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会计信息失真的体制性因素分析The System Analysis of AccountingInformation Distortions学生姓名：指导教师：所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学摘要会计作为市场经济中一个重要的信息系统或管理工具，以其特殊的功能，在调节人 们经济关系时往往起着举足轻重的作用。研窕会计信息失真问题之所以有价值，其根本 前提在于会计信息具有价值。随着会计信息在开放的市场经济中越来越不可或缺，会计 信息质量问题也会一直是个常说常新的课题。在现实经济活动中，会计信息失真现象越 来越普遍，而且越来越严重，一直困扰着我国的经济秩序，也一直为政府和全社会所关 注。因此，当前我国的会计工作秩序亟待解决。本文从解决会计信息失真这一问题出发, 从体制性因素角度分析了会计信息失真产生的原因，寻求会计信息失真治理的有效途径。本文从会计信息的基本概念入手，进而分别论述会计信息失真对我国国家与企业、 经济与社会等方面的严重危害性。然后对产生会计信息失真的体制性因素进行理性分析， 主要从经济体制、会计管理体制、审计体制、法律监督等四方面进行了分析论证。在上 述分析的基础上，针对会计信息失真的成因，本文认为我国只有采取综合治理的措施， 才能从根本上解决会计信息失真的问题。本课题的研究，对于加强会计信息失真的治理, 提出了自己的一些观点、措施，同时对治理会计信息失真进行较详细分析，具有较强的 实用性和应用性。关键词：会计信息失真危害体制治理The System Analysis of AccountingInformation DistortionsAbstractAs an important information system and management implement, accounting plays a crucial role with its special function in modulating all kinds of economic relationships between persons. Accounting information distortion therefore is worth studying, its basic premise lies in the value of accounting information. In the open market economy, the accounting information becomes more and more important so that there are continuously new problems relevant to the quality of accounting information which need to be discussed. In economic activities, the distorted accounting information is more and more serious, more and more general, hindering the order of the socialist market economy, being paid close attention to by government and the whole of society. So the order of accounting work at present is requiring reorganization urgently. This text analyzed the reason of the distorted accounting information in terms of system, finding into the effective way to manage it.This article begins with the basic conception of accounting information. Then it respectively discusses the serious perniciousness distorted accounting information brought to our country and enterprises, economy and social lives and other aspects. It rationally analysis the key factors that affect accounting information .These factors mainly aer four: economic system, accounting institution ,audit model mate audit, law and rules. On the basis of the above mentioned distortion of accounting information and aiming at the reasons of distortion of accounting information, the essay holds that we should carry out comprehensive actions and only by doing so can we solve the problem of distortion of accounting information basically. The search of this topic, lose for the reinforce accounting information to really manage, propose some own idea,measure, at the same time undertake more detailed analyse to manage the accounting information lose the true before the event, matter amid, the after the event, have the stronger value of apply.Key words: Distorted accounting information Distortion System Administration目录摘要IAbstractIn1前言11.1 本研窕的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容22会计信息失真22.1 会计信息失真的含义22.2 会计信息失真的分类22.3 会计信息失真的特点33会计信息失真的危害43.1 会计信息失真对社会的危害43.2 会计信息失真的经济危害54会计信息失真的体制性原因分析64.1 经济体制的制约64.2 会计管理体制的制约74.3 审计体制的制约84.4 法律监督体制的制约95会计信息失真的预防和治理115.1 改革产权制度125.2 建立规范的公司治理结构125.3 完善注册会计师审计制度125.4 建立和完善会计准则135.5 政府适当干预135.6 加强法制建设13参考文献14致谢151前言会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在经济发展过程中发挥着重 要的作用。企业会计制度规定了会计信息质量的六项要求：客观性、相关性、一贯性、 可比性、及时性和明晰性。会计信息的真实性是会计信息的灵魂，它在会计信息的性质 中起着主导和决定性的作用。提供真实、准确、完整的会计信息，是企业进行投融资决策、 经营决策及国家宏观经济调控的重要依据。经济全球化以及会计信息在表达方式、内容、 手段上的不断更新改革,社会对会计信息的要求也越来越高。在会计信息质量的诸多要求 中，对会计信息真实性的要求是第一位的，也是最基本、最重要的。所以，规范会计行为， 保证会计资料真实、完整，是会计管理中的最重要的一项工作。会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也一直是企业的“致命伤”，它严重影 响了市场经济秩序。近年来，我国会计秩序出现紊乱，最典型的问题就是会计信息失真。 从国家的宏观经济运行看，会计信息失真会掩盖经济运行中的矛盾和隐患，从而影响利 益的分配和社会资源的合理配置，同时会计信息失真会增加社会的不安定因素；从微观 经济方面看，会计信息失真，会使企业业主以及投资者无法掌握企业生产经营的实际情 况，给企业的生存和发展产生潜在的危机。而当前会计信息失真情况屡禁不止，不仅直接侵害国家利益扰乱国家经济秩序，导 致宏观经济决策紊乱，而且加剧了整个社会的诚信危机。我国目前经济运行中存在的一 些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难 等很大程度上都与企业会计信息失真有关。1.1 本研究的目的与意义随着我国改革开放的进行和社会主义市场经济体制的建立，会计信息失真的表现形 式越来越复杂化，程度也越来越严重。为此，会计信息失真问题成为近几年来我国会计 工作的着力点，治理会计信息失真也就成为了社会普遍关注的问题。因此，在目前对会 计信息失真的原因和治理措施进行研究探讨，仍有着非常重要的现实意义。随着我国市 场经济的发展，世界经济一体化进程的加快，我国的会计工作如何适应国际化发展的潮 流，如何提高会计信息质量，这是关系到我国市场经济能否正常有序发展的关键。研究 会计信息质量和致力于提高会计信息质量，不仅是财政部门义不容辞的责任，也是摆在 科研工作者面前的重要课题。本文旨在分析探讨会计信息失真的体制性因素，并在此基 础上提出相应的防范和治理措施。1.2 国内外研究文献综述1.2.1 研究内容的综述关于会计信息质量问题的探讨，从研究内容上看，人们在对系列会计丑闻的反思中， 将焦点主要集中在这样几个方面：（1）会计行业监管问题，即如何把行业自律监管和公 共监管结合以发挥他们各自的作用。（2）财务报告制度问题，即美国会计准则的制定模 式、制定方法和现有会计准则的内容均存在的问题。（3）注册会计师的独立性问题，如 非审计服务问题、注册会计师定期轮换制问题、会计师事务所回避制问题等。（4）公司 治理结构问题，如独立董事问题、审计委员会问题、股票期权问题等。1.2.2 研究方法的综述从研究的方法来看，会计信息失真的研究大致分为两类：传统的规范性研究与运用 现代主流经济学的方法进行研究。传统的规范性研究一般是全面列举会计信息失真的表现并将其划分为几种主要类 别，综合分析主要的几条成因并针对不同的成因分别提出对策。目前，与会计信息失真相结合的主流经济学理论有：委托代理理论、契约理论、产 权理论、制度经济学理论、新古典经济学理论等，这些理论都于博弈论相互交叉，从各 个方面分析了会计信息披露存在的问题。1.3 本研究的主要内容本文借鉴经济学、管理学及会计学的相关理论，运用规范研究的方法，首先对会计 信息失真进行定义，揭示当前我国会计信息失真的严重状况，分析会计信息失真给社会 带来的巨大危害。然后，探讨分析会计信息失真的体制性因素，并针对原因，提出了相 应的防范与治理措施。2会计信息失真2.1 会计信息失真的含义会计信息失真指会计信息未能如实地反映客观的经济活动。会计信息失真的主要表 现有：数据不实，事项不真，编造假证、假账、假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假 审计报告等。2.2 会计信息失真的分类从产生过程看，我们可以将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失 真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映 客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假 账真算”就是指的这种情况；会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实 地反映客观的经济活动，但会计处理中的错误引起会计信息失真，即“真帐假算”。当然 也有二者同时存在的可能，即“假账假算”。根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意 失实。会计信息的有意造假是指当事人为了个人利益，经过周密安排，故意以欺诈、舞 弊等手段;使会计信息歪曲反映经济活动。会计信息的无意失实是指会计人员由于主观判 断失误、经验不足等，造成会计信息不能如实反映经济活动的内容。判断会计信息失真 是有意造假还是无意失实。可以依据下列两个标准进行判断：当事人是否有造成失真的 主观愿望；当事人是否可从中得到个人利益。根据会计信息与会计处理的关系，会计信息失真可分为会计制度引起的会计信息失 真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自 身的局限性引起的无法真实反映客观经济活动，从而造成会计信息失真，这是制度原因， 可以通过制度的不断完善而改善。会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错 误引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高。会计处 理方法选用不恰当、当会计事项的判断欠准确等2.3 会计信息失真的特点2.3.1 会计原始资料失真这包括原始凭证、记账凭证的不合格制作，不按国家有关规定设置账户，或者根本 就不设置账簿，在实际工作中采用以表代账的方法，不合法原始凭证大量存在，白条抵 库，甚至为了私利、小集体利益用假凭证中饱私囊。2. 3. 2任意调节利润在每个会计期间结束时，一些企业在上报会计报表时，往往不是根据有关会计记录 如实反映，而是根据“需要”来人为“调节”报表。向银行贷款时夸大资产和净利润量, 掩饰不良资产；向税务局中报纳税时，隐瞒利润额；向主管部门上报经营业绩时，却又 向实际数字“注水”；企业改制时，自然就把净资产、利润变为负数。3. 3. 3成本费用不实在理论上采用不同的核算方法就会产生不同的会计信息。如原材料分别采用先进先 出法和加权平均法，则库存原材料的成本就不一样；使用不同的分配率，同一产品承担 的制造费用也小一样。在把客观原因放在一旁后，还会发现在实际工作中存在着缓摊待 摊费用，少提或不提折旧等手段以降低成本；相对的利用虚列成本费用、超额计提折旧 等方法增加成本。无论何种手法，成本费用不实也导致失真会计信息的产生。4. 3. 4账外设账一些企业为了在不同单位面前能有一个较有利的地位，为了应付主管单位、工商、 税务、银行、审计等部门分别建账，基木上是按以上单位的要求进行倒记账。不少企业 为取得有关银行信任，争取多贷款，编造反映较大利润的会计账簿与报表而为达到漏税 的目的，提供给税务部门则是收支相抵，略有盈余的会计报表。这些会计信息亳无真实 性可言。私设小金库是会计信息中不反映的，也影响了会计信息的真实性。3会计信息失真的危害我国在逐步建立现代企业制度的过程中，会计信息的服务范围越来越大，其作用与 影响也越来越大，同样，会计信息失真给企业、投资者与债权人、国家宏观调控以及社 会经济秩序所带来的危害也越来越大。会计信息失真不仅在企业内部而且在对外的会计 信息披露中也产生了很多负面影响，给国家经济活动和秩序稳定造成了极大威胁。会计 信息失真所带来的社会和经济后果是十分严重的。4.1 会计信息失真对社会的危害4.1.1 影响社会分配的公正性会计信息失真最直接的危害性就是影响社会分配的公正性。企业实现的利润分配给 职工作为福利和奖励.所有的这些分配政策与制度最终都必须以会计数字为基础。如果会 计信息失真就会导致分配政策的失效，包括税收政策、利润分配政策、职工工资、福利 与奖励政策等。这些政策制度的失效事关改革的成败和政局的稳定。所以，确保会计信 息的真实与可靠，是保护改革成果的一项重大举措，是维护安定团结局面的一件大事。4.1.2 败坏社会风气社会不正之风涉及到会计领域，会计人员顶不住请客送礼、铺张浪费等不良风气的 侵蚀，通过做假账将不合规支出合法化，给贪污腐化、浪费、行贿受贿等违法行为提供 了温床，反过来严重地败坏了社会风气，成为一种社会公害。4.1.3 滋生和助长社会腐败现象会计信息失真，无论其是故意的还是无意的，必然会造成管理混乱，漏洞百出，给 不法分子有机可乘。账实不清，可以混水摸鱼;收人不报，成本不实，截留利润，为贪污 盗窃大开方便之门;伪造或变造凭证，虚报冒领，虚盈实亏等，滋生和助长了社会腐败现 象。4.1.4 造成会计行业信誉危机会计信息使用者所关注的焦点不尽相同，政府最关心的是税收和征缴情况，债权人 最关注其债权是否能按时收回本金和利息，一般投资者最关心的是自己投人的资产是否 能保值或增值，证券市场上的投资者关注股票的价值和公司的业绩，经营者关心公司业 绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益。而会计信息真实性程度如何，直接影响了 会计行业可信度的高低。如果虚假的会计信息经过注册会计师的“包装”，给会计信息的 使用者造成决策上的误导和经济损失，使得社会公众利益无以保障，社会经济活动无信 可言，人们就会对会计失去信心，导致会计行业的信誉危机。会计的“公正”形象严重受损。会计的基本原则就是真实可靠，在处理会计事务的 过程中应该秉公执法，但由于失真的会计师信息使会计信息使用权用者对会计师工作的 成果失去信任，这样追求短期利益的作法将在公众中根害自身的形象。4.1.5 侵蚀会计人员的灵魂会计信息失真对人的灵魂的侵蚀，乃至对整个社会风气的危害不容忽视，制造虚假 的会计信息使得很多的人从中不正当受利，或官运亨通或钱包满胀，丧失了判断是非的 能力。同样，许多企业因此而逃避了了税收或因假的成绩荣誉加身，使得企业经营者更 热衷于采用种种欺骗手段。会计信息失真最直接的危害性就是影响社会分配的公正性。 企业实现的利润有分配给职工作为福利和奖励，所有的这些分配政策与制度最终都必须 以会计数字为基础。如果会计信息失真就会导致分配政策的失效，包括税收政策、利润 分配政策、职工工资、福利与奖励政策等。这些政策制度的失效事关改革的成败和政局 的稳定。所以，确保会计信息的真实与可靠，是保护改革成果的一项重大举措，是维护 安定团结局面的一件大事。4.2 会计信息失真的经济危害4.2.1 会计信息失真导致宏观调控与微观决策的失误会计信息失真导致传递给政府、社会的会计信息失去真实性，影响所及诸如关于国 民经济的国内生产总值、国民收人等统计资料误传给国家计划、统计部门，凭其制定的 国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策就会起误导作用。基层会计信息失真，给微 观主体也会造成决策失误的后果。如果会计信息失真，市场销售、资金流转、成本水平、 效益状况等数据虚假，就会导致宏观调控和微观决策失误，造成巨大的经济损失。5. 2, 2会计信息失真破坏市场经济的健康发展一个完善的市场经济，是在合法的、公平的竞争机制中发展起来的，会计信息失真， 破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置。随着改革开放的深化，现代企业制 度的建立，客观上要求企业在符合市场需要的前提下，有健全的以财务管理为核心的科 学管理制度。如果会计信息失真，财会监督可能失控，经济效益不真实，影响甚至破坏 市场经济的健康发展，致使投资者无所适从，这与深化改革开放的客观要求是不相适应 的。6. 2.3会计信息失真影响社会资源配置的效率会计信息是投资者衡量企业经营水平和管理效率高低的主要依据。比如在证券市场 上，只有经营管理好、盈利能力强、资金使用效率高的企业才能够得到投资者的青睐。 真实可靠的会计信息是引导证券市场投资者理性投资的重要依据，是对投资者利益的保 护。如果一个证券市场充斥了虚假的会计信息，就会使投资者无法从众多的企业中分出 哪些企业是值得投资的，从而导致投资失去方向，恶意欺诈和投机行为就会泛滥。所以， 确保会计信息的真实与可靠，是提高证券市场资源配置效率的重要前提，是社会主义市 场经济健康发展的重要基础。7. 2.4影响国民经济宏观管理与调控真实的会计信息是国家进行宏观管理及制定法律政策的可靠依据。国家和地方财 政收支预算是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的。 因此，会计信息失真将影响国家和地方编制财政预算的准确性，甚至出现方向性错误， 使国家宏观调控失去可靠基础，影响正常的经济秩序。8. 2.5影响总体经济的发展侵害会计信息外部使用者的利益，挫伤外部使用者的信心。现代经济在一定程度上 是一种信心经济，失真的会计信息使得外部使用者不能正确评价考察企业机构，影响资 本市场健康发展。由于外部使用者利益、信心受损，外部使用者投资消费能力下降，经 济发展速度及规模也相应下降，从而导致需求的不足，从而影响经济的发展。4会计信息失真的体制性原因分析在现实生活中，会计信息失真已引起社会各界的广泛关注，政府、企业和投资者无 不期盼诚信的会计信息。当前，虽然法规制度日渐完善，监管力度逐渐加大，但是财务 核算不规范、会计信息失真以至弄虚作假等现象依然存在，给国家造成巨额损失，危害 极大。造成这种情况的原因是多方面的，本文主要从体制方面进行分析。4.1 经济体制的制约4.1.1 1. 1政府行为不规范会计信息是一种特殊的商品，仍然存在一般的供求关系，信息供给方由于处于信息 的有利地位，掌握了较为充分的信息，因而处于主动地位；而信息需要方主观上需要真 实的相关可靠的会计信息，客观上却不能完全拥有信息，这种矛盾常常使信息需求方处 于被动地位。在经济活动中，供求双方都有自己的特殊利益，都想通过自己的行为谋求 自身利益最大化，关键在于交易规则是否让双方都愿意接受。从目前我国会计制度来看， 制订规则属于政府行为，政府既是信息需求者，也是规则的制定者，规则的制定基本上 按有利于政府利益来安排，要么考虑如何增加国家税收，要么考虑如何方便管理企业, 而没有考虑经营者的客观需要，没有考虑劳动资料效益递减规律，没有考虑信息相关利 益人所需要的决策信息。由于规则不公平,假账的出现也就顺理成章。政府对国有企业考核的方法和要求，间接地激发了经营者作假账的动机。例如政府 把国有企业扭亏增盈作为一项政治任务，要求企业必须完成，特别是在年终，当经营任 务（主要是利润）完不成时，企业经理就会要求会计人员变魔法，将亏损算为盈利，将利 少算为利多，任务完成了，“乌纱帽”也保住了，甚至还可以高升。当经营任务大大超额 完成时，企业为了以后经营得轻松一些，便会指使会计人员少计利润,为以后年度做秘密 准备。会计人员成为经营者年终的最后法宝。4.1.2 企业体制不健全从经济体制上看,国有企业信息失真的重要原因之一是政企不分。政企不分导致了财 务预算软约束,使会计信息不能准确反映企业经营绩效。目前我国国有企业体制已经发生 了重大变革,但预算软约束仍然存在。具体表现在价格并未完全由市场决定、税收是软化 的、贷款条件不严格、无偿拔款和补贴仍然存在、政府干预普遍等。因此会计信息不能 真实反映企业经营绩效,扭亏增盈的亏是否为实亏、所增的盈是否为实盈均成问题。在现 有的会计信息中,已无法分清哪些是企业真实的绩效信息,哪些是由于政府行为所产生的 虚增虚减的信息。在企业外部环境相同的条件下,企业会计信息失真的直接责任主要由经理人承担,而 造成这一局面的并非经理人本身,而是企业机制不健全。我国国有企业经理人由组织部门 任命,有行政级别,行政级别越高,待遇越高,社会地位越高,经理人身份是政企合一,董事长 和总经理通常由一人担任,董事会成员大多由企业内部高级管理人员组成,外部董事很少, 监事会形同虚设,没有真正发挥作用。在这样一种企业体制下,经理人集各种权力于一身, 为了企业和个人自身利益,为了完成政治考核目标,就必然会出现会计信息失真。4.1.3 配套体制不完善我国经济体制改革已有20年,其间各项事业取得了巨大成就,但仍有一些改革不到 位。主要是劳动力市场不健全,社会保障体系不完善,致使企业会计信息严重失真。例如 由于劳动力市场发育不健全,企业无法独立决定人员聘雇,导致企业严重的政策性冗员大 量富余人员的工资支出,已无法准确反映企业真实的经济效益。由于医疗保险、失业保险、 养老保险不到位,国有企业仍承担许多社会性负担,履行政府和社会的职能,企业办社会现 象仍然十分严重,特别是巨额医疗费用,已使企业不斟重负,这不仅使会计信息难以反映企 业真实的经营业绩,也增加了企业向政府讨价还价的法码。而政府为了缓解压力又行使自 己权力进行干预,给予一些优惠政策,从而使失真的会计信息又一次失真。此外现行金融 体制、投资体制对会计信息质量也有影响。4.2 会计管理体制的制约会计管理体制指管理会计工作的基本制度包括领导体制、政策法规、管理机构、管 理范围以及管理职权、方式及方法等。我国当前会计管理体制存在一系列的问题，促进 了会计信息的失真。4. 2.1与相关法律缺乏协调，连贯性不足与相关法律相互协调，是会计管理体制建设的一个重要方面。在这个问题上，首先 是会计核算主体问题。现行的会计法、预算法和国家金库条例都将各行政事 业单位作为一个独立的会计核算主体，会计集中核算在会计核算主体的确认环节给现行 的相关法律提出了挑战，亟须获得法律层面上的支持。二是法律责任主体问题。会计法 规定：”单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。实施会计 集中核算后，不少单位负责人认为会计工作法律责任主体也已发生了转移；而会计集中 核算机构工作人员则对其是否应承担法律责任，应承担哪些法律责任和承担多大的法律 责任认识不足。在现行法律的基础上，单位负责人、经济业务经办人和会计集中核算机 构工作人员的职责、权利并不十分明确，容易导致一些违法行为的发生。4. 2. 2会计机构设置不合理规范完善的机构设置和人员配置是会计规范化的前提条件。当前许多地方推行的会 计集中核算制度让财政部门既管收入，又管预算支出，同时又管记账，使会计监督陷入 “双重身份”。在企业会计机构设置上，部分企业内部没有设置专门的会计机构，有的企 业即使设置了会计机构，一般也是层次不明，分工不太清楚。在会计核算人员的任用上, 有些企业最常见的做法是任人唯亲，或者外聘“高手”作兼职会计。即使有些企业管理 者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同 程度低以及较差的工作保障，使其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。 因此，提 升会计集中核算机构的地位，从财政部门独立出来，成为地方政府直管的机构，应是一 种客观的、理想的选择。同时应建立会计集中核算的社会审计制度，依法定期实施审计， 以检验会计工作质量。4.2.3会计集中核算范围和对象不明确一般来说，单位性质不同，其经费来源也不相同，必须予以区别对待。其中国家机 关的经费均来自财政性资金，应将其纳入会计集中核算范围；而对于事业单位我们应将 其分为两类：一类是与国家机关类似，基本上代行政府职能，应视同国家机关一样纳入 集中核算范围；而其他事业单位仍然实行独立核算。社会团体和临时性的政府管理机构 可视情况而定。4. 2.4没有发挥内部会计的控制和监督职能这是绝大部分企业在会计职能方面存在的一个突出问题。会计的基本职能之一就是 实行会计监督，以保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。由于会计核算 中心会计监督职能的履行有赖于各单位的会计基础工作，所以在相关立法尚未完备的情 况下，必须通过制度安排，明确双方的职权和义务等事项，督促各单位负责人建立和健 全内部控制制度。一般来说，内部会计监督要求会计人员对本企业的经济活动进行全面 的会计监督，但是有些管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者以受利益驱使， 往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行.4.3 审计体制的制约4.3.1 内部审计的原因内部审计制度是指通过建立相关的审计监督部门，对企业的内部经营管理效率和 会计信息的真实可靠性等进行监督管理的一种审计制度。内部审计监督主要是依靠企业 自身的监督部门，但是一些企业的内部审计监督机制不健全，在与经营活动发生矛盾时, 经营者更加注重增加收益而不考虑相应的法规政策，内部监督部门往往形同虚设，增加 了监督成本；同时，内部人员的监管工作不具有独立性，不能起到正确的监督引导的作 用。4.3.2 外部审计的原因我国现行的国家审计体制,决定了上级审计机关对下级审计机关只有业务上的管辖 权,地方各级审计机关作为同级政府的组成部门,在行政上要接受地方政府在人财物等方 面全方位的领导。这就使得审计法所赋予的审计机关的独立监督权,在实施过程中要 受到来自各级政府的地方保护主义等因素的干扰。在这种体制下,地方各级审计机关如同 同级政府的内部审计机构,上级审计机关对下级审计机关业务上的领导形同虚设。这种审 计模式以地方利益为核心,审计报告报给政府的是真实的,而上报的却是经过研究后形成 的。外部审计主要指注册会计师审计和社会审计。注册会计师审计的问题主要是注册会 计师与企业合谋导致会计信息失真。注册会计师作为审计人员应该站在相当于监管者的 角度，发现企业违规操作的地方，从而为社会公众和投资者提供企业的无虚假的财务报 告，保障投资者的利益。但是，由于一些注册会计师执业环境不规范，法律监管不够，注 册会计师执业道德修养不够，为私利所诱惑，导致注册会计师往往会与企业合谋，欺骗 社会公众和投资者。社会审计主要是指通过一些政府审计部门等对企业进行监督管理，通过法律途径对 违规的企业进行制裁。但是由于我国目前的执法力度不够也会导致会计信息失真。我国 的社会审计监督机制尚不健全。迫于行业激烈竞争的巨大压力,一些会计师事务所为了争 取客户、扩大业务,无视职业道德标准,不惜降低收费,甚至满足企业示意作不实或不当证 明,致使审计质量低劣,而这些审计报告往往成为掩盖企业财务收支失真的工具。目前虽 然已经出台了许多会计的相关法规，但是对于会计信息失真问题的处理还没有形成一个 良好的法律氛围，执法力度不够，问题责任人往往能够逃过处罚或者处罚较轻，社会公众 也没有对虚假会计信息监管的主动意识，导致伪造虚假会计信息的人的相对收益大大超 过被发现受处罚的相对成本，间接的纵容了虚假会计信息的行为。4.4 法律监督体制的制约4. 4.1会计法规不健全4. 4.1.1会计法规无法科学的规范会计行为会计信息是经济业务通过会计核算程序处理后的结果。会计核算有其确定的程序， 例如，对每一项经济交易都要经过确认、计量、计算等会计处理步骤，在每个环节上都 存在特定的方法。由于这些会计程序与方法都是人们在长期的管理实践中不断摸索、总 结出来的，它们具有一定的主观性、多样性和可选择性。会计方法的多样性满足了会计主体经营管理的多元化需要。但是同时会计方法的选 择会导致不同的会计结果。由此，公司的管理者为实现自己的私利，可以通过选择不同 的会计方法来达到自己想要的会计结果，这就有可能影响到会计信息的质量，导致失真 的会计信息。所以说，会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的工作规律。会计 法规的制定应按照会计工作客观规律的要求对会计工作进行规范。如果会计法规无法科 学的规范会计工作，就会给不法分子钻法律空子制造虚假会计信息留有余地。4. 4. 1.2会计法规无法合理的规范会计组织会计信息是通过会计人员的收集、加工、整理等一系列的工作而最终形成的。会计 信息是否真实，对信息使用人是否有意义，不仅取决于会计人员所使用的会计方法，而 且与会计人员本身的行为倾向以及会计工作的有效组织与运作关系密切。一个单位的会 计人员通常处于一种非常特殊的地位，他们的行为倾向直接影响会计信息系统的运作， 并最终影响到不同主体的利益。因此，合理安排会计信息加工程序，明确会计人员的地 位，约束会计人员的行为，减少会计信息在生成、传递过程中信息失真的可能性，就成 为法律干预会计活动的重要内容。如果会计法规无法合理规范会计组织就会导致会计信 息失真。4.4. 1.3会计法规缺少可操作性会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性，这 就要求制定会计法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，为 会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执 行就会大打折扣，虚假会计信息就会乘虚而入。4. 4,1.4对会计工作的监督不到位有效对会计工作进行监督可以遏制失真会计信息的产生。根据会计法，在社会 主义市场经济体制条件下，会计工作监督体系应包括司法监督、行政监督、社会监督以 及企业内部会计监督，这四种监督共同构成一个完整的会计监督体系。前三种监督形式 属于外部监督，具有严肃性、强制性和规范性等特点。这四种监督形式应各有侧重，协 调发挥作用，才能实现对会计工作的有效监督。否则就会放任、纵容失真会计信息的产 生。4. 4.1.5人们的法律意识淡薄一定时期人们的法律观念和法律意识，直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如 果人们能自觉遵守会计法规的有关规定，虚假会计信息产生的可能性就会大幅度下降。 14然而一些公司的管理者不懂法，也不学习法律知识，从个人或小团体利益出发，指使 甚至强令财会人员弄虚作假;有的则不顾会计人员的反对，强行办理违法违纪的财务收 支。还有的公司负责人为了粉饰政绩，维护公司的声誉，无视会计法，指使或强令 会计人员隐瞒不良经营状况，夸大公司经营业绩;有的公司负责人指使会计人员虚列成 木，调减利润，编制虚假的会计报表，从而达到少缴所得税的目的，置国家利益于不顾， 致使会计信息严重失真。4. 4.1.6对会计违法行为的处罚力度不够，违法处罚难以执行由于我国会计法规制度的改革力度很大，进行的也比较顺利。改革中我们也较多地借 鉴了国际会计标准，目前执行的会计准则和企业会计制度与国际会计基本接轨，这本身 是一件好事。但从本质上讲，会计法规制度是社会人为了降低交易成本而经过各方长时 间的多次博弈后形成的既兼顾各方利益又自愿执行的有约束力的社会契约。'”当任何 一方从违反契约中得到的收益远比其付出的成本要少的多时，即违规将受到更大的惩罚 时。这样的契约就变成各方普遍接受的法规制度。而我国的法规制度基本上是“舶来品”， 缺乏利益各方“真刀真枪”的“拼杀”(充分博弈)，人们还没有完全认可其约束力。我国处于急剧的社会变革之中，经济环境不断变迁，新情况、新业务不断涌现，旧 的亟待更新，新的尚未完全建立。会计法规制度尚且存在有待完善之处。新制度的贯彻 执行更加有待加强，对新制度的执行缺乏有效的监督与及时纠察。也就是说，我们虽然 制定了各种相关的会计法规，但对一些违反会计法规行为的责任主体没有明文的规定、 对违反会计法规的处罚力度不严，并且处罚的执行缺乏监督和保障。这些都客观上形成 了对会计违法行为的纵容，加剧了虚假会计信息的日益泛滥。4. 4. 2公司治理结构不合理公司治理结构不合理是会计信息失真产生的深层次原因。会计信息的产生虽然受会 计准则和会计制度的制约，但相关准则和制度最终能否制约会计信息、保证其能够真实、 公允地反映企业的经营状况，还取决于投资者、管理层等公司内部利益相关方的利益需 求、实力对比等。会计信息虽然是由公司的财务会计人员提供的，却集中反映了公司相 关各方为了利益进行博弈的结果。处于强势的利益方可以利用其有利地位，授意或暗示 会计人员提供失真的会计报表，影响甚至控制会计信息的形成和披露，从而获得不法利 益