浅谈“营改增”对金象物流公司的税负影响及分析.docx

题目：浅谈“营改增”对金象物流公司的税负影响及分析摘要上世纪90年代末我国进行了税制改革，建立起了增值税和营业税的两大税种，但随着市场经济的深入发展，营业税的弊端逐渐显现，从而限制了我国第三产业的发展。于是从2012年1月1日起，我国开始试点营业税改征增值税。但是这一改制让物流业的前景变得不容乐观，本文主要以金象物流公司为案例，通过计算其改制前后的税负变化，分析改制对运输物流企业成本的影响。并针对改制中遇到的问题分析原因，提出策略。本文主要讲述“营改增”对我国物流行业的影响，主要针对我国“营改增”后物流行业税负的变化；以金象物流公司为案例，通过计算税改前后的税负变化以及税改后公司出现的诸多问题，并分析原因；针对金象公司税改前后出现的问题提出解决方案。本章针对上一章中所提到的问题以及分析的原因提出对应的策略；最后展望在税制改革中，金象物流公司面对的机遇和发展方向。关键词：物流公司，营改增，营业税，增值税Title：Analysisonntoreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)ntaxeffectsonJinXianglogisticscompanyMajor:AccountingABSTRACTThe90'softhelastcenturyourcountryhascarriedonthetaxsystemreform,setupthetwomajortaxvalueaddedtaxandbusinesstax,butwiththedevelopmentofmarketeconomy,themalpracticeofthebusinesstaxgradually,whichrestrictsthedevelopmentofourcountry'sthirdindustry.SinceJanuary1,2012,Chinabegantopilotbusinesstaxvat.Butthisreformletthelogisticsindustryprospectsarenotoptimistic,thispapermainlyJinxianglogisticscompanyasacase,throughthecalculationofthetaxchangesbeforeandafterthereform,theanalysisofimpactsofrestructuringontransportationcostoflogisticsenterprises.Andanalyzesthereasonsfortheproblemsencounteredinthereform,andputsforwardsomestrategiesand.Themaincontentofthispaperincludes:thefirstchapter,toreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)uimpactonChina'slogisticsindustry.MainlyaimedatChinatoreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)ulogisticsindustrytaxchanges.Thesecondchapter,withtheelephantlogisticscompanyasthecase,manyproblemsbycomputingthetaxchangesbeforeandafterthetaxreformandtaxreformafterthecompanyappears,causeanalysis.Thethirdchapter:beforeandaftertheelephantcompanytaxreformproblemssolution.Thischapteraccordingtotheproblemsmentionedinthepreviouschapter,analysisofthereasonsputforwardthecorrespondingstrategy.Thelastchapter:prospectinthereformofthetaxsystem,theopportunityandthedevelopmentdirectionOfJinxianglogisticscompaniesface.KEYWORDS：Logisticscompany,toreplacebusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT),businesstax,valueaddedtax.目录前言11“营改增”对我国物流行业的影响1Ll营业税和增值税的概述1LLl营业税和增值税的定义11. 1.2营业税和增值税的对比21.2“营改增”的必要性和内容31.2 .1“营改增”的必要性31.3 .2“营改增”的内容3L3“营改增”对物流行业的影响31. 3.1对物流业小规模纳税人的影响32. 3.2对物流业一般纳税人的影响42“营改增”对金象物流公司流转税税负的影响42.1 金象公司的概况42.2 “营改增”对金象物流公司税负变化的探究方法分析42.3 “营改增”下金象物流公司税负的变化52.3.1固定资产的税负变化52.3.2公司成本的税负变化62.4“营改增”对金象物流公司税负变化的原因分析83“营改增”下金象物流公司的应对策略93.1进行税收筹划以减少税负93.1.1细分各类收入93.L2采取货运代理93.1.3加强公司内部联系与企业拆分103.1.4增加固定资产投入103.L5慎重选择供应商103.1.6适当选用仓库资源103 .2强化增值税专用发票的取得和管理114 “营改增”下金象物流公司的机遇U4.1 细化分工与外包服务1142纳税风险的降低1143运营成本的降低11结论13参考文献14致谢错误!未定义书签。附录错误!未定义书签。前言上世纪90年代，我国进行了税制改革，新添加增值税和营业税两大税种。增值税不仅在筹集财政收入方面发挥了重要的作用，而且还推动了专业化分工的快速发展，营业税则为财政收入提供了重要保障。这种征税方式是符合当时的社会主义市场经济的发展水平。但是，随着社会主义市场经济的深入发展，各项体制的不断完善，营业税的弊端日渐显露，重复征税等问题也变得日益突出，严重影响了我国第三产业的的发展和产业结构的优化升级，因此，营业税改增值税变得刻不容缓。于是，在2011年，国家下发了营业税改增值税试点方案。2012年1月1日，上海作为试点开展营业税改增值税。到12月29日，国家已经扩大“营改增”试点至全国10个省市，并在2013年其范围已经推广到全国试行。根据国家财政部与国家税务总局的报告，各地在改制后税负缩减明显，但是，有一些的境遇却是雪上加霜，这些企业在“营改增”后不但税负没有降低，反而变本加厉越改越多，而物流业就是其典型代表。很多物流公司的成本都大幅提高，利润也随之缩水，这令物流行业苦不堪言。因此，本文以金象物流公司为研究对象,通过“营改增”前后该公司的税负差异，运用税率计算法和比较分析法来分析“营改增”对金象物流公司税负带来的影响，并提供应对的措施。1“营改增”对我国物流行业的影响1.1 营业税和增值税的概述LLl营业税和增值税的定义营业税，指的是在中国境内提供了应税劳务、转让了无形资产或销售了不动产的单位和个人，对其所获得的营业额征收的一种税。营业税对于其性质来说，是属于我国流转税中的一种，它的定义为：在我国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的个人和单位，均为营业税的合法纳税义务人，应当依法交营业税。营业税税率为：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%o增值税，指的是对单位和个人在他们生产经营过程中产生的增值额为征税对象的一种税。其纳税人为在我国境内销售了货物或者提供了加工、修理修配劳务或者进口货物的个人和单位。增值税纳税人分为两种，一般纳税人和小规模纳税人。国家规定工业领域年收入在100万元以下的，商业领域年收入在180万元以下的为小规模纳税人；而年收入在此之上的而且财务核算健全，有固定的经营场所，有专职的具备会计资格的财务人员的为一般纳税人。此外，小规模纳税人的适用税率为（工业为6%,商业为4%）；一般纳税人的适用税率为（17%或13%农用等）。增值税的计算是实行抵扣制，应纳税额=销项税额-进项税额。LL2营业税和增值税的对比营业税和增值税虽然同为我国流转税的重要税种，但在内容、计税依据、征收范围和税率等各方面都大不相同。营业税与增值税的对比如表1.1：表1.1营业税和增值税的对比营业税增值税征收范围：中国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物征收依据：营业额全额增值额税率：不同行业不同税率：3%-20%小规模纳税人征收率3%,一股纳税税人17乐13%,扣除率7乐3%方式：价内税价外税计税依据：营业税=营业额X税率增值税=销项税额-进项税额由表Ll所得，在征收范围上，营业税主要为劳务、无形资产及销售不动产，而增值税则征收销售货物、加工修理修配及进出口货物；在征收依据上，营业税征收为全部营业额，而增值税则为增值额；税率方面，营业税分行业而制定不同税率，增值税则分为小规模纳税人和一般纳税人；在方式和计税依据上，营业税为价内税，而增值税为价外税，增值税为销项税额减去进项税额。1.2 “营改增”的必要性和内容1.3 .1“营改增”的必要性进入21世纪，随着社会主义市场经济的不断深入发展，营业税已经渐渐显露出其弊端和不合理性。当前我国，第二产业的的稳固发展带动着整个国民经济的发展，工业和建筑业在国内生产总值中的比重不断提高，经济水平也有显著提升。虽然工业化水平在不断的提高，但是由于营业税重复征税的缺点严重阻碍了第三产业的发展，直接影响了产业结构的优化，间接导致了我国城市化水平的缓慢发展，整体制约了我国经济的转型。因此，“营改增”势在必行。如果不扩大增值税的税负基础，营业税重复征税的弊端势在未来就一定会对整个第三产业(尤其服务业)的发展造成巨大的阻碍，也最终会成为国民经济发展的门坎，这样看来，改革是在所难免。1.2.2“营改增”的内容(1)纳税人：如果年销售额超过了500万元，那么则为一般纳税人；相反，对于未超过500万元的，视为小规模纳税人。(2)税率：在现有的两种增值税税率17%和13%的基础上，新增加11%、6%两种税率。交通运输业适用11%税率；研发、技术服务、文化创意、物流辅助等使用6%税率，租赁等使用17%税率。(3)依据：发生了有应税交易所得到的全部收入。(4)方法：在金融保险业和生活性服务业，使用增值税简易的计税方法；而在交通运输业、现代服务业、邮电通信业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上是使用增值税一般计税方法。1.4 “营改增”对物流行业的影响1.3.1对物流业小规模纳税人的影响“营改增”对物流行业的影响是十分明显的。就小规模纳税人而言，征收范围是按照取得的应税销售额和适用的增值税征收率计算其应纳增值税税额，不抵扣进项税额，所以此次改制后，小规模纳税人的税负有明显下降。其变化为，交通运输由统一3%转为小规模纳税人3%；物流服务由统一5%转为小规模纳税人3%。1.3.2对物流业一般纳税人的影响在“营改增”前，物流业需要依据不同的业务缴纳不同的营业税税率，并且不同环节会分别核算，各环节不得扣除。在“营改增”后，试点物流企业不需再缴纳营业税，换为按“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类适用不同的增值税税率来缴纳增值税，税负却有明显上升。其变化为，交通运输由统一3%转为一般纳税人11%;物流服务由统一5%转为一般纳税人6%。2“营改增”对金象物流公司流转税税负的影响2.1 金象公司的概况金象物流是郑州交通运输集团公司的现代物流专业配送运营机构，公司成立于2004年7月，现有员工400余人，在郑州市内开设有30多个收货网点，80多台接货车辆，在河南省也贯通有100多条配送线路。目前金象物流公司正在建设有高标准中转仓库和配送平台一万多平米，公司也正处在战略发展期。2.2 “营改增”对金象物流公司税负变化的探究方法分析在研究过程中，本文将运用比较分析的方法对金象物流公司在“营改增”前后的税负变化进行综合评价与分析，将理论和实际结合，采用计算法、比较分析法、文献资料法等，计算分析相结合，从固定资产和成本变化两个角度分析金象物流公司在“营改增”下的税负变化原因及提出相应的应对策略。主要计算如下:(1)可抵扣的固定资产进项税额计算方法：可抵扣固定资产的进项税额二固定资产购置额/(1+17%)X17%(2)可抵扣成本的进项税额计算方法：.一般纳税人处取得的增值税专用发票，进项税额二发票所载金额xil%;.小规模纳税人处取得的增值税专用发票，进项税额=价税合计金额X7%。(3)计算销项税额=运输收入/(1+11%)X11%+装卸收入/(l+6%)×6%(4)计算增值税税负二增值税应纳税额/主营业务收入XlO0%（5）计算营业税税负二营业税/主营业务收入XIo0%（6）计算“营改增”导致的税负变化二增值税税负-营业税税负2.3 “营改增”下金象物流公司税负的变化2.3. 1固定资产的税负变化“营改增”后，固定资产在其核算范围方面大有不同。具体体现在：（1） .改制后，设备类固定资产的进项税额可以抵扣。增值税一般纳税人自己用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额可以从销项税额中抵扣。（2） .改制后，固定资产在本来取得的成本中的运杂费中进项税额的扣除方式有了新变化。“营改增”前，一般纳税人在购入设备类的固定资产的运费的进项税额原本是按照运输费用结算单据上写的金额再乘以7%计算来的。“营改增”后运杂费能凭增值税专用发票来扣税，运杂费（含装卸费等）可按照发票上标注的增值税额从销项税额中来抵扣。综合上述改制前后的比较，不难发现，固定资产的抵扣成为物流公司税负变化的一大原因，分析金象公司所有的可抵扣项目，如表2.1则为金象物流公司所有可抵扣项目，看出其中进项税额贡献度最大的为固定资产，约占所有可抵扣项目的57%o表2.1金象物流2013年1-7月可抵扣项目单位：万元可抵扣项目含税价税率进项税额固定资产158217%229.86燃油费用851.3117%123.69水电费用8.5817%1.25维护费用240.1117%34.89办公费用27.3617%3.98低值易耗品35.817%5.20小计2745.1617%398,872.3.2公司成本的税负变化“营改增”后，不少物流公司的税负大幅提高，其最主要的原因在于，公司的成本居高不下。首先，一个公司的成本费用构成是决定这个公司在改制前后税负变化的关键，因此，表2.2给出了金象物流公司的成本费用支出明细：表2.2成本费用支出明细单位：万元成本费用构成金额燃油费用851.31汽车修理维护支出240.11折旧331.19工资及社保福利260.21车辆保险费78.23水电费用8.58办公费用27.36其他成本费用135.63合计1932.62根据金象公司的成本费用构成，对其各个费用在“营改增”后增值税的进项税抵扣方面进行分类计算，得出金象公司的成本有可以因抵扣而减少的税额。从表中可看出金象公司的成本构成主体为燃油费用、汽车修理维护和工资社保福利。抵扣税额的实现，不论数额大小，总会避免重复计税，也为企业节省成本，减轻公司的税负压力。如表2.3所示：表2.3增值税进项税额的计算单位：万元项目构成金额税率不含增值税金额进项税额燃油费用851.3117%727.62123.69汽车修理维护240.1117%205.2234.89支出折旧331.19331.19工资及社保福260.21260.21利车辆保险费78.2378.23水电费用8.5817%7.331.25办公费用27.3617%23.383.98其他费用成本135.63135.63固定资产152817%1305.98222.02合计成本费用1932.621768.81163.81（不含固定资产）虽然在“营改增”后金象公司在成本方面可以通过增值税的抵扣项目来抵扣一些税款，但是这些比起整个公司在增值税销项税额方面的支出则显得微不足道。物流公司的销项税变化也成为了整个物流行业沉重负担的直接来源。原因就在于原先在营业税方面的税率在改革为增值税后都大幅度提高了。在交通运输业上，原营业税税率为3乐应交营业税及附加为990700元，在“营改增”后，税率变为11%,实际应交的增值税销项税额为3272600元，税负增加3倍之多；在装卸收入上，原营业税税率为3%,应交营业税及附加为24300元，在“营改增”后，税率变为6%,实际应交的增值税销项税额为45800元，税负增加2倍之多；在仓储收入上，原营业税税率为5%,应交营业税及附加为108100元，在“营改增”后，税率变为6%,实际应交的增值税销项税额为122400元，税负也小幅增加了2个百分点；交通运输收入、装卸收入和仓储收入的应纳增值税专项税款总计为3440800元，由此可得当期应纳增值税税额=增值税销项税额-增值税进项税额=3440800-1638100=1802700元，由此数额减去当期应纳增值税附二1802700*（城建税7%+教育费3%）=180300元，因此，可以得出当期应纳增值税附加工当期应纳增值税税额-当期应纳增值税附加=1802700-180300=1622400元。从这一数据可看出，在“营改增''前，金象公司在运输、装卸和仓储方面所需缴纳的营业税及附加共为1123100元，而在“营改增”后，公司在运输、装卸和仓储方面所需缴纳的增值税及附加共为1622400元，比起营业税，税负增加了499300元。如表2.4所示金象公司收入纳原营业税与纳增值税销项税额的对比和表2.5所示的“营改增”最终对金象公司的税负影响：表2.4增值税销项税额的计算单位：万元项目构成营业税期增值税期金额税率营业税额及附加税率不含增值税金额增值税销项税额运输3,302.313%99.0711%2975.05327.26收入装卸80.843%2.436%76.264.56收入仓储216.255%10.816%204.0112.24收入合计3,599.40112.313255.32344.06表2.5营业税改增值税对流转税税负的影响单位：万元营业税营改增税负变化-运输装卸仓储营业税及附加增值税及附加增加税负合计112.31162.2449.932.4“营改增”对金象物流公司税负变化的原因分析从上述5个表中的测算结果来看，金象物流公司改征增值税后税负明显增加，亏损也有加大。这充分说明了本次营改增对以货运汽车为主的物流公司造成了至少是短期内的一定量的负面影响。因此从测算过程来看，金象物流公司税负增加的原因，主要有以下几个方面：（I）众所周知，营改增之前交通运输业适用的营业税税率是3%左右，而营改增之后增值税税率直即达到11乐税率上升的速度过快，对于像金象物流公司这种运输收入占主要地位的物流企业而言显然不够合理，也让金象物流苦不堪言；（2）油料支出和汽车修理支出较大，几乎占据了成本的多半，但是部分支出又是在运输途中发生的，这可是致命的，比如司机沿途取得的油料或维修发票,基本上是普通发票，这些发票是不能抵扣增值税进项税额的。（3）仓储和装卸业务的费用以及当期发生的折旧费、汽车保险、人员工资及福利等占据成本的另一半，但它们却都不能取得增值税专用发票。（4）金象物流在河南省境内的多个网点仓库资源不能有效利用，也并未争取相应的增值税专用发票，造成成本的升高。（5）除了自身因素，导致成本过高税负不减的外部因素，有可能与金象公司的合作伙伴相关，在挑选供应商上，并未积极取得可抵扣的发票，从而无形间加大了企业的税负。3“营改增”下金象物流公司的应对策略3.1 进行税收筹划以减少税负3.1.1细分各类收入该方法旨在详细划分各种收入类别，并且分别签订合同。这样做的好处是有利于充分利用税率的变化。物流企业的一般主营业务包括运输配送、仓储、装卸、货运代理等，其中运输配送适用11%的税率，仓储、装卸、货运代理是属于物流辅助服务，它们适用于6%的税率，所以收入核算必须区分开来，如果没有区分,那么将会统一按照高的税率进行征税，将从高按11%的税率缴纳增值税。3.1.2采取货运代理这个方法较为独特，金象公司可作为参考。因为部分业务适用货运代理，因此可以签多方合同。这样的话物流企业有部分业务是需要委托外部来辅助完成的，可以签署多方合同，这适用于6%的税率，外部供应商可直接开发票，因此来降低税负避免成本过高。3.1.3加强公司内部联系与企业拆分把大企业划分成小企业，那么就有可能享受到小规模纳税人的待遇。企业拆分是可行的，在“营改增”政策中，一般纳税人的划定标准是年营业额500万元。有子公司的企业，可以把子公司作为增值税的独立纳税主体，因为在子公司中大部分的规模都达不到一般纳税人的标准，所以就会适用小规模纳税人3%的征收率。还有就是把公司拆成两家或更多数量，这样会使每家公司的年营业额都低于500万元，从而适用小规模纳税人3%的征收率。金象公司可以借鉴这一方法。3.L4增加固定资产投入这个方法是必然的。增加固定资产投入，从而获得更多抵扣来实现降低税负。因为物流企业大部分是轻资产企业，所以“营改增”政策后，固定资产可以抵扣增值税，因而应增加固定资产的投入，尤其是车辆的投入，因为不但是购入车辆时可以抵扣增值税，而且燃油费和维护费也可以抵扣增值税。由此看来，金象公司通过增加固定资产来减少税负是完全可行的。3.L5慎重选择供应商上面提到，金象物流公司在其上有企业的选择上应该出现了些许问题。选用一般纳税人资格的供应商对于金象公司来说才更为有利。物流企业最难的是取得进项发票，所以在供应商的选择上，物流企业应当尽量选择有一般纳税人资格的供应商，这样的话能取得增值税专用发票，从而实现增值税的抵扣，减少税率的差距。3.1.6适当选用仓库资源这一点也有需要注意的地方。因为除了总部外，分散在各地的代理点及仓储是物流公司降低税负的又一方法。谨慎选择代理点的仓库资源。如果是租用的仓库，那么应该选择同为物流企业的仓库资源，以其仓储服务的方式通过使用这些仓库资源，让出租人给开具增值税专用发票，实现抵扣，降低税负，金象物流公司也应重视这一点，从而降低成本。3.2强化增值税专用发票的取得和管理强化主要讲的是在其他物资、服务采购上应取得增值税发票。在日常办公、经营中的各类物资、服务采购上，比如：办公、周转材料、广告等，都应尽量取得增值税专用发票，以实现抵扣。此外，物流公司也应加强发票的管理，尤其是职工的业务水平，在工作中取得增值税专用发票的意识和取得增值税专用发票的能力，公司在甄选及培训中应当强化员工这方面的技能，并且妥善管理自己的增值税专用发票。最后，通过强化专用发票的管理来达到抵扣和降低税负的目的。4“营改增”下金象物流公司的机遇4.1 细化分工与外包服务在刚刚的应对策略中提到，细化各类收入能起到降低税负的作用。借此，公司应该看到细化作用所带来的机遇。营改增在短期内将给公司的利润带来一定程度的下滑，但是这更加刺激我们向外部客户进行拓展，细化分工拓展业务，逐渐把外部业务收入转变为物流公司的支柱产业，这样的话，对物流公司的发展才是更加长远并且有利的。42纳税风险的降低文章的开头，我们就谈到了营业税的缺陷，重复计税以及混乱的制度，都使得纳税风险的上升，有时业主都不清楚自己应该缴纳多少税款，进而引发了许多矛盾。“营改增”后，企业应该深刻认识到增值税专用发票及其特有的特殊性和在监控管理上的严格性。第一，企业可凭增值税专用发票来抵扣税款，而原来使用的普通发票只用在特殊行业和特殊规定内，一般是不能凭票来抵扣税款的。第二，对违反增值税专用发票管理规定的行为会有处罚。第三，增值税专用发票开具的内容比普通发票多的多。第四，增值税是属于价外税，大都可以通过应交税费明细科目的进项税额和销项税额的核算，营业税则属于价内税，是全部计入成本费用来抵减当期损益的。4.3 运营成本的降低“营改增”既是机遇也是挑战。在试点实施后，金象公司“变身”成为增值税一般纳税人，当然是可以进行燃油费、轮胎、配件、固定资产等方面的进项抵扣，这样就减少了不少运营成本。这其中也包括对于抵扣金额过少的问题，国家应当在相应的措施细则中，针对物流行业的这一特征制定更合理的抵扣方式。对于不同的项目做出相应的规定，比如：修理费、燃油费等一些成本支出难以取得增值税专用发票等。结论通过本文对金象物流公司在营改增前后税负的变化探究，更加深入了解了物流企业的成本构成及营改增下的税负变化。就物流行业而言，在实际的运营中会是比较复杂的业务关系。营改增政策虽然在一定程度上影响到了物流行业的发展，但是并不是机械的规定，所以在实施的过程中，不同类型的物流企业承担了不同的税率，也带来了不同的税负效果。适用不同的增值税率，使得不同企业面对税改是有喜有忧。本文主要针对的是以金象物流为代表的运输型物流企业普遍的税负不减反增的现象，基于对“营改增”对金象物流公司的案例分析，总结出了税制改革以来运输物流内行业出现的各种问题，并且逐一分析了原因，并且有针对性地提出了应对的策略。在“营改增”的大潮中，物流行业作为首当其冲的改革对象，真的需要充分作好迎接税制改革的各项准备工作，对于现阶段出现的多数负面影响也不要盲目悲观。应当审时度势，各企业通过自己的特点、规模及财务状况，做出针对性地、恰当地调整，然后分析解决问题。这不仅仅是一个挑战，更是一次完美的机遇，只要能够把握好税制改革机遇，努力地争取税收优惠政策，就可以实现降低税收成本，使得企业效益实现最大化。“营改增”给物流企业带来的忽高忽低的状况只是暂时的。要相信随着经验的不断积累，税收政策必然会越来越完善，结构优化，企业效益提高都是会实现的。参考文献1CarbonnierC.Whopayssalestaxes7EvidencefromFrenchVATreforms1987-1999JJoUrnalofpublicEconomics,2007,(6):1219-12292邓亚琦，“营改增”对祥和物流公司流转税税负影响和研究M.湖南大学20133顾晓红，上海物流业营业税改征增值税试点的影响分析J.财会研究,2012,(12)4贾康，如何看待营改增中企业的“阵痛”.人民日报.2013-4-245李国华，增值税与营业税两税合并问题研究J.财政监督,2012,(2)6刘生华.中国物流企业的税收减免瓶颈及应对策略J.中央财经大学学报，2012,(4)7欧涉远，增值税覆盖运输业的税负分析JL东方企业文化,2011(12)8曲倍，对物流企业营业税改征增值税的建议2011'中国快递论坛论文集9苏强，对物流业改征增值税的思考J.税务研究,2010,(11)10王冬梅.中国物流业税收负担水平分析J.中国流通经济,2009,(1)11王立夏，“营改增”对物流企业的影响和决策研究J.工业工程与管理2013,18(5)12奚川，营改增对物流业务成本的影响研究J.物流技术2013,173张洁,基于A物流企业的税收改革问题研究M.河南大学201313席卫群.我国物流业的税收负担及政策取向J.税务研究,2010,(9)