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财 务 会 计,前 言,一、课程简介本课程是会计专业主干课程之一主要阐明对企业出现的一般会计事项进行确认、计量、记录和报告的财务会计基本理论和方法体系本课程教材的编写与教学的组织按会计基本要素的思路展开本课程的鲜明特征是内容多且更新快、较复杂、能操作、能理解通过本课程的学习，要达到两个目的：一是要掌握财务会计的基本理论、基本方法，熟练处理企业发生的主要经济业务；二是为后续课程的学习打下基础。,目 录,第一章 总论第二章 货币资金第三章 金融资产第四章 存货第五章 长期股权投资第六章 固定资产,目 录,第七章 无形资产和其他资产第八章 流动负债第九章 非流动负债第十章 所有者权益第十一章 收入、费用和利润第十二章 财务会计报告,三、参考文献：,1.程坚.财务会计M.第1版.北京：中国财政经济出版社，2007.2.刘勤果，陶克东.财务会计M.第1版.北京：中国财政经济出版社，2006.3.财政部会计资格评价中心.初级会计实务M.第1版.北京：中国财政经济出版社，2009.4.严成根，邓淑玲.财务会计M.第1版.北京：清华大学出版社/北方交通大学出版社，2006.5.王国生.财务会计M.第1版.北京：中国人民大学出版社，2005.6.中国注册会计师协会.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材M.第1版.北京：中国财政经济出版社，2008.,三、参考文献：,7.李海波，刘学华，宋胜菊.新编财务会计M.第4版.上海：立信会计出版社，2006.8.汤新华.财务会计学M.第3版.厦门：厦门大学出版社，2005.9.杨家新.财务会计学M.第3版.武汉：华中理工大学出版社，2006.10.付若勤，等.财务会计M.北京：对外经济贸易大学出版社，2006.11.彭晓峰，徐慧娟，李辉.企业财务会计学M.北京：北京邮电大学出版社，2006.12.盖地，赵书和.财务会计M.天津：经济科学出版社，2005.,第一章 总论,第一节 财务会计概述第二节 会计基本假设与会计基础第三节 会计信息质量要求第四节 会计要素与会计等式,本章学习目标：,教学目标：1掌握会计要素的概念、各会计要素的特征以及会计平衡公式2掌握会计信息的质量要求3熟悉财务报告目标4熟悉会计基本假设、会计计量属性5了解会计对象 教学重点：1会计要素的内容2会计信息的质量要求教学难点：会计计量属性,教学方法：采取讲授和学生课堂讨论相结合的方法教学时数：4学时。主要内容：会计目标(会计是为什么?)会计假设(进行会计核算的前提条件)会计信息质量要求(衡量会计工作质量的标准)会计要素（对会计对象进行的基本分类）会计等式（反映会计要素之间特定的平衡关系）,第一节 财务会计概述,一、财务会计的概念与特点 二、财务会计的核算对象 三、财务会计的目标,一、财务会计的概念与特点,（一）财务会计的概念 财务会计是以企业会计准则为依据，对企业过去的交易或事项，运用确认、计量、记录和报告等程序，主要以通用财务报告的形式向与企业有利害关系的外部信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的财务信息，以便信息使用者据此进行决策。因此，财务会计也称对外会计。,1、财务会计概念结构图示,基本准则,财务报告目标,会计基本假设,会计信息质量要求,会计要素的确认和计量原则,具体准则,一般业务准则,特殊行业的特殊业务准则,报告准则,第一层次,第二层次,应用指南,准则解释,会计科目及主要账务处理,第三层次,2、我国企业会计准则体系,财务会计是现代会计发展的一个分支,现代 财务会计：对外报告会计 会计 管理会计：对内报告会计,财务会计与管理会计的区别,（二）财务会计的特点,根据会计报告的对象不同分为财务会计与管理会计：财务会计与管理会计相比较，具有以下四个方面的特点：1财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息 2财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息 3财务会计必须按统一的会计规范提供会计信息 4财务会计有形成会计信息的专门程序与方法,二、财务会计的核算对象,财务会计的核算对象，是指企业从事业务经营活动所拥有的资金及其运动情况。企业经营资金的运动通常包括资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等过程。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。,是指会计所反映和监督的内容，即会计工作的客体。,工业企业的资金运动,资金投入,货币资金,成品资金,生产资金,储备资金,货币资金,资金退出,销售过程,生产过程,供应过程,支付工资、费用,资金运用,三、财务会计目标,1财务会计应为国家宏观经济管理提供会计信息2财务会计应为企业外部各有关方面提供会计信息（如债权人、投资者、供应商、政府主管部门、税务机关等）3财务会计应为企业内部经营管理提供会计信息,第二节 会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设 二、会计基础,一、会计基本假设,财务会计的基本前提，也称为财务会计的基本假设或会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。财务会计的基本假设包括：1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量,会计主体假设,会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。,法律主体具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。,会计主体假设的意义,B会计主体,A会计主体,A从B购入材料一批，款项未付,A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加,B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加,持续经营假设,持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产清算,两种发展趋势,某会计主体,持续经营假设明确了会计核算的时间范围。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。持续经营假设是“会计分期”假设和实际成本原则、权责发生制原则及配比原则等建立的基础。,持续经营假设的意义,持续经营假设,会计核算的时间范围,月度 季度 半年度,会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。,会计分期假设,会计期间,会计年度,会计中期,会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,会计分期假设的意义,本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何,定期结账,编制财务会计报告及时对外报送,货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。,货币计量假设,会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,货币计量假设的意义,企业经济活动,货币计量,现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为基本前提或基本假设。,二、会计基础权责发生制,权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理,权责发生制的内涵,企业于8月份预收货款40 000元，按合同规定，产品于9月份发出。企业于8月份预付9月份的房屋租赁费5 000元。企业9月份售出产品，价款100 000元，款项将在10月份收到。企业9月份发生费用8 000元，款项将在10月份支付。,权责发生制举例,9月份收入：40 000+100 000=140 000,9月份费用：5 000+8 000=13 000,9月份利润：140 000-13 000=127 000,第三节 会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。对会计质量有什么要求？可靠性 相关性 可理解性 可比性实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,会计信息质量要求是会计目标的体现,八项特征,相关性,可理解性,可比性,重要性,谨慎性,及时性,可靠性,实质重于形式,首要质量特征,次要质量特征,可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”,1、可靠性,相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,2、相关性,也称可理解性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,3、明晰性,可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。”这个原则有两个方面的要求：要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”,4、可比性,要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,4、可比性,要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者分离,融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,5、实质重于形式,要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,6、重要性,“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。”,6、重要性,又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”要点在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。,7、谨慎性,要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。,8、及时性,第四节 会计要素与会计等式,一、会计要素 二、会计要素计量属性 及其应用原则三、会计等式,财务会计基本要素,一、会计要素,会计要素：指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类。,（一）资产,会计要素分为反映企业财务状况的会计要素（资产、负债、所有者权益）和反映企业经营成果的会计要素（收入、费用和利润）。资产及其确认资产：指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产及其确认,资产的特征：预期会给企业带来经济利益为企业拥有或控制由过去的交易或事项形成的资产的确认条件：符合定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量,（二）负债,负债的定义：指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：负债是企业承担的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是企业过去的交易或事项形成的,负债及其确认,负债的确认条件：符合定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益金额能够可靠地计量,（三）所有者权益,定义：指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司制企业称股东权益。所有者权益的来源构成：投入资本（实收资本或股本）直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）留存收益（盈余公积和未分配利润）所有者权益的确认,所有者权益的确认条件,因为：所有者权益=资产-负债,它是一种剩余权益,而收入与费用的确认也同时影响着资产与负债的确认。所以：所有者权益的确认主要取决于其他会计要素的确认,尤其是资产和负债的确认.所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,（四）收入,收入的定义:收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：收入应当是企业在日常活动中形成的收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本收入应当最终会导致所有者权益的增加,收入的确认条件,与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地计量,（五）费用,费用的定义：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。费用的特征：费用应当是企业在日常活动中发生的费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润费用应当最终会导致所有者权益的减少,费用的确认条件,与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能够可靠地计量,六、利润及其确认,利润的定义：利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的企业的经营业绩情况。利润的来源构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的确认条件因为利润=收入-费用，所以利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,会计要素核算应解决的主要问题,会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：,会计确认：,会计确认指：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。,二、会计要素计量属性及其应用原则,会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,1、历史成本,资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置时所支付的对价的公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量,历史成本得到广泛应用的原因：,历史成本为交易双方所认可,并具有合法的凭证,因而具有客观性,减少了人为判断,所以它是一种主流的计量属性.管理当局、投资人和债权人对历史成本已适应。这一概念可以说是深入人心，人们对历史成本的操作也很熟悉，而对其他计量属性可能不够熟悉;历史成本对决策还是非常有用的。历史信息具有反馈价值，是业绩评价的依据，历史信息又是预测信息的基础，是预测不可缺少的信息;历史成本具有可验证性，取得它的成本很低；同时，历史成本又是一个颇富争议的计量属性，通货膨胀对历史成本的冲击很大。,2、重置成本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该负债所需支付的现金或现金等价物的金额计量。,重置成本的优缺点,重置成本的优点：避免在物价上涨时虚计利润；重置成本为即时信息，而不是过去的历史信息，增强了会计的有用性；将现行成本与现行收入相配比，具有逻辑上的一致性，可增强期间收入与费用配比的可比性和可靠性；便于区分企业经营收益，口径一致，有助于正确评价管理当局的业绩。缺点：含义不清 确定较为困难 仍不能消除货币购买力的影响,3、可变现净值,可变现净值(预期脱手价值,非当期的脱手价值)定义：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。特点：是正常对外销售的价值是预期未来能收到的现金或现金等价物是不折现的适用：仅适用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用于企业的全部资产。,4、现值,定义：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。特点：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现计算，是未来现金流量折现值的当前估计（依据是：资产之所以有价值，主要是因为它具有一定的获利能力，而利益的获得是在未来，所以将其折现。）。缺点：用起来很难，未来现金流量如何测算，准确性能有多高？选择什么折现率进行折现？,5、公允价值,定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的使用是由财务会计目的决定的按照美国财务会计公告的提法，财务会计的目的在于“为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息”。而“会计信息对于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性”。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，可以与“资产负债表观”较好地吻合，更具相关性，FASB与IASB将其作为会计计量的重要基础。,会计计量属性的应用原则,企业应当按会计准则及会计制度，并结合所处的特定环境选择相应的计量属性。主流计量属性是历史成本。从全球范围来讲，历史成本是一种主流的计量属性，但如果以历史成本进行计量不能达到会计信息的质量要求，不利于实现财务报告目标，甚至损害会计信息质量时，就有必要采用其他计量属性，以弥补历史成本的不足。在西方，公允价值已得到较大范围的应用，在我国，公允价值已在投资性房地产、非货币性资产交换、非同一控制下的企业合并、金融资产等方面得到应用。,会计记录：,会计记录指：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。,会计报告：,会计报告指：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表。是反映一定会计期间现金流量的报表。所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,三、会计等式,谢谢！,