2015年培训资料（财务部分）2015.8.docx

财务部分内容要点L财务决算报表（利润表）的编制及分析2 .项目财务管理管控措施及风险点控制3 .营改增的相关准备工作L财务决算报表（利润表）的编制及分析1.1 财务报表的组成1. 2利润表中主营业务收入是怎样确认的1.3 怎样才能获得一份真实的财务报表（报表编制前需要协调完成的准备工作）1.4 财务报表的判断分析（怎样最简单在判断报表的真实性和简单的分析）1.5 财务报表的组成资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、报表附注1. 2利润表中主营业务收入是怎样确认的1.2.1财务收入确认准则一一建造合同1.2.2收入计算方法一-完工百分比法完工百分比的计算方法；当期确认的合同收入二合同总收入又完工进度一以前期间累计已确认的收入；当期确认的合同费用二合同预计总成本X完工进度一以前期间累计已确认的合同费用；当期确认的合同毛利二当期确认的合同收入一当期确认的合同费用合同完工进度二累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本义100%合同预计总成本二累计实际发生的合同成本+预计完成合同尚需发生的成本注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入二总收入一以前年度确认过得收入；最后一年的合同费用二总成本一以前年度累计已确认的成本；最后一年的合同毛利二最后一年的合同收入一最后一年的合同费用最终确认三个数据：合同总收入；预计完成合同尚需发生的成本；累计实际发生的合同成本。1.3 怎样才能获得一份真实的财务报表（报表编制前需要协调完成的准备工作；确保报表编制日的以上三个数据真实准确。）1.4 .1确认合同总收入（工程内业人员确认提供）（根据建造合同（第三章）中关于合同收入确认条件的变动，调整为合同总收入（含已确认的变更增减、奖励兀1.4.2 预计完成合同尚需发生的成本内业及相关人员根据标后预算确认提供（或其它方法确认，非特殊情况前后毛利率应相对均衡）°1.4.3 累计实际发生的合同成本报表日累计实际发生的合同成本确认：对项目工程、机料进行全面盘点，使实际已发生的未入账成本全额入账（或暂估入账）A-B=O,AB两点完全重合需各部门做的主要工作：使各项成本细目全额入账或暂估入账（不作支付依据，月初红字冲回）。L人工费：所有人员工资（含社保费）、各协作队伍（各协作合同）已完工未结算数据，结算入账或暂估入账（不作支付依据，月初红字冲回）。2 .材料费：在途材料的暂估入账、A成本投入点的实际耗用（主材，其材、低易口品、周转材料）3 .机使费：内部设备、外部设备租金全部结算入账或暂估入账（不作支付依据，月初红字冲回）。4 .其它直接费：A成本投入点前应入账的各项费用5 .间接费：A成本投入点前应入账的各项费用1.4财务报表的判断分析（怎样最简单判断报表的真实性和怎样去进行简单的分析）1.4.1报表是否真实，怎样最简单判断（累计利润表）累计工程统计产值与财务报表累计收入比较正常情况下，累计产值与累计收入绝对不会存在大的差异，也绝对不可能相等。如果存在差异，一定是其中至少有一个部门提供的数据出了差错。应首先判断这两个数据的真实性和准确性，如果累计产值无差错，那就一定是财务报表出了问题。这种出现问题数据的财务报表，就是一份虚假的财务报表，也就无需再对虚假财务报表进行分析，而应查找原因，促使财务部门重新编制财务报表。如果报表不真实，AB两点一定不会重合；（如果报表真实准确，AB两点应当重合）。这时，应主要检查影响A成本点和B成本点不重合的各因素。1 .4.2在确认报表真实的前提下，如何对报表进行简单分析（非特殊情况下，比如：两份报表同时出错）财务确认累计收入七工程统计产值盈亏应是真实反映报表时点的累计经营状况应按相关成本分析方法进行成本分析小结：第一，统一各部门报表时间点和口径（季报、中报、年报时点）；第二，确定合同总收入（根据合同变更增减、索赔、奖励情况确认合同预计总收入）；第三，确定累计尚需发生成本；第四，确定累计实际发生成本（A、B两点重合）；编制报表（当期报表及累计报表）第五，对比财务决算收入和工程统计报表，判断确认各报表真实性；第六，对盈亏进行分析。2 .项目财务管理管控措施及风险控制2.1 管控措施2.L1非生产性费用预算控制总的目标：实现全集团所有核算单位启用财务EAS预算控制系统，所有公司和项目的非生产性费用（含管理人员薪酬）必需先有预算，后有支出，没有预算或超预算的支出将不能在财务系统入账;。2.L2应付账款财务支付控制总的目标：在财务系统启用EAS应付账款对外支付控制功能。所有对外支付必须先有结算并在财务账上行成应付账款后方能实现对外支付，任何提前支付和超支付在系统中均不能进行账务处理。实现与工程结算系统的对接。2.1.3资金归集总的目标：按内部银行（资金结算中心）运行模式实现全集团资金的实时归集和实时支付，发挥资金集中后的资金整体优势，增加对金融机构的谈判筹码，扩大集团授信规模，降低资金成本，充分与各大银行协商，最大限度地提高资金归集后的存款收益；同时充分利用沉淀资金，提供内部短期融资，减少外部短期资金融资规模，从而节约整个集团财务成本。2.1.4管理过程中出现的问题2.2项目风险管理方面特别需要重视的问题2.2.1生产过程中的税务风险；2.2.2各业主单位动用保函风险；2.2.3贷款、票据融资偿还风险；2.2.4过程中大额资金往来风险；1. 2.5借牌子工程管理风险；2. 2.6严禁所有公司和项目对外提供任何担保3. 2.7严禁所有印章委托外单位管理（行政章、财务章、合同章、法人章）。4. 2.8严禁关联方非经营性占用5. 2.9加强独立项目分子公司的管理3.营改增的相关准备工作3. 1营改增的基本知识点3. 2营改增后税收管理构想6. 3营改增前项目必需完成的工作四川公路桥梁建设集团有限公司营改增指导手册（以下简称指导手册）已由路桥集团营改增专题研究小组编写完成并已下发至各单位,请遵照执行。在营改增政策实施时点前，请各部门、各公司、各项目务必完成以下工作：1 .请各单位组织对指导手册认真学习，将各项要求落实到各业务具体岗位。同时请各单位清理各项业务，制定各部门、各公司、各项目营改增具体实施方案，做好过渡期准备工作，实现营改增的平稳过渡。2 .对老项目进行一次彻底清理，根据指导手册中明确的各项要求和各项目的具体情况制定各项目营改增的具体实施方案，统筹安排老项目的涉税业务，将税负降到最低。3 .各公司、各项目应在营改增政策实施时点到来前，务必与业主沟通协调，及时安排工程结算工作，将项目营改增政策实施前完成的工作量，全部与业主办理结算，并开具营业税发票给业主。同时对未完工程与业主进行充分沟通，力争签定补充协议，要求业主对营改增后增加的增值税成本给予补偿。4 .全面清理项目质量保证金余额及“甲供”材料等未开具发票的金额,要在营改增前到税务机关补开营业税发票，并将发票转交给业主，变“甲供”为“甲控5 .全面清理预收账款、其它应收款及其它应向业主开具发票而没有提供发票的事项，要在营改增前到税务机关补开营业税发票，并将发票转交给业主。6 .合理安排项目的物资存量、采购时间、物资领用，营改增政策实施前，在保持正常施工的前提下，尽可能去库存化，推迟签订采购合同和推迟采购时间，使工程项目使用的物资，能够在营改增后进行充分抵扣进项税额，从而减少增值税的缴纳。7 .完成指导手册中明确的营改增过渡期各项具体工作。建造合同附件：1.企业会计准则第15号2.举例（结束）企业会计准则第15号一一建造合同第一章总则第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则一一基本准则，制定本准则。第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。第二章合同的分立与合并第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。第三章合同收入第八条合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入;（二）该收入能够可靠地计量。第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。第十一条奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（二）奖励金额能够可靠地计量。第四章合同成本第十二条合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。第十三条合同的直接费用应当包括下列内容：（一）耗用的材料费用；（二）耗用的人工费用；（三）耗用的机械使用费；（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。第十四条间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。第十五条直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。第十六条合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。第十七条合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。第五章合同收入与合同费用的确认第十八条在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。第十九条固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）合同总收入能够可靠地计量；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。第二十条成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。第二十一条企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（三）实际测定的完工进度。第二十二条采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。第二十三条在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。第二十四条当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。第二十六条使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。第二十七条合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。第六章披露第二十八条企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。（三）各项合同已办理结算的价款金额。（四）当期预计损失的原因和金额。年份2012年2013年2014年累计实际发生的成本1540,0004800,0005950,000预计完成合同尚需发生的成本3960,0001200,000完工进度1540,000/(1540,000+3960,000)=28%4800000/(4800,000+1200,000)=0.8合同收入5800.0000*28%=1624,OO05800,000*80%-1624,000=3016,000合同费用5500.000*28%=1540,0006000,000*80%-1540,000=3260,000毛利1624,0000-1540,000=84,000例子:公司签订了一项总金额为5800,000元的施工合同，为乙客户承建一座桥梁，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于12年2月开工，预计14年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至13年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6000,000元。该项目于14年6月提前两个月完成了施工计划，工程质量优良，业主同意支付奖励款200,000元。建造该桥的其他有关资料如下表所示：2012年确认和计量当年的合同收入和合同费用2012年的完工进度=1540,000/(1540,000+3960,000)=28%2012年确认的合同收入二5800,0000*28%=1624,0002012年确认的合同费=5500,000*28%=1540,0002012年确认的毛二1624,0000-1540,000=84,0002013年确认和计量当年的合同收入和费用2013年的完工进度=4800,000/(4800,000+1200,000)=0.82013年确认的合同收入二5800,000*80%-1624,000二3016,0002013年确认的合同费用二6000,000*80%T540,000=3260,0002013年确认的合同毛利-244,0002013年应确认的合同预计损失二(当期期末预计总的成本-合同总收入)*(1-完工百分比)=(6000,000-5800,000)*(1-80%)=40,0002014年2014年确认的合同收入=5800,000-3016,000-1624,000+200,000=136,00002014年确认的合同费用二5950,000-4800,000=1150,0002014年确认的合同毛利二136,0000-1150,000=210,000注：2014年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。