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财务会计实务,第1章 总 论,财务会计概述企业会计核算的一般原则会计循环,第一节 财务会计概述,一、财务会计的目标我国会计的目标是在与社会主义市场经济体制相适应的环境下，对会计主体的经济活动进行核算和监督，向信息使用者（所有者、债权人、政府机构和管理当局、企业员工和社会公众等）提供反映会计主体经济活动的会计信息。（一）会计要为国家宏观经济管理和调控提供会计信息。（二）会计要为企业内部经营管理提供会计信息。（三）会计要为企业外部信息使用者了解其财务状况和经营成果提供会计信息。二、会计环境 影响和制约会计发展的环境因素主要有政治、经济、法律、科技和文化教育等。即会计一方面要受生产力发展水平的影响，与生产力诸要素相适应；另一方面它又与社会政治、法律、文化等上层建筑的要求相一致。,三、财务会计的特征（一）财务会计主要满足外部信息使用者（投资人和债权人）的信息需求。财务会计以会计准则为指南，编制并对外披露包括企业外部和内部的信息用户所需的财务报告，目的在于向这些用户综合反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便做出明智的投资决策、信贷决策，制定有效的监管政策等。（二）财务会计必须遵守会计法律法规的规定，采用标准化的程序和方法。（三）财务会计具备信息质量特征。会计信息质量主要包括以下几个要素：相关性、可靠性、可比性、有用性、重大性和成本效益原则。1、重要性原则。企业的交易或事项对会计信息使用者的重要性程度不同，企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。2、相关性原则 3、可比性原则 4、成本效益原则,四、国内会计规范（一）中华人民共和国会计法（二）会计工作规范（三）企业会计准则和企业会计制度（四）企业财务会计报告条例五、国际会计准则,第二节 企业会计核算的一般原则,一、企业会计核算的一般原则 1、客观性 客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项及证明其发生的原始凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数据准确、资料可靠。客观性原则包括以下三方面的含义，即真实性、可靠性和可验证性。2、相关性 3、可比性 可比性原则要求企业会计核算应当按照国家统一的会计制度规定的会计处理方法进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上，会计指标应当口径一致，相互可比。4、一贯性 一贯性原则要求企业在不同时期采用的会计政策前后各期应保持一致，不得随意变更。,5、及时性 及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以及会计信息的及时利用。6、明晰性 明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明白，便于理解和运用。二、确认和计量的一般原则 1、权责发生制原则在确认企业的收入或费用时，以取得收款权力或支付款项的责任作为记录收入或费用的依据，即凡应属于本期的收入或费用，不论其款项是否收付，均作为本期收入或费用处理。2、配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其成本、费用，应当在该会计期间内确认。,3、历史成本原则 历史成本原则是指企业各项资产在取得时应当按其实际成本计量。4、划分收益性支出与资本性支出原则三、起修正作用的一般原则1、谨慎性原则企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用。2、重要性原则重要性原则是指企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。3、实质重于形式原则,第三节 会计循环,财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计处理是一个周而复始、循环往复的过程，其基本步骤包括：（1）编制会计分录与登记日记簿；（2）将日记簿过入分类账并进行试算平衡；（3）编制帐项调整分录并进行试算平衡；（4）编制财务报表；（5）结平损益账户与结账后的试算平衡；（6）编制便于下期继续记录的转回分录。,一、编制会计分录与登记日记簿。二、将日记簿过入分类账并进行试算平衡。三、编制帐项调整分录并进行试算平衡。发生错误的潜在因素包括：1、日记簿上的会计分录出现错误，如分录中的借贷方余额不平衡。2、过账过程中出现错误，如借贷方金额中的某一方遗漏或重复过账，或者借贷方颠倒。3、分类账户余额结计时出现错误。4、试算表本身出现错误，如借贷方余额抄错，某些账户被遗漏等。四、编制财务报表。五、结账及转回分录。,第2章 货币资金,现金银行存款其他货币资金,第一节 现金,一、货币资金的范围及内部控制制度（一）货币资金的性质与范围货币资金按其存放地点和用途不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。1、现金2、银行存款3、其他货币资金（二）货币资金的管理与控制1、企业的货币资金内部会计控制2、货币资金效率的管理（1）加速货币资金回收（2）延迟现金支付（3）用多余的货币资金进行短期投资。,二、库存现金的核算（一）库存现金的管理1、现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。2、库存现金的限额3、不准坐支现金（二）库存现金收支的核算1、现金账户的设置与登记2、现金收支的会计处理,（三）备用金的核算在采用定额备用金制度的企业，在领取备用金时，借记“其他应收款备用金”科目、贷记“现金”或“银行存款”科目；报销时借记有关费用科目、贷记“现金”科目，不再通过“其他应收款备用金”科目，也不必进行退回余额的核算。（四）库存现金清查例2.5：企业在现金清查中发现现金短缺110元，原因待查。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 110 贷：现金 110经查，上述现金短缺系出纳人员赵伟失职所造成，应向其索赔。会计分录为：借：其他应收款应收现金短缺款（赵伟）110 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 110,例2.6：某企业在现金清查中发现现金溢余350元，无法查明原因。其有关会计分录为：发现现金溢余时：借：现金 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350报经批准时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350 贷：营业外收入现金溢余 350,第二节 银行存款,一、银行存款的管理（一）银行存款开户的有关规定银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（二）银行结算纪律二、银行转账结算方式（一）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（二）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（三）商业汇票1、商业承兑汇票2、银行承兑汇票,（四）支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（五）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（六）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。（七）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。,（八）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。（九）信用证结算方式信用证结算方式是当今世界国际贸易领域使用最广泛的结算方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。,三、银行存款收付的核算（一）银行存款账户的设置与登记（二）银行存款收付的会计处理例2.7：企业销售产品一批，增值税专用发票注明不含税价款4000元，增值税680元，款项已收存银行。会计分录为：借：银行存款 4 680 贷：主营业务收入 4 000应交税金应交增值税（销项税额）680例2.8：企业偿付前欠甲公司货款5 000元，款已付。会计分录为：借：应付账款甲公司 5 000 贷：银行存款 5 000,例2.9：企业购置机器设备一台，价值80000元，款已付。会计分录为：借：固定资产 80 000贷：银行存款 80 000例2.10：企业收到股东投资600000元，款项已存入银行。会计分录为：借：银行存款 600 000贷：股本 600 000,四、银行存款的核对（一）银行存款的核对方法（二）银行存款余额调节表的编制在核对银行存款账目过程中，如发现未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果不相等，表明企业或银行的记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正错误的记录；双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误。,第三节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容 二、其他货币资金的核算（一）其他货币资金账户的设置与登记（二）其他货币资金收付的会计处理1、外埠存款的会计处理例2.12：企业委托当地开户银行汇款60 000元给采购地银行开立专户，款已汇出。会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000收到采购员交来货物发票，价款40 000元，增值税额6 800元。会计分录如下：借：物资采购 40 000 应交税金应交增值税（进项税额）6 800 贷：其他货币资金外埠存款 46 800采购完毕，将多余的外埠存款转回当地开户银行时，根据银行的收账通知，转销“其他货币资金外埠存款”账户。会计分录如下：借：银行存款 13 200 贷：其他货币资金外埠存款 13 200,2、银行汇票存款例2.13：企业填送银行汇票申请书向银行申请办理银行汇票10 000元。企业将10 000元交存银行，取得银行汇票后根据银行盖章退回的申请书存根联。编制会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票 10 000 贷：银行存款 10 000企业使用该汇票采购价款8 000元的物资，增值税1 360元。会计分录为：借：物资采购 8 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 360 贷：其他货币资金银行汇票 9 360多余款项退回，会计分录为：借：银行存款 640 贷：其他货币资金银行汇票 640,3、银行本票存款例2.14：某企业向银行申请办理银行本票50 000元，款项交存银行，取得银行本票。会计分录为：借：其他货币资金银行本票 50 000 贷：银行存款 50 000企业使用本票采购材料一批，发票价款42 735元，增值税7 265元。会计分录为：借：材料采购 42 735 应交税金应交增值税（进项税额）7 265 贷：其他货币资金银行本票 50 000如果该本票因超过付款期等原因而要求退款时，应填写进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制分录如下：借：银行存款 50 000 贷：其他货币资金银行本票 50 000,4、信用卡存款例2.15：某企业向银行申领信用卡，并存入保证金50 000元。会计分录为：借：其他货币资金信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000企业以信用卡购置不需安装的办公设备一台，价税合计30 000元。会计分录为：借：固定资产 30 000 贷：其他货币资金信用卡 30 000企业开出支票向该信用卡账户续存资金25000元，会计分录为：借：其他货币资金信用卡 25 000 贷：银行存款 25 000,5、信用证保证金存款例2.16：企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并存入保证金100 000元。企业根据银行退回的进账单，编制会计分录如下：借：其他货币资金信用证保证金 100 000 贷：银行存款 100 000开证行收到所购材料的有关单据后，向企业交来信用证来单通知书，有关单据列明该材料价款200 000元，增值税34 000元。企业向开证行补足有关款项。会计分录为：借：物资采购 200 000 应交税金应交增值税（进项税额）34 000 贷：其他货币资金信用证保证金 100 000 银行存款 134 000,6、存出投资款例2.17：甲公司向长城证券公司划出资金300 000元准备进行短期投资。会计分录为：借：其他货币资金存出投资款 300 000 贷：银行存款 300 000甲公司购入C公司普通股共计299800元，会计分录为：借：短期投资股票（C公司）299 800 贷：其他货币资金存出投资款 299 800,第三章 应收及预付款项,应收账款的核算应收票据的核算预付账款的核算其他应收款的核算,第一节 应收账款的核算,一、销货折扣与销货折让的核算（一）销货折扣的核算企业为了尽快收回货款，以加速资金周转。可以采用销货折扣的方式。销货折扣又称现金折扣，是指企业在赊销商品时，为了使购货单位在一定期限内迅速还清账款而给予的折扣优惠。这种折扣的条件通常写成 210、120、n30。,应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位及接受劳务的单位收取的款项。,（二）销货折让的核算例3.2：上海某公司发生下列有关的经济业务：(1)3月5日，销售给南京某公司36cm细花搪瓷面盆1000只，每只10元，计货款10000元，增值税额1700元，以转账支票垫付运费120元，今一并向银行办妥托收手续，作分录如下：借：应收账款南京某公司 11 820 贷：主营业务收入搪瓷制品类 10 000 应交税金应交增值税销项税项 1 700 银行存款 120(2)3月12日，南京某公司验收商品时，发现面盆图案不够清晰，予以拒付，经联系后发现质量确有问题，与对方协商后决定给予6折让，开出专用发票，并收到对汇来的账款11118元，作分录如下：借：银行存款 11 118 财务费用 600 应交税金应交增值税销项税额 102 贷：应收账款南京某公司 11 820,二、坏账损失与坏账准备的核算坏账损失的核算有直接转销法和抵减坏账法两种。（一）直接转销法（二）备抵法,第二节 应收票据的核算,一、应收票据的入账价值二、应收票据利息的计算商业汇票按票面是否载明票面利率可分为带息票据和不带息票据。对于带息票据，要进行利息的计算，其计算公式为：利息本金利率时间三、应收票据的取得例3.8：甲公司销售产品一批，采用商业汇票结算，收到不带息的商业汇票一张，面额40 000元，其中包括应收取的增值税5 812元，票据的期限为6个月。借：应收票据 40 000 贷：主营业务收入 34 188 应交税金应交增值税 5 812例3.9：乙公司收到A公司开出的承兑商业汇票一张，面值24 000元，以抵其前欠的货款。借：应收票据 24 000 贷：应收账款A公司 24 000,四、票据到期收汇票据例3.12：东方公司某日收回到期的不带息票据款40 000元。借：银行存款 40 000 贷：应收票据 40 000例3.13：南方公司收回C公司4个月到期的带息的票据款50 750元，应收票据的账面价值是50 200元。借：银行存款 50 750 贷：应收票据 50 200 财务费用 550,五、应收票据贴现（一）票据贴现（二）贴现收入的计算贴现人到银行申请贴现，由银行审查同意后，按一定的利率计算从票据的到期值扣除贴现利息后的余额，即为贴现人所取得的贴现收入。其计算公式如下：贴现利息票据到期金额贴现利率贴现时间 贴现收入票据到期金额贴现利息（三）贴现的账务处理例3.16：甲公司将一张不带息的票据到银行办理贴现，贴现票据的面值40 000元，贴现利息1 000元，贴现收入39 000元。借：银行存款 39 000 财务费用 l 000 贷：应收票据 40 000,六、应收票据背书转让例3.20：大名公司将持有的一张面值50 000元的不带息票据背书转让给大利公司，取得机器一台。借：固定资产 50 000 贷：应收票据 50 000例3.21：大成公司将持有的一张面值30 000元的带息票据背书转让给乙公司，取得原材料一批，其价值为32 000元，增值税5 440元，该票据尚未计提的利息200元，差额7 240元以银行存款支付。借：原材料 32 000 应交税金应交增值税 5 440 贷：应收票据 30 000 银行存款 7 240 财务费用 200,第三节 预付账款的核算,预付账款是公司按照购货合同规定预先付给供货单位的款项，为了核算预付账款业务，应设置“预付账款”科目，并在该科目下按供货单位名称设置明细账，进行预付账款的明细核算。预付账款不多的公司，可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款直接通过“应付账款”科目进行核算。例3.22：甲公司按购货合同规定，预付给乙公司货款20 000元。借：预付账款乙公司 20 000 贷：银行存款 20 000例3.23：甲公司收到乙公司的货物，发票的货款金额40 000元，专用发票上注明的增值税6 800元。借：原材料 40 000 应交税金应交增值税 6 800 贷：预付账款乙公司 46 800,第四节 其他应收款的核算,其他应收款是指除应收票据，应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，主要包括各种应收的赔款、罚款、应收出租包装物租金、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项等，在会计上设置“其他应收款”科目进行核算。企业发生的各种其他应收款项借记“其他应收款”科目，贷记有关科目，收回的其他应收款项借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。在该科目下按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账进行明细核算。如备用金业务不设置“备用金”科目进行核算的公司，也可在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目进行核算。对其他应收款应当定期或者至少于每年年度终了时进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备金。,第四章 存货,存货概述存货的计价原材料低值易耗品和包装物委托加工物资库存商品存货的期末计价存货清查,第一节 存货概述,一、存货的概念（一）存货的定义和特点 1、存货是具有实物形态的有形资产，不同于企业拥有的专利权、商标权等无形资产。2、存货具有较强的流动性。在企业中，存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，具有较强的变现能力和明显的流动性。3、存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。在正常情况下存货能够有规律地转化成货币资金或其他资产，但长期不耗用或不销售的存货有可能变为积压物资或降价销售，从而造成企业的损失。,（二）存货的范围1、凡是按照合同规定已经开出发票售出，其所有权已经转移的存货，即使存货尚未运离企业，也不能确认为本企业的存货。2、商品已经运离企业，但其所有权没有转移或没有完全转移给对方，也应包括在本企业存货中，如发出展览的存货、分期收款销售的商品，其所有权仍然属于企业，应列作企业的存货。3、已经购入但尚未收到的运输途中的存货，如果其所有权已经归本企业所有，也应包括在存货中。4、接受其他单位委托加工或代销的物品，虽然存放在本企业内，但所有权不属于企业，不能作为企业存货。（三）存货管理的重要性,二、存货的分类（一）按存货的经济内容分类1、原材料2、低值易耗品3、包装物4、在产品5、自制半成品6、产成品7、商品8、委托代销存货,（二）按存放地点不同分类1、库存存货 2、在途存货 3、加工中存货 4、委托代销存货,（三）按存货来源不同分类1、外购存货 2、自制存货,三、存货的盘存方法1、实地盘存制基本公式为：期末存货数量盘存数量已销未提数量已提未销数量期初存货成本本期购货成本本期耗用或销货成本期末存货成本本期耗用或销货成本期初结存存货成本十本期购货成本一期末结存存货成本 2、永续盘存制,第二节 存货的计价,一、存货的取得方式1、外购存货。2、自制存货。3、委托外单位加工的存货。4、投资者投入的存货。5、盘盈的存货。6、接受捐赠的存货。二、取得存货的入账价值1、外购存货 2、自制存货 3、委托加工存货 4、投资者投入的存货 5、接受捐赠的存货6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换人存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。,7、以非货币性交易换人的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。8、盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。应当注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。,三、发出存货的计价方法（一）个别计价法（二）先进先出法（三）后进先出法（四）加权平均法（五）移动加权平均法（六）计划成本计价法（七）存货估价法1、毛利率法2、零售价法,第三节 原材料,一、原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价，即原材料的收入、发出及结存均采用实际成本计价。（一）账户的设置、“在途物资”账户。、“原材料”账户。3、“生产成本”科目用以反映企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品如产成品、自制半成品、自制材料、自制工具等发生的该项费用。（二）原材料收发的总分类核算1、购入原材料的账务处理、材料发出的总分类核算（三）材料收发的明细分类核算、库存材料的明细分类核算。（）账卡分设，即采取所谓的“两套账”模式。（）账卡合一，即采取所谓的“一套账”模式。2、在途物资的明细核算。,二、原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价，即原材料的收入、发出均采用计划成本。（一）账户的设置（二）材料收发的总分类核算、材料收入的总分类核算 2、材料发出的总分类核算（三）材料收发的明细分类核算 1、库存材料明细分类核算、物资采购明细分类核算,、材料成本差异明细核算。,材料名称：甲材料 年12月,（四）计划成本法的优缺点 1、计划成本法的优点（）可以简化存货的会计处理手续。（）有利于考核采购部门的工作业绩。（3）有利于加强对存货的管理和监督。（4）有利于考核耗用材料部门的工作业绩。,第四节 低值易耗品和包装物,一、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的内容 1、一般用具。2、专用工具。3、替换设备。4、管理用具。5、劳保用品。6、其他。（二）低值易耗品的摊销方法 1、一次摊销法 2、分次摊销法（三）低值易耗品的核算,二、包装物（一）包装物核算的内容 1、用于包装产品并作为产品组成部分的包装物。2、随同产品出售而不单独计价的包装物。3、随同产品出售但单独计价的包装物。4、出租或出借给购买单位使用的包装物。,(二)包装物的核算（）生产领用并作为产品组成部分的包装物，成本应计入产品成本。（）随同产品出售但不单独计价的包装物的会计处理。（）随同产品出售但单独计价的包装物，发出包装物视同销售处理，记入“其他业务收入”账户，包装物成本应计入“其他业务支出”账户。（）出租或出借包装物的核算,第五节 委托加工物资,一、委托加工物资核算的内容委托加工物资是指企业委托其他单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品的物资。委托加工物资的实际成本包括：（1）加工耗用物资的实际成本；（2）支付的加工费及往返运输费；（3）支付的税金。包括委托加工物资应负担的增值税和消费税。二、委托加工物资的核算,第六节 库存商品,一、库存商品核算的内容二、库存商品的核算（一）库存商品验收入库的核算 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完工并验收入库时，应按实际成本借记“库存商品”，贷记“生产成本”；对于库存商品采用计划成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按计划成本借记“库存商品”，按实际成本贷记“生产成本”，按两者差额借记或贷记“材料成本差异”。（二）库存商品发出的核算 库存商品的发出主要指对外销售，其次还可用于在建工程、用于对外投资等。企业应根据发出库存商品的用途，计入相关的账户。如果用于对外销售，则借记“主营业务成本”，如果用于对外投资，则借记“长期股权投资”，如果用于在建工程，则借记“在建工程”，贷记“库存商品”。,第七节 存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低法概述二、成本与可变现净值孰低法的应用（一）单项比较法（二）分类比较法（三）综合比较法,例4.34：某企业有甲、乙两类存货，各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种方法确定期末结存存货的价值，如表.14所示。,表 4.14期末存货成本与可变现净值比较表 单位：元,三、成本与可变现净值孰低法的账务处理（三）存货的转销 当存货存在以下一项或若干项情况时，应当将存货的账面价值全部转入当期损益：（）已霉烂变质的存货。（）已过期且无转让价值的存货。（）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,第八节 存货清查,一、存货清查的内容二、存货清查的方法,表4.15 存货盘存表,三、存货清查的核算（一）存货盘盈的核算（二）存货盘亏的核算 报经批准前，根据盘亏存货的种类、金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”、“库存商品”、“包装物”等科目；报经批准后，根据盘亏的不同原因分别做不同的账务处理：（1）属于定额内的合理损耗，计入管理费用。（2）属于过失人或责任单位引起的盘亏，扣除过失人或责任单位赔款后的净额，计入管理费用。（3）属于自然灾害引起的盘亏，扣除残料和保险公司赔款后的净额，计入营业外支出；（4）实在无法查明原因的盘亏，计入管理费用。,第五章 对外投资,投资概述短期投资长期股权投资长期债权投资长期投资减值准备,第一节 投资概述,一、投资的特点（一）投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产，如支付现金以购买债券、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等（包括通过让渡一项股权来取得其他单位的股权等），即企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位使用，以获取债权投资或股权投资。（二）流入经济利益的形式不同二、投资的分类（一）按照投资的目的不同，可以分为短期投资和长期投资1、短期投资2、长期投资（二）按照投资的性质不同1、权益性投资2、债权性投资3、混合性投资（三）按照投资的方式可分为直接投资和间接投资,第二节 短期投资,一、短期投资的概念第一，在公开市场交易并且有明显市价；第二，持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。第二个条件取决于企业管理当局的意图。二、短期投资的核算（一）短期投资的核算内容为了核算短期投资业务，企业应设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目。（二）短期投资的入账价值（三）短期投资的核算1、取得短期投资（1）企业以现金购入债券，应按照实际支付价款，借记“短期投资债券投资”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）企业以现金购入股票，应按照实际支付价款，借记“短期投资股票投资”科目，贷记“银行存款”等科目。,2、收取现金股利和利息3、短期投资的出售与到期收回4、短期投资的期末计价（1）成本法（2）市价法（三）成本与市价孰低法1、按投资总体计价，按投资总体计算的成本与市价孰低，是指按短期投资地总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。2、按投资类别计提。按投资类别计提的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。3、按单项投资计提。,（1）按单项投资计提：A公司债券市价上涨了1 200元，但仍低于短期投资成本，应冲减短期投资跌价准备1 200元；B公司债券成本仍然低于市价，其期初也没有跌价准备余额，不用进行会计处理；C公司债券在出售时已同时结转已计提的该项投资的跌价准备，也不用进行会计处理。D公司股票成本仍然低于市价，其期初也没有跌价准备余额，不用进行会计处理；E公司股票本期市价持续低于成本价，而且其期初有9 100元的跌价准备余额，所有应补提700元（9 8009 100）的跌价准备。,我们仍用T型账户列示各个短期投资跌价准备明细科目的余额：根据上述各T型账户，可编制如下会计分录：借：短期投资跌价准备A公司债券 1 200 贷：投资收益短期投资跌价准备 1 200借：投资收益短期投资跌价准备 700 贷：短期投资跌价准备E公司股票 700,（2）按投资类别计提：债券投资成本仍低于按成本计价，其期初也没有跌价准备余额，故不用调整跌价准备，即不用进行会计处理。股票投资市价上涨了2700元（8 0005 300），但仍然低于股票投资成本，应冲减股票资成本2 700元。（3）按投资总体计提短期投资市价低于成本价2 700元（235100232400），但市价回升了5 100元，应冲减以前年度多提的跌价准备。,第三节 长期股权投资,一、长期股权投资的分类依据投资企业对被投资企业产生的影响，分为以下四类类型：（一）控制（二）共同控制（三）重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响二、长期股权投资的取得成本（一）以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包括已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。（二）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。,三、长期股权投资的核算方法（一）成本法1、成本法的使用范围（1）投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。即投资企业拥有被投资单位有表决权资本股权的20%以下，且对被投资企业的财务和经营政策无重大影响。（2）投资企业在投资时不准备在一年内变现。（3）被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力收到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响力受到限制，不能按照自身的意愿调动和使用资金，如被投资企业所在国的外汇管制等。,2、成本法的优缺点（1）优点 会计处理比较简单而且稳健；投资账户能够反映投资的成本；投资收益账户能够反映投资企业的现金流入情况，而且在时间上比较基本吻合；成本法确认的投资收益通常与税法上确认的应纳税所得额时的投资收益的时间和标准上一致，避免了两者的差异；成本法下，投资企业与被投资企业是两个法人实体，这与法律上企业法人的概念一致。（2）缺点在成本法下，投资企业在账上无法反映出其在被投资单位所有者权益中所占的份额，而且当投资企业能控制被投资企业或能产生重大影响时，由于投资企业能操纵被投资企业的利润或股利分配，此时，账面上反映的投资收益就不是真实的投资收益了。,3、成本法核算的程序（二）权益法1、权益法核算程序（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本入账。（2）投资后，随着被投资单位所有者权益的变动，投资企业应按占被投资单位所有者权益的份额比例调增或调减长期股权投资的账面价值。（3）收到现金股利时，冲减长期股权投资的账面价值。2、取得长期股权投资的核算（1）不存在长期股权投资差额情况下的核算（2）存在长期股权投资差额情况下的核算,3、长期股权投资收益的账务处理（1）属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。（2）属于被投资单位当年产生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。（3）被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理（4）因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有或应负担的份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。（5）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按表决权资本比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。,第四节 长期债权投资,一、长期债权投资的入账价值二、债券购买价格债券投资溢价或折价（债券投资成本包含在投资成本中的相关费用到期还本付息债券发行日至购买日至的应收利息）债券面值三、取得债券投资的核算四、债券溢价和折价的摊销（一）直线法（二）实际利率法五、债券到期前转让与到期收回1、债券到期前转让2、债券到期收回,第五节 长期投资减值准备,一、长期投资减值的判断标准（一）有市价的长期投资（二）无市价的长期投资二、长期投资减值的会计核算长期投资减值的会计核算，首先应该设置“长期投资减值准备”科目，该科目属于“长期股权投资”、“长期债权投资”的备抵科目，贷方登记长期投资可收回金额低于账面价值的差额，借方登记处置长期投资时转出数或长期投资价值回升冲减额；期末余额在贷方，反映已经计提的长期投资减值准备。该科目应按长期投资的项目设置明细账，进行明细核算。其次，在会计期末，应按上述判断标准，预计长期投资的减值并进行账务处理。,第六章 固定资产,固定资产的分类和计价固定资产取得的核算固定资产折旧的计算固定资产清理和清查的核算固定资产减值准备的核算,第一节 固定资产的分类和计价,一、固定资产的意义及特点1、企业所有的用于生产或供应产品或劳务的有形资产，包括为了出租给他人，或为了管理上使用的，还可包括为了维修这些资产而持有的其他项目；2、为了连续使用而购置或建造的；3、不打算在正常营业过程中出售的。二、固定资产的分类为了正确核算企业固定资产的增减变化，加强对企业固定资产的管理，依据不同的标准我们可对固定资产进行不同的分类。（一）按实物形态可分为以下七大类：1、房屋、建筑物 2、机器设备3、交通运输工具 4、家具设备5、电器及影视设备 6、文体娱乐设备7、其他设备,（二）除按实物形态分类之外，固定资产还可按下列方法分类：1、按实物形态的形成过程可分为建造资产和天然资产。2、按经济用途可分为营业性固定资产和非营业性固定资产。3、按使用情况分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。4、按产权归属可分为自有固定资产和租入固定资产。,三、固定资产的计价1、原值计价 2、重置价值。（1）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值计价；（2）接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产市场价格加相关税费计价；（3）固定资产盘存时，盘盈的而又无法查清其原始价值的固定资产。3、净值。又称折余价值或账面价值，指固定资产按原值扣除计提折旧额后的账面净值。它反映出企业所拥有的固定资产实际价值。,第二节 固定资产取得的核算,一、购入固定资产的核算1、现金结算。用现金或银行存款购置固定资产时，按实际成本计入固定资产原值，若卖方在付款方面给予一定的优惠折扣，则需从发票价格中扣除销售折扣。2、票据结算。用票据方式赊购固定资产，所发生的票据到期的利息支出，不记入固定资产原值，而记入财务费用。二、接受固定资产投资的核算 接受固定资产投资是指把固定资产作为资本投入到企业。这种投资可以是国家投资，也可以是个人、集体或其他企业投资。企业在收到作为投资的固定资产时，一方面记固定资产增加，同时，所有者权益也增加。三、接受固定资产捐赠的核算,四、融资租入固定资产的核算 相对于经营性租入而言，融资租入固定资产具有以下四个特点：(1)租赁期较长；(2)租赁期满后，资产所有权归租入者；(3)租赁费不是一般意义上的租金，实际上是以分期付款的方式购买固定资产；(4)租入的固定资产应视同租入方的固定资产进行管理。,五、自建固定资产的核算凡企业为新建、扩建、改建的固定资产集中在“在建工程”账户中进行核算，它反映了企业在建造过程中资产的