同一控制下企业合并的会计处理.docx

毕业论文（设计）题目同一控制下企业合并的会计处理学院专业会计学年级学生姓名学号指导教师同一控制下企业合并的会计处理会计学专业学生：指导教师：【摘要】随着我国企业合并的兴起，企业合并的会计处理也逐步发展和受到关注。但在2006年我国发布的会计准则中规定同一控制下企业合并采用权益结合法，这一作法引发了众多学者的争议。本文通过分析同一控制下企业合并的动因、方式和实质，结合我国的实际情况，分析我国采用权益结合法进行同一控制下企业合并的会计处理的特殊性。通过上述分析，发现当前我国同一控制下企业合并同样存在的一系列问题，包括粉饰企业利润、不利于吸引外资、出售低估资产取得虚拟“高利润”等。针对这些问题，提出了相应的解决措施，如规避利润操纵、严格限制使用范围、提高会计人员职业水平等，希望能对我国同一控制下企业合并的会计处理的完善给予一定的帮助。【关键字】同一控制；企业合并；会计处理TheaccountingtreatmentofbusinesscombinationunderthesamecontrolIAbstractJWiththeraiseofbusinesscombinationinChina,theaccountingtreatmentofbusinesscombinationalsograduallydevelopedandreceivedattention.Howeverin2006Chinaissuedtheaccountingstandardthatstipulatedbusinesscombinationunderthesamecontrolusingthepoolingofinterestmethod,andthisbehaviorsparkedthecontroversyofmanyscholars.ThisarticleanalyzesthereasonsmethodsandessenceofbusinesscombinationunderthesamecontrolcombiningwiththeactualsituationinChina.TheresultisthatusingthepoolingofinterestmethodtodealwiththeaccountingtreatmentofbusinesscombinationunderthesamecontrolinChinadon,tconformtothetrendofinternationaldevelopment.Attheendofthispaper,theauthorpointsthatnowtherearesomeproblemsinthebusinesscombinationunderthesamecontrolinChinajncludingwhitewashingtheenterpriseprofit、beingnotconducivetoattractforeigncapitalvsellingtheundervaluedcapitaltogetvirtualtprofif,andsoon.Tosolvetheseproblems,authorputsforwardthecorrespondingsolutionmeasures.Suchasavoidingprofitmanipulation,strictlylimitingtheusescopeofthepoolingofinterestmethod,improvingtheprofessionallevelofaccountingpersonnelandsoon.IthopesthatincertainthisarticlecouldofferhelpfortheperfectoftheaccountingtreatmentofbusinesscombinationunderthesamecontrolinChina.KeyWordssamecontrol;businessCombinationjaccountingtreatment目录第一章绪论1第研背景和意乂1第二节国内外研究1第三节研究内容1第四节研究方法及研究路径2第二章企业合并概述2第一节企业合并的动因2二、营运协同效应3三、财务协同效应3四、收购价值被低估的企业3第二节企业合并的含义3第三节企业合并的方式4控股合并二、吸收合并4三、新设合并4第四节企业合并类型的划分4一、同一控制下的企业合并4二、非同一控制下的企业合并5第三章同一控制下企业合并的会计处理5第一节同一控制下企业合并的会计处理方法5一、权益结合法的含义5二、权益结合法的要点5（一）无需公允价值的确认5（二）合并后采取统一的会计政策5（三）净利润合并包括参与合并各方全年的净利润6三、权益结合法的适用条件6第二节同一控制下企业合并的会计处理原则6一、合并方确认的被合并方的资产、负债仅限于账面上所确认的资产、负债.6二、合并方取得的被合并方的资产、负债的计量基础应以账面价值为准6三、合并方取得的净资产与所付出的对价之间的差额，调整所有者权益相关项目6四、同一控制下的控股合并，合并后形成的报告主体，在经营成果和资产规模都第三节同一控制下企业合并的具体会计处理7一、同一控制下的控股合并7（一）长期股权投资的确认和计量7（二）合并日合并财务报表的编制7二、同一控制下的吸收合并7（一）合并中取得被合并方资产、负债入账价值的确定7（二）合并差额的处理8三、同一控制下的新设合并8四、各项相关费用的会计处理8第四章我国同一控制下企业合并会计处理的现状、问题8第一节我国同一控制下企业合并会计处理的现状8第二节我国同一控制下企业合并会计处理的问题9一、合并方粉饰企业利润9二、被合并方出售低估资产取得虚假“高利润”9三、损害合并方少数股东权益9四、不利于吸引外资，阻碍企业的发展9五、会计信息质量下降10第五章完善我国同一控制下企业合并会计处理的对策10一、严格限制权益结合法的使用范围10二、规避合并方的利润操纵10三、严格限定被合并方资产的出售10四、提高资产评估水平10五、提高会计人员职业水平1011结束语参考文献12致谢13第一章绪论第一节研究背景和意义在国际上关于企业合并的会计处理的争议一直不断，作为第一个采用权益结合法的国家，美国于2001年会计准则中规定禁止使用权益结合法，改为使用购买法，国际会计准则也明确规定只能使用购买法，其他国家基本上都禁止使用权益结合法对企业合并进行会计处理。但在2006年我国在会计准则中明确规定对于同一控制下企业合并的会计处理采用权益结合法，这引起了会计界众多学者的质疑。随着经济全球化的扩大，我国企业合并的案例也逐渐增加，更有不同国家的企业之间的合并，但企业合并一直是会计界的难题，对企业合并的会计处理的理论研究也不完善。对该课题的研究，不仅能够为完善我国对同一控制下企业合并的会计处理提出依据，还能使我国的企业合并的会计处理跟随上国际会计处理的发展趋势，有利于我国经济有序的发展。第二节国内外研究在我国，对于运用权益结合的方法来进行同一控制下的企业合并会计处理有着不同的观点。L支持。王颖毅(2006)和陈信元(2000)为这一观点给出了自己的解释。首先，王颖毅觉得目前使用的权益结合法是根据购买法进化得来的，这一方法虽然与美国的权益结合法名称一致，但是内涵却并不相同。权益结合法可以避免历史成本计量法下的缺陷，更有利于企业资金的周转和设备的更新换代。陈信元先生则站在宏观的角度，对权益结合法在我国的应用做了历史背景的研究，针对各大企业换股合并的背景和财务影响，他指出，我国使用的权益结合法以严格的政府审批程序为条件做出了更符合我国企业发展的适当调整和修正，使其不再仅供处理历史遗留问题企业的合并，这是具有中国特色的权益结合法，是会计制度上的创新。2.反对。马晓辉，杨若岚(2011)指出无论是购买法还是权益结合法都存在自身的作用局限，无法从根本上阻止企业人为的利润操控，因此只能站在比较的角度，人为相比于权益结合法，购买法会在反映企业实际交易情况上更占有优势。他的这一结论在HolliSLaFondOISSOn(2002)的研究中得到了证实。我们可以从他1989年开始所进行的为期十年的研究中的2663项企业合并分析中了解到，权益结合法为公司创造的价值确实少于购买法。美国是最早采用权益结合法的国家，在第十六号意见书上，美国会计准则委员会给出了这一方法的概念：企业把两个或以上数量公司的所有者权益进行合并，方式则为不构成任何资源支出的权益性证券。需要强调的是，这一行为不属于收购的范畴。合并后的所有者权益仍然按照原来的会计原则进行记录，不做改变。而资产和负债记录则要参考联合兼并公司的记载进行重新登记。在实际合并过程中产生的所有收益项目都作为被合并的企业的收益来处理。第三节研究内容本文在结构上大致分为以下几个部分：第一章，绪论。介绍本论文的研究背景、意义、内容和研究方法。第二章，企业合并概述。主要讲述企业合并的动因、含义、方式及类型，对企业合并有一个大致的了解。第三章，同一控制下企业合并的会计处理。主要叙述了权益结合法和同一控制下企业合并的会计处理原则及不同方式下的具体处理。第四章，我国同一控制下企业合并会计处理的现状、问题及建议。结合我国的实际情况，提出了目前我国存在的一系列问题及相应的解决措施。第五章，对我国同一控制企业合并会计处理方法提出的建议。第四节研究方法及研究路径本文结合理论和实际，分析同一控制下企业合并会计处理在我国实务中可能出现的问题，对完善我国的会计处理提出建议，主要采用以下研究方法：第一、是定性研究。本文主要采用查阅、分析、总结国内外关于同一控制下企业合并的资料和文献的方法，对研究内容进行指引。第二、是定量研究。本文检索了我国企业合并案列的相关数据，并对此进行定量和定性的分析，得出相关的结论，应用于本文。第二章企业合并概述第一节企业合并的动因一、管理协同效应许多管理效率高的公司由于资源得不到优化配置，以至于对资源的闲置浪费。这一类公司可通过企业合并及结合管理低效率公司，使效率高的公司和效率低的公司共享资源，实现资源的优化配置。例如：拥有较多优秀人才的公司，可以通过合并缺乏人才的公司，让人才合理流动，实现人力资源的最优化配置。二、营运协同效应公司通过合并可以获取现成的生产设备、销售渠道、优秀人才等资源，不仅降低了企业的成本，而且减少了企业的经营风险。通过合并从事同行业经营业务的公司（即横向合并），可以减小企业的同行竞争压力，提高企业的竞争实力，扩大市场占有率。专业化给企业带来了一定的不利影响，比如生产流程被割离开来，相应的会增加运输成本和研发投入，如果将同行业不同发展阶段的企业进行整合合并，那么以上的问题也会得到解决，企业的生产能力和效率会有很大的提高。通过合并不同行业的企业（即混合合并），可以将企业的资金运用于不同的行业，形成企业的多元化经营，实现资金的组合利用，当某一行业行情低迷时，企业不会因为只从事于该行业而面临危机，混合合并可以降低企业的经营风险。三、财务协同效应通过合并，拥有雄厚资金的成熟行业的企业可以把资金投资于缺少资金但具备成长性的新兴行业的企业，抓住具有发展前景的新兴行业的投资机会，实现融资和投资机会的内部化，从而提高公司资金的投资报酬率。另外，企业还可以通过合并亏损企业，利用税法的亏损递延规定，来实现企业的合理避税。四、收购价值被低估的企业企业价值被低估是因为企业治理结构的不完善导致企业的资源未能实现最优化配置而未达到应有的收益水平，合并企业通过合并可以取得被合并企业的控制权，改善被合并企业的治理结构，从而提高公司的价值。第二节企业合并的含义企业合并指的是两个或两个以上的独立企业通过一系列的经济事项结合为实质上的一个公司的过程企业合并应符合以下两个条件：第一，被合并属于企业业务。把合并后的公司的控制权在经济事务上的一个或多个商业活动，但如果它不是合并后的公司获得合并后公司的业务控制的一部分，那么经济事项不能算作业务合并。二是报告主体的改变。分为三种情况讨论，第一种情况是控股合并。合并企业取得对被合并企业重大经营和财务政策的控制权,构成母子公司的关系，在合并之前，双方企业单独作为报告主体发布财务报告。但合并后的子公司仍公布其财务报表，同时子公司的财务报告要并入合并企业的财务报告，公司形成了集团的财务报告，从这个角度来看，合并报表前与合并报告后的财务报告不一样。第二种情况是吸收合并。但合并后的子公司仍公布其财务报表，而被合并公司财务报告列入合并公司的财务报告，公司形成了集团的财务报告，从这个角度来看，合并报表后的财务报告主体发生了变化。第二种情况是吸收合并。在合并之前，合并方与被合并方作为一个独立的法人实体和报告实体存在，但合并后，在法律和经济上被合并方都不复存在，合并方在资产规模或经营规模上也产生了变化，因此，报告实体已经改变。第三种情况是新设合并。在此种情况下，合并后合并方和被合并方都消失，一个新的企业成立，报告主体显而易见的发生了改变。第三节企业合并的方式一、控股合并控股合并指的是企业通过获取其他公司的有表决权的股份或出资证明书，达到能对其他企业经营和财务政策实施控制的比例，从而取得对其他公司的实质性控制权。在控股合并之后，合并公司和被合并公司仍以法律主体和报告主体的身份存在，只不过被合并公司的财务报告要纳入合并公司的财务报告。例如，甲公司对乙公司进行了控股合并，则控股合并前后的关系可以用下列式子表示：甲公司+乙公司二甲公司+乙公司二、吸收合并吸收合并指的是企业合并之后，参与合并的各方企业只有一方续存，其他企业全部在法律上消失。吸收合并之后，只有参与合并的一方仍以法律主体和报告主体存在，其他企业全部失去法律主体和报告主体的身份。例如，甲公司吸收合并了乙公司，则吸收合并前后的关系可以用下列式子表示：甲公司+乙公司二甲公司三、新设合并新设合并指的是企业合并后，参与合并的各企业在法律上都消失，重新成立一家新的公司。新设合并之后，参与合并的企业的法律主体和报告主体都消失，一家新的公司作为法律主体和报告主体存在。例如，甲公司和乙公司合并成立了丙公司，则新设合并前后的关系可以用下面的式子表示：甲公司+乙公司二丙公司第四节企业合并类型的划分一、同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，一般是说，无论最后合并成几家企业，他们都受到共同点一个或多个企业的最终掌控，而且这种掌控在时间上是长久的。在判断合并前后是否受到同一企业或多个企业的最终控制，要从实质重于形式的角度，判断同一企业或同多个企业对合并企业的直接或间接控制权是否达到50%以上（包括50%）。另外，如果是由国家作为最终掌控权掌控两家公司，那么这种情况不属于同一控制。所谓长久而非暂时一般在时间上是大于等于一年的。在这样的合并，因为参与合并的企业最终是由同一公司控制，交易价格一般由最终控股方确定，而不是以公允价值为计量基准，一般由帐面价值确定。二、非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是指在合并前后参与合并的企业不受同一企业或相同的多个企业最终控制的合并，即除同一控制下的企业合并的其他企业合并。非同一控制下的企业合并一般按照公允价值进行交易，参与合并的企业将进行讨价还价，以最合各企业心意的价格进行交易。第三章同一控制下企业合并的会计处理第一节同一控制下企业合并的会计处理方法在同一控制下的企业合并，无论合并之前还是完成以后，由控制方掌控的净资产是始终不变的，合并过程中涉及到的企业是关联方，涉及的价格是内部转让价格，而不是公平交易价格，不能以合并的协议价格为核算基础，应以账面价值为计量基础，在我国企业合并准则中规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法核算。一、权益结合法的含义在权益结合法下，不仅是合并和被合并方两者，还有包括其他涉及到的企业，是所有这些企业的所有者权益进行的联合。因此不存在买卖关系和新的计量基础，不要求对被合并方的资产、负债重新进行估值，应以资产、负债的原账面价值为计量基础，在合并过程中也不产生商誉。二、权益结合法的要点（一）无需公允价值的确认权益结合法仅仅适用于交换股权或股份的企业合并，通过股权或股份交换，合并方进行所有者权益的联合并交换各自的利益和风险，既然新企业是原来各企业的股权或股份的联合，那么就应该以原来的资产、负债的账面价值为计量基础，不需要进行资产、负债的公允价值的确认。（二）合并后采取统一的会计政策若合并前合并方和被合并方采用的会计政策一致，这不必进行资产、负债的账面价值的调整，合并后的会计政策与合并前的会计政策一致；若合并前合并方与被合并方之间的会计政策不一致，则需要进行追溯调整，对被合并方的资产、负债的原账面价值进行调整,合并后必须采取一致的会计政策。（三）净利润合并包括参与合并各方全年的净利泄合并方在进行净利润合并时，不管合并发生在合并当年的哪一天，实施合并的企业的利润包括被合并方合并当年全年的净利润。三、权益结合法的适用条件根据国际会计准则的规定，权益结合法的运用必须满足以下三个条件：第一、参与合并的各方企业的有表决权的普通股，如果不是全部参与，也必须是大多数参与。第二、一个企业的公允价值，与其他参与合并的企业的公允价值应没有太大的差异。第三、企业合并之后，参与合并的各企业所拥有的表决权在实质上与合并前应没有巨大的差别。第二节同一控制下企业合并的会计处理原则同一控制下企业合并中，在不涉及从其他少数股东手中购买股份的情况下，其会计处理应遵循以下原则：一、合并方确认的被合并方的资产、负债仅限于账面上所确认的资产、负债在同一控制下的企业合并中，从合并方的角度来看，合并前后的企业净资产价值量未发生变化，因此，合并方在合并中确认的被合并方的资产、负债仅限于被合并方在账面上所确认的资产、负债，在合并中不产生新的资产、负债。二、合并方取得的被合并方的资产、负债的计量基础应以账面价值为准在同一控制下的企业合并中，从最终控制方的角度来考虑，合并前后被合并方在账面确认的资产、负债在实质上都受到合并方的最终控制，因此合并方在合并中确认的被合并方的资产、负债应以原账面价值为基础，即计量基础为账而价值。如果合并方和被合并方的会计政策不一致，基于重要性原则，应按合并方的会计政策对被合并方的资产、负债进行调整，以调整后的账面价值作为计量基础。三、合并方取得的净资产与所付出的对价之间的差额，调整所有者权益相关项目合并方在合并中所取得被合并方的净资产与所支付的对价之间的差额，不当做损益，不进行利润项目的调节，应调节所有者权益相关项目。差额应先冲减资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足以调整的，再冲减留存收益。四、同一控制下的控股合并，合并后形成的报告主体，在经营成果和资产规模都应持续计算同一控制下的控股合并，合并方作为报告主体的身份从对被合并方实施控制开始是持续的，各合并方在合并以前的留存收益转为合并财务报表中的留存收益，应当以调整后的资本公积为限，在所有者权益内部进行调整，把被合并方按持股比例应属于合并方的资本公积转为留存收益。第三节同一控制下企业合并的具体会计处理一、同一控制下的控股合并（一）长期股权投资的确认和计量合并方以支付现金、非现金资产或承担债务方式为支付对价的，应当以合并日取得的被合并方所有者权益账面价值所占份额作为初始投资成本。长期股权投资的初始成本与合并方所支付对价的账面价值的差额，应当冲减资本公积；资本公积的余额不足以冲减的，调整留存收益。即借记“长期股权投资”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”等，贷记“转让的资产或承担的债务”、“应交税费”等。合并方以发行权益性证券为支付对价的，按发行的权益性证券的面额作为股本，长期股权投资的初始投资成本和权益性证券的面额之间的差额，应当冲减资本公积；资本公积不足以冲减的，应当调节留存收益。即借记“长期股权投资”、“应收股利”，贷记“股本”,若为借方差额，借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”等；若为贷方差额，贷记“资本公积一一股本溢价”。通过多步交易逐步取得股权而形成企业合并的，在合并方的个别财务报表中，应当以在合并日合并方按持股比例享有的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。初始投资成本与合并日前合并方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额和合并日的支付对价的公允价值之和的差额，应当冲减资本公积；资本公积余额不足以冲减的，应当调整留存收益。（二）合并日合并财务报表的编制在合并资产负债表时，应以合并日前被合并方的资产、负债的账面价值为计量基础，若合并方和被合并方的会计政策不一致，应以调整之后的账面价值为基础。被合并方在合并日之前实现的留存收益归属于合并方的部分，应在合并报表时自资本公积转为留存收益。在合并利润表时，应合并从当期期初至合并日合并方和被合并方实现的利润；在合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方从当期期初至合并日的现金流量。无论是在合并资产负债表，还是利润表或现金流量表，都必须根据企业会计准则相关原则对合并方和被合并方之间的内部交易进行抵销。二、同一控制下的吸收合并（一）合并中取得被合并方资产、负债入账价值的确定在同一控制下的吸收合并中，合并方在合并日取得的被合并方的资产、负债，应按照被合并方在合并日之前在账面上原已确定的资产、负债价值确定，若合并方和被合并方的会计政策不一致，应先调整资产、负债的账面价值，以调整后的账面价值为基础计量。（二）合并差额的处理若合并方以支付现金、非现金资产或承担债务形式为支付对价方式进行企业合并，则取得的被合并方的可辨认净资产的入账价值与支付的现金、非现金资产或承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积，资本公积余额不足以冲减的，调整盈余公积和未分配利润；若企业以发行权益性证券为支付对价，取得的被合并方的可辨认净资产的入账价值与发行的权益性证券的面额之间的差额，应先冲减资本公积，资本公积余额不足以冲减的，再调节留存收益。三、同一控制下的新设合并新设合并中合并方取得的被合并方的资产、负债应以原账面价值入账，取得的净资产价值与所放弃的资产账面价值的差额，按顺序依次调整资本公积和留存收益。四、各项相关费用的会计处理合并中产生的相关费用是指：双方在该过程中产生的咨询、评估费用，这些都算作直接费用，除以下情况外作为费用化的结果应计入当期损益：第一种情况是：按照合并方发行债券的方式所支付的对价，所有费用，比如佣金手续费都算作债券的初始金额。若发行方式为折价发行，这该费用增加折价的金额；若发行方式为溢价发行，这相关费用抵减溢价的金额。第二种情况是合并方发行权益性证券，以达到合并的目的，手续费、佣金等费用，应该从发行证券获得的收入中扣除。在没有溢价或溢价收入不足以满足可抵扣手续费、佣金等，再冲减资本公和留存收益。第四章我国同一控制下企业合并会计处理的现状、问题第一节我国同一控制下企业合并会计处理的现状在国外，国际会计准则和美国会计准则对企业合并的会计处理方法都有相关的规定，但在我国并没有出台规定选择企业合并会计处理方法的准则，因此大多数时候都是参照国际会计准则或美国会计准则进行企业合并的会计处理。1999年清华同方与鲁颖电子进行换股合并，这是我国首个运用权益结合法进行企业合并的案例，当时企业的这种会计处理方法获得了证监会的同意，使得权益结合法得到了事实上的认同。截止2005年底，共有13家公司通过换股方式进行了企业合并，而且他们都无一例外地采用了权益结合法进行会计处理，这实际上也是得到了证监会“制度上的默认”。在其中一起企业合并中，新潮实业和山东新牟股份有限公司虽然是关联方，但是并不符合APBOpinionNo.16关于“参与合并的企业独立于其他企业”的要求，所以不符合权益结合法的适用条件，不应该使用权益结合法。通过股权或股份交换的形式进行企业合并，并不意味着企业的权益联合。我国仅通过换股合并形式就确定采用权益结合法的会计处理方法，这是不恰当的，体现了合并企业对权益结合法的偏好和该方法在我国运用的随意性。2006年我国发布的企业会计准则第20号一一企业合并中规定，企业合并划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，相应的会计处理方法就分为同一控制下企业合并的会计处理方法和非同一控制下企业合并的会计处理方法。而通过对比发现，同一控制下的企业合并的会计处理方法就等同于权益结合法，非同一控制下的企业合并的会计处理方法就等同于购买法。所以，目前在我国，同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理。第二节我国同一控制下企业合并会计处理的问题一、合并方粉饰企业利润在进行同一控制下企业合并时，需要进行利润表的合并，不仅要合并从合并日至期末的被合并方的利润，还要合并被合并方从期初至合并日的利润。但实际上，只有合并日至期末实现的利润才是合并企业通过经营管理所实现的，这部分利润才真正属于合并方，而被合并方期初至合并方的利润在实质上不属于合并方。采用权益结合法进行同一控制下的企业合并，有可能让企业有可乘之机对合并方的利润表进行作假，以提高合并企业的利润数值，导致账面的利润与过去的实际利润有很大出入，对合并方造成干扰。二、被合并方出售低估斐产取得虚假“高利润”在经济事务中，资产通常根据按公允价值交易，因为它不仅反映了资产自身的情况，也反映了当前的经济情况。我们前面一直强调权益结合法中是按照账面价值进行计量的，这种计量方法的缺陷在于一般来说资产的公允价值是高于其账面价值的，所以如果按照账面价值的计量方法就会与实际的资产价值有所出入，从而减少了对资产的价值评估。被合并方为了使企业的财务报表看起来更加有利可图，利用企业合并的方式出售低估资产，再利用权益结合法下的资产的账面价值与公允价值之间的差异，使得企业的利润增加。三、损害合并方少数股东权益企业合并一般是合并方大股东所操纵的，但这无疑会损害其他少数股东的权益。因为一般情况下，合并方为取得被合并方的净资产所支付的对价大于所得到的被合并方的净资产，其差额冲减资本公积，当资本公积余额不足时，再冲减留存收益和未分配利润，这无疑减少了合并方的所有者权益项目，进而损害合并方少数股东的权益。四、不利于吸引外斐，阻碍企业的发展在国际上，现在很多企业在企业合并中都不采用权益结合法，国际会计准则也明确规定不能使用权益结合法。而我国现阶段仍广泛使用权益结合，这会不利于国内企业吸引外资投资，进而阻碍企业的进一步发展。五、会计信息质量下降同一控制下的企业合并中合并方的资产和负债按照历史成本计量，而被合并方的资产和负债按照账面价值计量，合并方与被合并方的会计政策运用可能存在诸多方面的差异，在进行追溯调整的时候会产生一系列差异，这会使得合并后的资产和负债缺乏可比性，进而降低披露的会计信息的质量，影响财务报表使用者的决策。第五章完善我国同一控制下企业合并会计处理的对策一、严格限制权益结合法的使用范围之所以我国同一控制下企业合并会计处理方法采用权益结合法，一部分原因是因为合并企业认为换股形式的企业合并就是权益联合，应该严格限制权益结合法的使用范围，并规定合并后合并财务报表披露的信息，防止企业滥用权益结合法，从而提高财务报表中的会计信息的质量。二、规避合并方的利润操纵权益结合法最容易产生的一个问题就是合并方的利润操纵，这也是人们最担心的问题。由于企业合并会计处理方法存在权益结合法和购买法两种方法，某些企业就通过权益结合法进行会计处理来进行利润操纵。为了规避合并方的利润操纵，基于实质重于形式原则，应该从实质上对同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并进行准确的划分。三、严格限定被合并方资产的出售在权益结合法下，被合并方利用资产的账面价值和公允价值之间的差额，提高企业的利润项目，为了防止被合并方出售低估资产以取得虚拟的“高利润”，应把被合并方的资产按流动资产、固定资产和无形资产的分类标准进行资产出售期限的限制，以切断被合并方出售低估资产提高利润的途径。四、提高资产评估水平我国企业采用权益结合法进行同一控制下企业合并的会计处理，原因之一是资产、负债的公允价值不能完全公允。我国资产评估机构发展还不完善，公允价值在我国应用还有一定的局限性，因此，必须提高资产评估的水平，使资产、负债的公允价值能准确地得到,这样就能避免因不能得到公允价值而不得不选择权益结合法的情况。五、提高会计人员职业水平权益结合法简单易懂，操作便易，某些企业特别是中小企业由于会计人员职业水平的受限，只能选择简单的权益结合法进行会计处理。介于此，应该对会计人员进行职业培训I,提高他们的职业水平，使之掌握全面的企业合并的会计处理方法，从而解决权益结合法带来的问题。结束语综上所述，同一控制下的企业合并按法律形式可以分为三种方式，而每种方式所采取的具体会计处理也有差异。对于企业合并的会计处理方法，存在权益结合法和购买法，但结合我国同一控制下的企业合并的会计处理的实际情况，我国在同一控制下企业合并中一贯采用权益结合法。在国际上，已经很少有企业采用权益结合法进行同一控制下企业合并的会计处理，但由于公允价值在我国应用的局限性、会计准则的不完善和会计人员职业水平的受限等原因，我国目前广泛采用权益结合法对同一控制下的企业合并进行会计处理。虽然这种方法的运用比较符合我国的实际情况，但随着经济全球化的扩大和时间的推移，权益结合法的弊端也逐渐显露出来。为了解决权益结合法带来的若干问题，为了和国际发展趋势保持基本一致，我们应该从各个方面进行全面的改善，这也体现了对同一控制下企业合并会计处理完善的急迫性和重要性。参考文献1高晓林.高级财务会计M.第1版.上海：立信会计出版社，2011：1942刘三昌.高级财务会计M.第2版.北京：清华大学出版社,2011:783高天宏苏强.高级财务会计M.第2版.北京：经济科学出版社，2013：2664方本仁.高级财务会计M.第1版.北京：中国人民大学出版社，2011:355陈洁.企业合并的会计处理问题探讨J.财会研究，2009(15)：36-396程琴.同一控制下企业合并的会计处理J.经济师，2012(11)：140-1417潘煜双周燕峰.同一控制下企业合并的会计处理方法选择一一权益结合法的适用性分析J.财会通讯,2009(1)：75-828程志刚张兴东.同一控制下企业合并会计处理方法缺陷分析J.中外合资，2012(4):90-919曹晓风.同一控制下企业合并会计处理方法之探析J.新会计，2013(7)：24-2610谢国珍.同一控制下企业合并会计处理思考J.财会通讯，2010(1)：53-5411池振波.同一控制下企业合并会计处理若干问题的探讨J.财会研究，2008(2)：140-14212顾潇.同一控制下企业合并会计处理相关问题的探讨J.财会天地，2012(12):81-8213梁瀚文.我国企业合并会计处理方法的弊端及对策J.财会研究，2012(5)：242-24314吴昊.企业合并会计处理方法在我国的应用现状研究D.武汉：武汉科技大学管理学院会计学系，201115刘永杰.权益结合法_历史一现状与中国的实际D.北京：北京交通大学会计学系，200716陈信元.高级财务会计M.上海财经大学出版社200217马晓辉，杨若岚.关于企业合并会计方法比较研究J.科技信息,2011,(6):83-8418王英毅.同一控制下的企业合并会计问题浅析J.财会月刊，2006,(6)：38-3919FASB.SFAS.141,BusinessCombinationstJ.JournalofAccountancy,2001,(9)20Hong,H.,R.S.KaPlan,andG.Mandelker.Poolingvs.Purchase.TheEffectsofAccountingforMergersonStoekPricesJ.TheAccountingReview.1978,(1).致谢导师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德,严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在陈敬贵教授的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢。感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多学问素材，还在论文的撰写和排版灯过程中提供热情的帮助。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正!