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中级财务会计,第四章 存货,存 货,概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处于生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品，委托代销商品。存货属于流动资产，通常会在一年或者超过一年的一个经营周期内被企业出售或耗用，而转变为企业的货币资金。,存货的确认,确认的条件（关键点：目的和用途，形态，期限，所有权）1）存货是为了进行生产经营而储存的资产，包含的经济利益很可能流入企业;其成本能够可靠计量。2）存货以所有权的归属为依据。存货包括：（）委托代销商品；（）在途材料，在途商品，发出商品存货不包括：（1）已开出发票、客户未提的存货（2）受托代销、代客加工的材料，在建工程中的工程物资（3）约定未来购入的材料,存货的盘存方法,实地盘存制平时只登记财产物资收入数，不登记财产物资发出数，期末实地盘点，确定结存数量，并倒挤发出数量及金额，完成账簿记录，使账实相符。（以存计耗）永续盘存制平时逐日逐笔登记收发领退数量和金额，随时结出账面结存数数量和金额。然后定期或不定期实地盘点，使账实相符。,存货取得的入账价值,存货应按其成本入账。存货的成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。取得存货的方式不同，其入账价值确定也不同,外购存货的入账价值,购货价格相关税费其它可归属于存货采购成本的费用,外购存货的入账价值,购货价格 根据购入存货时发票上开列的货款金额为依据（不包含增值税进项税）。考虑折扣因素时,购货价格是扣除商业折扣但包含现金折扣的金额,外购存货的入账价值,相关税费进口物资的关税价内税。如：消费税，资源税，教育费附加等价外增值税分具体的情况（小规模纳税人和一般纳税人）采购存货中发生的外地运输费可按93%计入存货成本，另7%可作为进项税抵扣,外购存货的入账价值,附加费用入库前的费用：运输费，装卸费，包装费，保险费等，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费计入存货成本。,外购存货的入账价值,注意的是：只有采购过程中发生的运输费、装卸费等才能计入成本；入库后至发出前发生的仓储费以及采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，零星的市内运费不计入存货成本。增值税进项税额是否构成外购存货成本要看企业是一般纳税人还是小规模纳税人,外购存货的入账价值,注意的是：外地运费要按7%抵扣进项税额后的余额计入成本，而运杂费全部计入成本；运输途中的合理损耗记入存货的成本（它不影响存货的成本总额，但影响存货的单位存货成本），非合理损耗不构成存货成本，要从采购成本中扣除。,例 题,例：乙工业企业为增值税一般纳税企业。购入G材料，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税85000元。支付保险费1000元，包装费2000元，款项用银行存款支付。借：原材料 503000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 588000,例 题,例：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（1-10）180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。,存货发出的计量,实质：是将存货的取得成本在本期发出存货和期末存货之间进行分配期初存货成本+本期购货成本本期发出存货成本+期末存货成本经济后果：对资产负债表和损益表有影响，对当期损益和以后期间损益也有影响,期末存货成本,发出存货成本,存货的发出计价方法,先进先出法加权平均法移动平均法毛利率法个别计价法计划成本法,先进先出法存货按照先收到的存货先发出或先耗用的流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。,08年 收 入 发 出 结 存月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额-（先进先出法）-8.1 10 200 20008.5 40 210 8400 10 200 2000 40 210 84008.8 10 200 2000 20 210 4200 20 210 42008.16 30 220 6600 20 210 4200 30 220 66008.24 20 210 4200 20 220 4400 10 220 22008.31 20 230 4600 10 220 2200 20 230 4600,例：月初300件，单价50元；10日购入900件，单价60元；12日发出800件；15日购入600件，单价70元；19日发出800件；22日购入200件，单价80元。用先进先出法计算发出成本和结存成本：12日:19日:月末结存:,发出300*50+500*60；结存400*60,发出400*60+400*70；结存200*70,200*70+200*80,加权平均法（每月只计算一次）A、加权平均单位成本=（期初结存实际成本+本期收入实际成本）（期初结存数量+本期收入数量）B、本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本,C、期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本,例：月初300件，单价50元；10日购入900件，单价60元；12日发出800件；15日购入600件，单价70元；19日发出800件；22日购入200件，单价80元。用加权平均法计算发出成本和结存成本加权平均单位成本(15000+54000+42000+16000)(300+900+600+200)=63.5本月发出存货成本=(800+800)*63.5=101600月末库存存货成本=(200+200)*63.5=25400,移动平均法（每收入一次就计算一次）加权平均单位成本=【原有（前期）存货实际成本+本次收入存货实际成本】【原有（前期）存货数量+本次收入存货数量】本次发出存货成本本次发出存货数量加权平均单位成本,例：月初300件，单价50元；10日购入900件，单价60元；12日发出800件；15日购入600件，单价70元；19日发出800件；22日购入200件，单价80元。用移动平均法计算发出成本和结存成本第一次收货平均成本=(15000+54000)(300+900)=57.5发出存货成本=800*57.5=46000结存存货成本=400*57.5=23000第二次65，52000，13000；第三次72.5，（没发出）,（23000+600*70）（400600）65,毛利率法根据同类商品以前毛利率和本期销售额匡算本期毛利额,据以对存货进行计价的一种方法。期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-销售净额*(1-毛利率),例:某商场商品库存100000元，本月购进50000元，本月销售收入106000元，发生的销售折让为6000元，上月该类商品的毛利率为20%。计算本月已销商品和月末结存商品的成本。本月销售净额=106000-6000=100000(元)销售毛利=100000*20%=20000(元)本月销售成本=100000-20000=80000(元)库存商品成本=100000+50000-80000=70000(元),个别计价法以每次(批)收入存货的实际单位成本作为计算各该次(批)发出存货成本依据的一种方法。,计划成本法A、存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算；B、将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户“材料成本差异”账户；C、月末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，由计划成本调整为实际成本的方法；D、发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。,本月存货成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%发出材料的实际成本发出材料的计划成本+超支或(节约)结存材料的实际成本月初结存材料实际成本+本月收入材料实际成本发出材料的实际成本注意：实际成本计划成本+超支或(节约),成本差异：超支用+或(节约用)表示,例:某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为180000元，原材料成本差异的月初数2000元(超支)，本月收入原材料成本差异为5000元(节约)。材料成本差异率(2000-5000)/(100000+200000)*100%=-1%发出材料应负担的成本差异180000*(-1%)=-1800(元)发出材料的实际成本180000-1800=178200(元)结存材料的实际成本(100000+200000+2000-5000)-(180000-1800)=118800(元),原材料的核算,概念原材料是指企业在生产过程中，经加工而改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。,实际成本法是指企业对各种原材料的购入、发出和结存，均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。在实际成本法下，为了反映原材料的购入、增减变动情况及变化后的结果，一般应设置“原材料、在途物资”等科目。,原材料按实际成本的核算,外购材料及其核算（分为三种情况）1.单料同到。（账单和材料同时到达）应根据入库材料的实际成本 借：原材料等科目 贷：银行存款、应付票据、应付账款及其他货币资金等科目。,2、单到料未到(1)借：在途物资等 贷：银行存款等（2）材料运达企业并验收入库。借：原材料 贷：在途物资,3、料到单未到 发生时一般不做账务处理;但在期末,应按暂估价入账;下一会计期初用红字或做相反分录作冲销分录;单证到达时,再按正常处理。,例:采用委托收款结算方式购入的材料已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计120000元，运杂费2000元。验单后付款。4月25日做不账务处理。4月30日，结算凭证尚未到达。企业对该批材料按120000元估计入账。借：原材料 120000 贷：应付账款 120000,5月1日将估价入账的材料用红字冲回时，借：原材料 120000 贷：应付账款 1200005月7日结算凭证到达，付款。借：原材料 122000 贷：银行存款 122000,材料发出的核算 借：生产成本(生产车间生产产品领用)制造费用(车间管理部门领用)管理费用(行政管理部门领用)销售费用(销售机构领用)贷：原材料（注意：发出材料实际成本的确定可以选择先进先出法，加权平均法等，但方法一经确定，不得随意变更，如需变更应在附注说明）,原材料按计划成本核算(购入),步骤分三步一按实际成本付款买入（材料采购科目）二按计划成本入库（原材料科目）三是结转成本差异（材料成本差异科目）,原材料按计划成本核算(购入),“原材料”账户：反映库存材料的计划成本借方验收入库材料的计划成本贷方发出材料的计划成本期末借方余额结存材料的计划成本“材料采购”账户：反映材料采购的实际成本借方购入物资实际成本和节约的差异贷方入库物资实际成本和超支的差异期末借方余额未到达、未入库的物资,“材料成本差异”账户反映实际成本和计划成本之间的差异。借方入库材料实际成本大于计划成本的差异(超支差异)。贷方入库材料实际成本小于计划成本的差异(节约差异)和分配发出材料应负担的材料成本差异。期末余额在借方，反映库存材料的超支差异。在贷方，则反映库存材料的节约差异。,例:A企业8月2日向本地甲企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税税额为17000元，材料已验收入库，计划成本为105000元。企业当即开出并承兑一张面值为117000元、期限为两个月的商业汇票结算货款。开出、承兑商业汇票结算货款时(购入时)借：材料采购 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：应付票据 117000,材料验收入库：借：原材料 105000 贷：材料采购 105000结转入库材料成本差异时：借：材料采购 5000 贷：材料成本差异 5000节约,原材料按计划成本核算(发出),步骤分二步一结转发出材料的计划成本二结转发出材料应负担的成本差异,原材料按计划成本核算(发出)结转发出材料的计划成本 借：生产成本等（计划成本）贷：原材料（计划成本）结转发出材料应负担成本差异 I:超支 借：生产成本等（成本差异）贷：材料成本差异（成本差异）II:节约 借：生产成本等（成本差异）贷：材料成本差异（成本差异）（注意：超支时金额用蓝字，节约时金额用红字）,例:A厂10月份的“发料凭证汇总表”中列明，本月仓库发出材料105000元。其中，基本生产车间生产产品领用75000元，车间管理部门领用5000元；辅助生产车间领用20000元；行政管理部门领用4000元；销售机构领用1000元。本月材料成本差异率为2%。(1)结转发出材料的计划成本：借：生产成本基本生产成本 75000 辅助生产成本 20000 制造费用 5000 管理费用 4000 销售费用 1000 贷：原材料 105000,(2)结转发出材料应负担的成本差异：借：生产成本基本生产成本 1500 辅助生产成本 400 制造费用 100 管理费用 80 销售费用 20 贷：材料成本差异 2100,思考:公司采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为()万元。A394 B396.8 C399 D420,存货的期末计价方法,计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。,存货的期末计价方法,“成本”是指存货的历史成本，以历史成本为基础的发出存货计价方法计算的期末存货的实际成本。计划成本法下的调整后的实际成本。“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,可变现净值的确定方法（四种情况）,属于产成品或商品的情况有销售合同合同定购量（大于，等于，小于）库存数量无销售合同属于非产成品或商品的情况用于销售的材料，在产品，半成品等存货需要加工至成品的材料，在产品，半成品等存货（需看成品是否减值）,可变现净值的确定方法,【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2008年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A18250 B18700 C18200 D17750,可变现净值的确定方法,【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500（万元），成本为14000（万元），账面价值为14000（万元）；超过部分的可变现净值30001.3-30000.05=3750（万元），其成本为4200（万元），账面价值为3750（万元）。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。,成本与可变现净值孰低法的应用,方法单项比较法：是将存货中每一项存货的成本和可变现净值进行比较来确定期末结存存货的价值。分类比较法：是将存货中每一类存货的成本与可变现净值进行比较来确定期末结存存货的价值。总额比较法：是将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末结存存货的价值。,存货减值迹象的判断,该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,成本与可变现净值孰低法的账务处理,成本低于可变现净值如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。可变现净值低于成本如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关账务处理。,“存货跌价准备”账户核算企业提取的存货跌价准备。贷方企业计算出存货可变现净值低于成本的差额；借记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目 借方已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复增加的数额；贷记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目 期末贷方余额企业已提取的存货跌价准备。当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本科目的余额冲减至零为限。,注意减值的因素和转回的因素要有一个对应关系才能转回，如果是由于其他因素造成的存货的价值的回升是不能转回的。转回存货跌价准备应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失），即存货跌价准备的余额不能出现借方余额。,例：2008年12月31日，甲公司A材料的账面余额100000元，由于市价下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提存货跌价准备20000元。2009年1月31日，由于市价上升，预计可变现净值为95000元。1、借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 2、借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失 15000,例 题,例：某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，存货成本与可变现净值的比较采用单项比较法。2008年l2月31日，A、B两种存货的成本分别为30万元、21万元，可变现净值分别为28万元、25万元。问存货的账面价值是多少？对于A存货，其成本30万元高于可变现净值28万元，应计提存货跌价准备2（3028）万元。对于B存货，其成本21万元低于可变现净值25万元，不需计提存货跌价准备。因此，该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为2万元，在当日资产负债表中列示的存货金额为49（2821）万元。,例 题,A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为210万元，已计提存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 210 贷：库存商品 210借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20,存货跌价准备的结转,存货清查的账务处理 在存货清查过程中，如果账实不符，必须按规定先报有关部门审批，批准后才能进行账务处理。在有关部门审批之前，盘盈、盘亏数先进入“待处理财产损溢”科目；待批准后，再根据盘盈、盘亏的不同原因，作出不同的处理。,盘盈的账务处理例:某企业月末盘点，发现A商品盘盈件，每件100元，共计00元。借：库存商品 00 贷：待处理财产损溢 900 查明原因，系收发时的计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。借：待处理财产损溢 900 贷：管理费用 00,盘亏的账务处理例:（）某企业月末盘点，发现B材料盘亏00元。借：待处理财产损溢 400 贷：原材料 00（）经查该材料的盘亏系定额内损耗，经批准列为管理费用。借：管理费用 00 贷：待处理财产损溢 400,（）因发生水灾，原材料毁损5350元，并通知保险公司。借：待处理财产损溢 5350贷：原材料 5350（）水灾损失已经做出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为4000元，由企业负担的损失为1050元。借：原材料 300其他应收款 4000营业外支出 1050 贷：待处理财产损溢 5350,