春雨农业产业开发有限责任公司税收筹划问题的浅析.docx

题目：春雨农业产业开发有限责任公司税收筹划问题的浅析摘要2001年我国正式加入世界贸易组织，成为其成员国.自此与世界各国联系不断加强，使企业之间的竞争日益加剧。现在大多数企业把管理重点放在建立健全、逐步完善成本约束机制。企业成本的核心要素之一就是税收，把税收进行有计划有选择地策划显得尤为重要。在我国，增值税、企业所得税是企业类纳税人主要缴纳的税收种类。因此，增值税和企业所得税拥有巨大的潜力在统筹规划方面。本论文把春雨农业产业开发有限责任公司作为实例，在国家现行增值税和企业所得税的相关政策及基本规定的前提下，结合春雨农业产业开发有限责任公司的实际情况，在合法的前提下，即严格按照法律法规要求，通过对春雨农业产业开发有限责任公司财务数据及基本信息的分析，以增值税和企业所得税为内容对春雨农业产业开发有限责任公司进行了税收筹划。关键词：税收筹划；增值税；企业所得税TitlezAnaIysisOntheproblemsofthetaxplanningofspringagriculturalindustrydevelopmentlimitedliabilitycompanyMajorzaccountancyName:Signature:Supervisor:Signature:ABSTRACTAstheglobaleconomicintegrationaccelerating,countriesallovertheworldcontactcontinuouslystrengthen,promotethecompetitionbetweentheenterprises.Moreandmoreenterprisestoestablishandgraduallyimprovethecostconstraintmechanismasthefocusofenterprisemanagement.Taxation,asoneofthecoreelementsofenterprisecost,inaplannedwaytoselectivelyplanningisparticularlyimportant.Inourcountry,enterpriseclasstaxpayerspaytaxtypesaremainlyvalue-addedtax,enterpriseincometax.Therefore,thevalue-addedtaxandenterpriseincometaxhasgreatpotentialintheoverallplanning.Thispapertakesthespringagriculturalindustrydevelopmentlimitedliabilitycompanyasanexample,thebasicprovisionsoftherelevantpoliciesonthebasisofthenationalcurrentvalue-addedtaxandenterpriseincometax,combiningtheactualcircumstanceofspringagriculturalindustrydevelopmentlimitedliabilitycompany,inthelegalpremise,thatisstrictlyinaccordancewiththelegalrequirements,throughtheanalysisofthespringagriculturalindustrydevelopmentlimitedliabilitythecompany,sfinancialdataandbasicinformation,withvalue-addedtaxandenterpriseincometaxforthecontenttocarryonthetaxplanningofthespringagriculturalindustrydevelopmentlimitedliabilitycompany.Keyword：Chunyuagricultureindustrydevelopmentlimitedliabilitycompany;TaxPlanning;added-value;businessincometaxes1绪论1.1 研究背景在20世界70年代，中国农业产业化经营才刚刚开始，1992年在山东省潍坊市，第一次提到，农业产业化。税收随着国家的产生而产生，在国家实现其职能的过程中发挥着极其重要的作用。对国家与纳税人而言，税收曾经就是简单的征收与缴纳，而现在是一种互动行为用来实现双方共同赢利。税收筹划是纳税人在税收方面进行的合理处理，是成熟处理国家税收的一个重要体现。1.2 研究意义(1)从企业的角度考虑能有效地降低企业的经营风险。一个企业经营的风险是税收风险的一个重要组成部分。能有效的降低企业的税负，从而带来降低企业的运营成本的利益。有助于企业获得额外经济效益。(2)从国家的角度考虑可普及税法知识。有利于国家税收法制的完善和创新。可提高国家经济政策运行的效果。1.3 思路方法(1)研究思路首先在已有的农业企业税收研究基础下，分析春雨农业产业开发有限责任公司处在的一个什么样的经济环境中，考究我国农业产业化企业现在所存在的情况，通过对我国农业产业化的税收政策进行了详细的分析，总结出了适用于本公司的税收筹划方案。接下来结合春雨农业产业开发有限责任公司的实际情况，通过对其进行财务分析与税务分析，发现春雨农业产业开发有限责任公司存在的问题在财务和税务方面，总结本公司可以享受的税收优惠，利用税收筹划方法，定量分析出春雨农业产业开发有限责任公司有效的税收筹划方案。(2)研究方法：本文将会使用三种经常用到的研究方法：文献研究法、实证分析、理论逻辑分析。2农业产业税收筹划概况2.1 税收筹划的含义及特点(1)税收筹划是一门新的科学，它的科学性和实用性，引起了人们的强烈关注，尤其是学术界和企业界。经过查看各种文献，资料不难发现，国际上对税收筹划的定义没有一个统一的、权威的解释。在本文中，要运用税收筹划这一科学进行研究，为了研究需要，在已有的结论的前提下，我将税收筹划归纳为：税收筹划是一种财务管理活动，它是指纳税人在不违背税法的前提下，采取税法所给予的选择机会或者税收优惠，对本身经营、分配和投资等财务活动进行科学、合理的事先计划与安排，尽量减少税收，以达到节税目的。(2)通过对税收筹划概念的研究与探讨，我们可以看到，合法，规划，专业,客观，多维筹划过程是税收筹划具有特点。总而言之，税务筹划是在法律法规一个可接受的范围内进行的合理规划，也就没有政策法规的限制。在当今愈演愈烈的市场竞争中，企业效益增长、利润增加的重要来源要属税务筹划了。企业可以充分把握税收政策的基础理论，通过多种渠道，综合运用避税筹划、节税筹划、转嫁筹划等办法，与分周期、分行业、分税种的不同与现实结合起来的方法，进行合理的税务筹划。2.2 农业产业化及税收筹划的主要方法(1)农业产业化。农业产业化的必定产物是农业生产规模化、专业化和集约化。农业产业化是在农民家庭经营的基础上，以市场为导向，以经济效益为核心，把重点放在主导产业和主导产品上，让各种生产要素优化组合起来，在所有类型的龙头组织的带动下，一家一户的分开经营能被有效地组织起来，实行生产专业化、服务社会化、结构区域化、建设规模化、加工系列化、管理企业化的一体化经营体系，使农业走上健康发展轨道的现代化经营方式和产业组织形式，所谓健康的发展轨道是指能做到自我发展，自我积累、自我管制以及自我调节。(2)农业产业税收筹划的主要方法。税基筹划。税基筹划可分为尽量缩小税基；递延税基两个方面。缩小税基有两个基本思路：其中，在税法允许范围内，尽可能提高成本费用，从而达到缩小税基的目的；其次、在进行生产管理过程中，实现收入规模的合理控制，减少税收负担。税率筹划。税率筹划就是充分恰当地利用国家赋予的税收优惠政策进行税率筹划，农业产业化企业可以分析自身情况，通过适当的调节生产经营，进而降低税率减轻税负。(3)会计政策筹划。企业在如今实行的会计制度下有许多可以选择的会计政策，这也为企业进行税收筹划提供了广阔的空间。除了上述筹划的方法外还有组织结构的选择、业务合作的选择、交易的选择、控制税务风险筹划的方法。这些方法无一不渗透在现实的筹划当中。3春雨农业产业开发有限责任公司税收现状分析3.1 公司基本情况介绍于1998年春雨农业产业开发有限责任公司成立，公司选用的运作形式是“公司+市场+基地+农户，是一家民营科技企业，本企业的发展方向是以科技为动力、市场为导向、产业带基地、基地联农户，集科技、工贸为一体。拥有食品加工厂、营销公司、技术研究所等，公司拥有20,000,OOO元的总资产，其中包括12,100,000元的固定资产，15000平方米的占地面积，建筑占地面积为4500平方米。有工作人员200人，其中：中、高级职称人员占总人数的35%。现在还拥有年产万吨精米加工能力，年产玉米系列食品2000吨左右、年产保健茶万余件、年产黑米营养品3200吨的纯天然无添加的农副产品深加工企业。年产值达3500万元。杰出企业、科技明星、首信用企业等荣誉都是省、市国家机关对本公司的认可与赞扬，市、区两级政府把我公司评为重点农业产业化龙头企业，农业银行评我公司为“AAA+”级信誉质量的客户。3.2 公司财务状况及涉税分析（1）公司2013年度的财务状况如下：2013年度全年营业收入为51440033.21元，比上年增加16909315.68元，增长幅度为32.87%。营业收入除外，2013年同年还取得以政府补助为主的营业外收入2792538.51元。2013年全年实现利润18371541.6元，比上年同期增加10590156.48元，增长幅度为57.64%o春雨公司2013年全年营业成本为34103167.9元，销售费用4816862.94元，管理费用4301366.69元，财务费用779729.84元。2013年报表显示工资薪金总额为1139026.07元，工会经费为4040.13元，职工福利费为18079.4元，职工教育经费为4012.65元；列支业务招待费605327.65元，折旧摊销共支出243178.83元。2013年，应收账款年初金额为9784796.88元，年末余额为14452818.05元；其他应收款年初金额为1222830.28元，年末金额为1453190.93元，计提坏账准备72264.09元。（2）涉税情况表2011年一2013年M公司纳税情况汇总表单位：元年份201120122013增值税49855516.2757741136.9677795019.72企业所得税7104764.78216864.9511236835.45税收总量64296513.1274360768.78100328887.96利润总额28419058.832867459.844345368.49城建税3401285.543933684.6685407727.06土地使用税（房产税）1015884.971174900.1471585204.39教育费附加3864220.44115110474304109.29销售收入（含其他业务收入）463521805916372261440033.21从表中我们可以知道公司的纳税情况，在这里主要考虑企业增值税和企业所得税。而对于公司的其他金额较小的税种暂不加以分析。在公司所有的税负中，在企业所有税负中所占份额最大就是企业的增值税。2013年企业77.54%的增值税税负比率，其次是企业所得税，IL2%的所占比率，5.39%、4.29%分别是城市维护建设税，教育费附加所占的比率，余下1.58%是土地使用税和房产税共占的。在这里增值税是教育费和城市维护建设税附加的计税依据，明显增值税的多少影响着这两个税种的税负，所以本文以研究增值税和企业所得税的税收政策为核心。3.3 现状总结本公司已是当地龙头企业，达到一般纳税人的标准，但在税收方面还存在一些需要改进的地方。企业没有将税收筹划的基本方法和企业的经营规模有效的相结合,来开展税务筹划;税收筹划是一个综合性和高度专业化的,它不单单要求企业的高层管理人员和财务人员能清晰地掌握有关税法、经济法的知识,还要求具有一定的预测能力和财务分析能力来应对企业未来的经营情况,而我公司财务工作人员业务水平普遍偏低的问题,直接影响到了企业开展税收筹划工作。4春雨农业产业开发有限责任公司在税收筹划存在的空间4.1公司增值税税收筹划存在的空间（1）从公司基本情况分析来看。存在可筹划的空间有公司设有食品加工厂、技术研究所、营销公司、一个农场。生产销售农副产品和研究产品是适用不同的的增值税税率，但本公司没有进行合理的安排一根据生产的产品种类在各生产机构之间。公司的原料一部分从自己农场获得，一部分向其他企业、当地供销社等购买。从税收筹划的角度来分析，自产自销未经任何加工的农产品，满足农业生产者自产自销农业产品可享受免税政策，公司并没有将农场独立出来成为一个独立法人。（2）公司购买的原材料绝大部分，是从不同的企业或个人手中，企业因购进取得的普通发票的总金额等于取得的增值税专用发票价税合计的金额，一般纳税人取得普通发票的增值税进项税是按价税合计的13%来提取，取得增值税专用发票的则按不含税价计算提取进项税，二者的计算结果自然不一样，实际抵扣的进项税额也就会有所不同，所以在原料采购方面也存在筹划空间。（3）增值税是间接税，这是从经济学角度来讲的，间接税的纳税人与负税人分别是不同的单位和个人。我们不妨通过间接税的税负具备转嫁性的特点来为春雨农业产业开发有限责任公司策划节税方案。4.2公司企业所得税税收筹划存在的空间（1）在企业所得税税收筹划方面，公司2013年的业务招待费未能在税前全部扣除超过标准列支部分，所得税纳税调整增加额为139,087.35元，同时工资、福利费又未用足税前扣除标准。因为操作不规范，该公司45,912.74元的工会经费也不能在税前支付，另外在2013年底公司的应收账款余额达到14452818.05元，在会计上，但却没有采用计提坏账准备的方法等，这些都可以成为税收筹划的切入。（2）我国税收鼓励公司投入人力、物力、财力在新产品的研究和开发上，那么在研发费上公司就可以精心筹划来节约税金。2013年春雨农业产业开发有限责任公司支出约300,000元从有关科研机构购入黑米加工技术，因为购买的是现有的高新技术，所以此项费用只可以在账上列支为无形资产，等待在以后的每年里进行摊销，而不能享受技术开发费在税前据实扣除并加计扣除的优惠政策。从发展战略的角度看，2015年公司还要进一步研究开发新的产品，所以这也可以成为税收筹划的空间。4.3财务管理方面存在的税收筹划空间在常规操作中，春雨农业产业开发有限啧任公司在好多方面也存在着处理不恰当，都可以成为税收筹划的点。例如2013年4月份与金塔农生种业有限公司用黑米产品换取黑米种子的业务，两企业采用协议的方式进行交易，没有开具专用发票；本公司长期使用分期收款的方法销售，目的是为了扩展市场份额，此时存在着在发出商品时就要全额开具发票的问题。5春雨农业产业开发有限责任公司税收筹划方案5.1 增值税的税收筹划增值税是一种流转税，是以一种商品（包括应税劳务）在生产流通各环节中产生的的增值部分作为计税依据而征收的税种。从它的计算公式来看，要想要减少应交税金的增值税部分，可以通过一、降低实现的应税销售收入额；二、增加外购商品或劳务的进项税金；三、拖延应纳税额的实现时间这三种思路来实现。根据以上春雨农业产业开发有限责任公司可以从纳税身份的选择、原料供应采购等方面来进行纳税设计。5.1.1 对小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划增值税法对一般纳税人和小规模纳税人的税率及计征方法有不一样的规定，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了筹划空间。春雨农业产业开发有限责任公司的黑米原料的一部分由自己农场提供，一部分向当地供销社购买。2013年共计投入IL9万吨黑米，外购9.3万吨黑米，金额为26,950,000元，用来自产黑米营养产品，取得3,210,Ooo元的增值税进项税额。本公司的产品适用17%的征税税率。从税收筹划的角度来分析，春雨农业产业开发有限责任公司若要将农场单独出来成为一个独立法人，并认定其为小规模纳税人，将产生很好的节省纳税效果。假定公司2014年的经营情况与2013年保持不变，销售收入约为51,440,OOo元，农场生产出的黑米直接销售给公司，价格按市场平均价，公司销售用黑米加工成的黑米营养产品。农场按照正常的成本利润率核定黑米价格销售给公司，当年实现黑米销售7.550,000元，因为其自产自销未经加工的黑米，满足农业生产者自产自销的条件，所以能够享受税负为零的免税政策。从另一角度说，公司从农场购进的黑米作为农产品购进处理，能够按照收购额计提13%的进项税额，则公司可以多计提981,500元的进项税额。当农场整体独立以后，原来购买农场用具不再是可抵扣的进项部分，但是免税产品里本来就有种子、农具等，因此这部分对本公司整体税负影响小之又小。5.1.2 农产品购进的税收筹划增值税一般纳税人无论是从农业生产者手中购买还是从经营者手中购买的农产品，也不管是自己开具的收购发票还是取得的普通票或增值税专用发票，一律允许按照13%的抵扣比例计算抵扣进项税。但是从农业生产者手中购买取得普通发票和自己开具收购发票的，可以按照总金额的13%计提进项税额，而取得增值税专用发票的，进项税额却只能根据收购价（不含税）的13%计算。所以说，从不同企业购进农产品虽说进项税额扣除率相同，但是可以提取的进项税额却有不同。对于春雨农业产业开发有限责任公司而言，如果2014年的生产规模同2013年保持一致，购进黑米价税合计同样是27,030,OOO元，如果全部取得普通发票，就用总金额乘以13%的扣除率，则可以抵扣进项税额为3,513,900元（2703乂13%=351.39万元）；而公司一部分取得了普通发票，一部分取得的是增值税专用发票，购入黑米取得共计4,050,000元的进项税额，由于增值税专用发票的税额是按不含税的销售额计算的，即进项税额二销售收入÷（1+13%）×13%,所以比全部取得普通发票少提进293,500元的项税。这样，企业就可以多抵扣税款、少交纳293,500元的增值税。所以，企业在购买农产品时，要一律索取普通发票。52企业所得税的税收筹划方案企业所得税是一种所得税，纳税人为中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织，课税对象是其生产经营所得。企业所得税用公式来说就是，企业销售收入总额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得加上其他所得，它与企业的经济利益密切相关。从计算公式关于企业所得税应纳税额的可得出，消减企业的应纳税所得额就能够降低企业的应纳税额。因此，可从成本费用方面、销售收入的确认方面对春雨农业产业开发有限责任公司的所得税筹划进行筹划。5.2,1.从成本费用方面进行税收筹划（1）计提坏账准备获得递延纳税2013年春雨农业产业开发有限责任公司未计提坏账准备就缴纳了所得税，如果2014年公司采用计提坏账准备的办法，此举将能增加税前扣除项目的金额。按照税法规定，计提坏账准备的公式为：当年按税法规定增提的坏账准备二期末应收账款余额X税法规定的坏账准备提取比例一（期初应收账款余额X税法规定的坏账准备提取比例一本期实际产生的坏账+本期收回已核销的坏账）在春雨农业产业开发有限责任公司2013年的会计资料为基础的前提下，假设公司2014年末应收账款余额为2000万，当年没有发生坏账，也没有收回已核销的坏账，则2014年春雨农业产业开发有限责任公司按税法规定可以在税前扣除的坏账准备=2000X0.5%=10万元，可节省纳税10X25%=2.5万元。（2）充分掌握并运用企业所得税法中的费用扣除规定（会计政策筹划）a.销售费用春雨农业产业开发有限责任公司可以设一个单独的销售部门，将发生的工资、差旅费、福利费、业务费等都可以列支在账簿上作为销售费用，这样可以实现企业递延纳税时间，相应地增加了公司的营运资金。b.捐赠和资助费用企业经常发生捐赠或者资助的行为，这可以帮助企业提高其产品的市场竞争力，树立一个良好的社会形象。企业可以通过捐赠的公益行为进行税收筹划，减少税负，使企业在节省纳税的同时，获取更多的可供分配的利润。c.业务招待费春雨农业产业开发有限责任公司2013年全年销售收入为42,861,200元的净额，按照税法的扣除标准准予税前扣除限额为158,500元业的务招待费。公司2013年实际发生300,800元的业务招待费，调整增加142,100元的应纳税所得额。面对公司超出税前扣除标准的部分业务招待费，我们可以考虑转变它们的列支渠道，使之满足税前扣除的项目范围。(3)不浪费任何相关的税收优惠政策对本公司来进行税收筹划。a利用研究开发费用的加计扣除；b挑选工作人员从而享受所得税优惠政策；C特殊设备的税额抵免，春雨农业产业开发有限责任公司当前使用的污水净化处理设备是5年前买的，污水处理量已经远远不能满足现在的生产需求，公司可以卖掉旧的污水净化处理设备，然后购买一台新的污水净化处理设备，其达到国家环境保护要求。此番行为不但能满足当前的生产需求，另外还能享受这条税收优惠政策。5.2.2从企业销售收入的角度进行税收筹划尽量拖延付款时间，推后实现销售商品收入是税收筹划的重点。公司2013年度的资产负债表中年末有高达一千多万元的预付账款，这些预付款都还没有取得增值税专用发票，企业等于无形中提前缴纳了上百万的增值税。因此，就春雨农业产业开发有限责任公司来而言，付款筹划应该从以下几方面考虑：拖延付款时间，先拿到增值税专用发票，对方给我公司开具的；让销售方接纳商业汇票等信用付款方式，尽可能让他人先垫付税款；可以尽可能少用现金支付货款，尽力争取采取赊购和分期付款方式，获得足够的调转资金时间；保持取得对方开具的增值税专用发票的比例尽量与付款进度一致。当然，企业在进行这些付款筹划时不能使其减损自身的商业信誉，丧失供应商对自身的信任。在春雨农业产业开发有限责任公司2013年度的资产负债表中，2013年末13,299,405.10元的应收账款余额，年初3,899,807.34元的应收账款余额为，当年增加了9,399,597.76元的应收账款。这些应收账款大多数都是采取的直接收款的结算方式，公司已经垫付税金1,367,347.15元，在增值税发票已经开出，但在货款却还未收回时时。但是，如果公司用赊销和分期收款的结算方式或代销的结算方式来代替直接收款方式产生的应收账款，这样将会使销售收入的实现时间比税法规定的推后，进而推迟税金的缴纳时间。5.3财务管理税收筹划方案春雨农业产业开发有限责任公司要想充分享受到税收筹划给公司带来的益处，不仅可以对税种加以筹划，在财务管理中注意以下细节的安排也能够有一定的成效。（1）非货币交易要开发票公司与金塔农生种业有限公司二O一三年五月进行的非货币性交易，春雨农业产业开发有限责任公司用价值10万元的黑米营养产品换取了乙企业等价的黑米种子。两企业采取协议的形式进行了交易，没有开具专用发票。春雨农业产业开发有限责任公司在本次交易中账务处理为：借：原材料117000元贷：产品销售收入IOOOO元应交税金一应交增值税（销项税额）17000元因为双方没有相互开具增值税专用发票，所以在该笔交易中春雨农业产业开发有限责任公司交纳17,OOO元的增值税额。如果这两家企业按正常的销售、购货，加工，开专用发票。那么春雨农业产业开发有限责任公司对本业务的账务处理为：借：原材料IooOOo元应交税金一应交增值税（进项税额）17000元贷：产品销售收入IOOOOO元应交税金一应交增值税（销项税额）17000元由此可以得出该笔交易春雨农业产业开发有限责任公司该笔交易应交纳1.7-1.7=0元的增值税额。经过计算、分析可以得出，相对于开具专用发票而言，不开具专用发票要多缴纳17,OOO元的增值税。对于国家实行凭票扣税的增值税来说，没有取得增值税专用发票抵扣联，其进项税额就不能进行抵扣。而出售货物或应税劳务，无论专用发票开与不开，都要计提销项税额不然就是偷税。所以说，公司不管是非货币性交易、投资还是捐赠等，只要对方是增值税一般纳税人，都应该开具增值税专用发票。（2）分期收款分期开票税法规定，采用分期收款形式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。就春雨农业产业开发有限责任公司而言，公司长期采用分期收款的方式销售来达到扩大市场份额的目的。例如在2013年7月份发出3,600,000元的商品（市场价：4,100,000元），协议规定购货方实行分期付款方式，期限为三个月，但是春雨公司在发出商品时就要开具全额专用发票。既然开具了全额发票，按税法规定2013年7月就全额作为收入处理，计提697000元的销项税额。如果公司按照收款进度分三个月开具专用发票，该笔业务的收入确认时间就可以在2013年6月、7月、8月三个月中分期确认，每月计提232333元的销项税额。经过此番对比我们能轻易地看出，尽管税收总体上是一样的，但对于一个资金周转困难的企业来讲，选用分期开具专用发票来递延纳税这是很重要的筹划方式。结论纳税筹划是一个系统工程其涉及企业经营管理多个方面，成为纳税人理财和经营管理体系中不可缺失的一部分，也是作为纳税人的企业的一项基本权益。通过纳税筹划，可以让企业在不违背税收法律制度的前提下达到利益最大化。纳税筹划在国外已经相当普遍并且在国际上已有一段历史。如今国内企业也愈来愈迫切地需要纳税筹划，纳税筹划也从地下走到了地上，从幕后走到了前台。但我国纳税筹划尚处在还有很多问题需要研究探讨的大发展的初期。本文为企业设计的税收筹划方案也是对税收筹划实践的一种探索。本文对企业实施具体的税收筹划具有一定的实践意义，并且能获得一定的税收收益，但鉴于税收筹划的复杂性，本文所提方案仍然存在很多不足。比如，税收筹划必须事前筹划，它要求基于企业对以后年度预算的基础上进行筹划，但是由于春雨农业产业开发有限责任公司预算体系尚不完善，而使用了一种简化的做法来预测企业的节税效果，认为下一年度的经营情况与本年度持平。因为存在以上不足之处，所以会影响对企业节税效果的预测，可能会高估或者低估企业的节税效果。参考文献1郭庆然.我国农业企业发展中存在的问题及对策研究.安徽农业科学，2006(22)18.192韩会娟.我国农业企业税务筹划研究.福建：厦门大学硕士学位论文，2009年3蒋云贵.基于DeIPhi法的企业税务筹划风险模糊综合评价J湖南社会科学,2011,(03).4孙俊.企业税务筹划风险的关联分析J企业家天地，2007,(12).5苏强新税制背景下的企业增值税税务筹划及其风险防范J.经济研究导刊，2010,(26).汤秋蕾，董杰，王青.浅谈市场经济下纳税筹划意义J黑龙江科技信息，2010,(06).7杨焕玲.农业企业税务筹划研究.陕西：西北农林科技大学博士学位论文，2008年8于涛.浅谈企业纳税筹划的成本和收益J时代经贸(中旬刊)，2008,(S7).9BNAInternationalInc.：TaxPlanningInternationalReuiew,Lon-don19902000.