投资”是企业准备在未来一年内要变现投资，一般都是企业购买的股票、企业债券、国库券。短期投资随时可以变现，也称为准现金或者有价证券，因此在流动资产中列第二项。3应收项目应收项目包括应收票据、应收账款和其他应收款。应收项目应当列明估计无法收回的款项、贴现或背书转让的款项以及非交易性应收项目(其他应收款)。,4存货不同行业，存货内容不尽相同。如建筑公司的存货包括周转材料、工程施工，房地产公司的存货包括库存设备、开发产品、出租开发产品、周转房、开发成本等。按照企业会计制度，存货以净额列示，存货跌价准备不在资产负债表中单独反映，而是在资产负债表的附表资产减值准备明细表中详细反映。5预付费用“预付费用”是为在未来一年内取得收益而支出的费用，这些支出已经发生，也肯定是费用，但不属于今年的费用，而是明年的费用，暂时列在流动资产里。典型的是预付租金、预付保险费等。为简便起见，有些公司将金额不大的长期预付费用也列为流动资产，如预付2年的保险费。我国会计制度通常采用“待摊费用”这一概念，典型的项目是低值易耗品。,（四）资产负债表中的具体项目流动资产项目非流动资产如果资产转化为现金的时间在一年或一个经营周期以上，则属于非流动资产，也称为长期资产，通常有长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产。,1、长期投资“长期投资”是公司准备持有一年以上的投资，通常根据投资所享有的权益分为两类，长期股权投资和长期债券投资，长期应收款项也可列为长期投资。长期投资的列示应当注意长期投资的减值，同时在报表附注中说明长期股权投资的核算方法权益法或成本法。按照企业会计制度，长期投资减值准备不在资产负债表中反映。2、固定资产“固定资产”是公司在日常经营过程中可以长期使用的实物资产，如房屋建筑物、机器设备、车辆等，一些价值较大的耐用品也可以作为固定资产，如模具、家具、工具等。绝大部分固定资产是可折旧固定资产。尚未完工的自建固定资产（在建工程）、用于固定资产建造的工程物资也属于固定资产类别。固定资产的计价基础、抵押情况、折旧方法以及各类固定资产的折旧额应当在报表附注中说明。,此外，期末应按固定资产单项计提的固定资产减值准备，在表中列为固定资产净值的减项，称为“固定资产净额”。固定资产清理反映公司尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。,3、无形资产无形资产的基本特征是：没有实物形态、未来收益很不确定、企业长期使用，通常包括商标权、专有技术、专利权、版权、特许经营权、商誉、土地使用权等。有些无形资产的使用寿命很长，如土地使用权可达70年。与固定资产不同，无形资产在资产负债表中是直接用净值表示的，即直接列示摊销后的价值。若无形资产预计可收回金额低于其账面价值时，应按单项无形资产计提无形资产减值准备，在表中列为无形资产的减项。无形资产是公司一项十分重要的经济资源，尽管未来的收益风险较大，但收益率却可能很高。财务分析人员常常忽视无形资产的作用，很多公司的会计人员在摊销或注销时也显得过于随意。,4、其他资产“其他资产”是除了上述资产以外的资产，主要是长期待摊费用包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、股份有限公司发行股票而支付的手续费或佣金(扣除股票发行冻结期间的利息收入)等。尽管其他长期资产是无法归于上述分类的一些资产，但对于一些重要的项目，应当单独列示，或在报表附注中说明。,负债项目,流动负债项目1短期借款。“短期借款”是企业在未来一年内要偿还的借款，债主一般都是银行或其他金融机构。我国很多国有企业，这一项目在流动负债中占的比例非常大。2应付账款。“应付账款”是企业因为购买材料、商品等物品所欠下的货款，这些货款也是要在未来一年内偿还的。应付账款是企业最常见、最普遍的流动负债，按道理应付账款的偿还期不长，大多在2个月以内。3应付票据。“应付票据”是企业购买材料、商品等物品没有付钱而签发的票据，与应付账款一样，都是企业欠的货款，不同的是应付票据是企业签了票据，付款时间更具有约束力。,4预收账款。“预收账款”是企业向购货方预先收取的货款，如购货方预先支付的定金。5其他应付款。“其他应付款”是企业在一年内要偿还的一些杂项欠款，如向购货方收取的包装物押金，应当付给别人的固定资产租金、包装物的租金，社会统筹后应付给退休职工的退休金等。6应付工资。“应付工资”是企业在一年内要付给职工的工资，包括工资总额中各种工资、津贴、奖金等，与工效挂钩提取的工资也在里面。国家对国有企业的工资一般都核定工资总额，企业只能在国家核定范围发放工资，有些企业也将工资总额称为计税工资，意思是可以在税前扣除的工资费用。,7应付福利费。“应付福利费”是企业应当在一年内向职工支付的各种福利费用。按照财务制度规定，职工福利费按工资总额的14提取，主要用于以下几个方面：支付职工及其供养的直系亲属的医药费、医务人员工资、医务经费、职工因工负伤就医曲路费等；职工的困难补助费；职工浴室、理发室、托儿所、幼儿园人员的工资及名项支出同各项收入相抵后的差额，食堂炊事用具的购置修理费等。,8应交税金。“应交税金”是企业在未来一年内应当向国家税务机关缴纳的各种税金，包括所得税、增值税、营业税、消费税、城乡建设维护税、车船税、资源税、房产税城镇土地使用税、土地增值税、固定资产投资方向调节税等，印花税和教育费附加不包括在本项目内，而是作为“其他应交款”。,9未付利润。“未付利润”是企业在未来一年内要付给投资者的红利，这里的投资者一般都指所有者，也就是企业的所有者，如果是付给不代表所有者身份的上级主管部门的管理费，就不是分红利，一般不放在“未付利润”里面，而是放在“其他应交款”里面。10其他应交款。“其他应交款”是企业应当在未来一年内向政府有关部门或企业主管部门上交的其他款项，这些款项既不是分配红利，也不是“未交税金”里面的内容,如教育费附加、上级管理费等。,11预提费用。“预提费用”实际上就是应该在一年内支付而没有付的费用，也叫应付费用。12一年内到期的长期负债。这是指原来是长期负债，但要在今后一年内偿还的部分，比如，1993年3月5日向银行借入期限为3年的借款1，000万，在1995年3月31日的资产负债表就要把这1，000万的长期借款，从长期负债里面转到“一年内到期的长期负债”里。要注意，这仅限于用流动资产偿还的到期长期负债，用非流动资产偿还的仍然是在“长期借款”里。,长期负债项目,1长期借款“长期借款”是企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以上的借款，此外，还包括长期借款中没有支付的利息，如果借的是外币，“长期借款”这个项目里还有按规定汇率折算为人民币的折算差额。2应付债券“应付债券”是企业还没有偿还的债券本金与利息之和，债券筹集的一般都是长期资金，偿还期都在一年以上。在我国，工商企业发行的债券称为企业债券，银行发行的称为金融债券。,3长期应付款“长期应付款”是企业还没有偿还的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债。常见的长期应付款主要有两个内容，一是采用补偿贸易方式而发生的应付引进设备款，二是融资租入固定资产应付款。,(1)应付引进设备款。补偿贸易是由国外企业提供设备、技术，以生产出来的产品来偿还引进设备款的一种加工贸易方式。通过补偿贸易，外商以贷款方式提供设备，同时承担向企业购买一定数量的产品的义务，企业引进设备时可以暂时不付款，以出口产品的销售收入来补偿。当企业拿到设备，实际上就产生了一笔长期负债。“应付引进设备款”项目里除了应该支付的设备价款外，还包括应该支付的利息和外币折算为人民币的差额。,(2)融资租入固定资产应付款。是企业因为融资租人固定资产而形成的应付款，除了应付的租金外，还包括利息和外币折算为人民币的差额。当企业按照融资租赁的方式租入固定资产时，就欠了租赁公司的债，形成一笔长期负债。与应付引进设备款一样，“融资租入固定资产”项目中除了应付的租金外，还包括应付的利息和外币折算为人民币的差额。,或有负债有些负债只存在发生的可能性，目前并没有实际发生，而是一种潜在的负债，这些负债是否实际发生要取决于未来特定经济业务的情况，前面我们讲的应收票据贴现就会引起或有负债，还有未决诉讼，官司赢了，就没问题，官司打输，就要付钱，至少要付诉讼费，那么在诉讼期间实际上就存在或有负债。所有者权益项目所有者权益通常包括两个项目：所有者投入的资本和尚未分配给所有者的利润(统称为留存收益)。,我国资产负债表上的所有者权益包括四个项目：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,1实收资本“实收