初级会计职称初级会计实务教材精讲班.docx

初级会计职称初级会计实务教材精讲班第八章财务报告骐骥一跃，不能十步；鸳马十驾，功在不舍；锲而舍之，朽木不折；锲而不舍，金石可镂。一、本章知识结构本章考情分析本章考试较为重要，预计分数在6-8分左右，题型涉及客观题。本章教材变化2022年本章教材内容在旧教材第六章，本章整体变动较大，并在原有基础上进行了补充修改。1 .删除：应付账款部分删除涉及现金折扣的相关内容。删除应交个人所得税的处理2 .新增：新增第一节概述、第四节现金流量表两节内容。新增资产负债表、利润表、所有者权益变动表中部分概念、填列方法和例题。附注主要内容新增第（6）项。新增财务报告信息披露的概念和基本要求3 .调整：章名由“第六章财务报表”调整为“第八章财务报告”调整了资产负债表的结构原理的描述。调整了资产负债表、利润表、所有者权益变动表的填列方法和案例。将原有所有者权益变动表结构当中的内容折分为两部并细化。调整了附注内容和作用。本章学习提示本章重点介绍：资产负债表的作用、结构原理、内容及其编制方法，利润表的作用、结构原理、内容及其编制方法，现金流量表的作用、结构原理、内容及其编制方法，现金流量表补充资料的作用、结构原理、内容及其编制。具体有6节。概述资产负债表利'润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注及财务报告信息披露要求【提示】重点内容是第二节、第三节第一节概述本节考点财务报告的概念财务报告编制要求考点1财务报告的概念（-）管理指企业对外提供的反映企业某特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件（二）财务报告体系财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报表，又称财务会计报表，是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述一一套完整的财务报表至少应当包括“四表”一注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要考点2财务报告编制要求（一）编制要求1 .依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表2 .列报基础3 .权责发生制4 .列报的一致性5 .依据重要性原则单独或汇总列报项目6 .总额列报7 .比较信息的列报8 .财务报表表首的列报要求第二节资产负债表本节考点1 .资产负债表概述2 .资产负债表的编制考点1资产负债表概述（一）资产负债表的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注（二）资产负债表的结构原理L原理：资产=负债+所有者权益2.格式：有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表，我国采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目3.作用：可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据【例题单选题】下列有关资产负债表的相关说法中，正确的是（）。A.是反映企业某一特定日期的财务状况的报表B.是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表C.是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表D.反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务【答案】A【解析】资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。考点2资产负债表概述（一）资产负债表填列的方法资产负债表各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。1.根据总账科目余额填列如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积”各总账科目的余额直接填列。2.根据明细账科目余额计算填列如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列：“预付款项”项目，需要根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列“预收款项”项目，需要根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属相关明细科目的期末贷方金额合计填列“开发支出”项目，需要根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列“应付职工薪酬”项目，需要提据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额计算填列“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，需要根据相关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【提示1】材料成本差异如为借方余额则“加”，材料成本差异如为贷方余额则“减”【提示2】“工程物资”不属于存货【例题单选题】下列各项中，对于“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额，应列入的资产负债表项目是（）。（2020年）A.应付账款B.预收款项C.预付款项D.应收账款【答案】A【解析】“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。【例题单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（）。（2020年）A.开发支出B.在建工程C.应付账款D.短期借款【答案】D【解析】选项AC应根据明细账科目余额计算填列；选项B应根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。（二）资产负债表项目的填列说明1.资产项目的填列说明（1）货币资金本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列【例87】2020年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）。（2）交易性金融资产反映企业资产负债表日分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。【例8-2】2020年12月31日，甲公司“交易性金融资产”科目的余额为1200万元；该交易性金融资产未超过一年到期，直接列示“交易性金融资产”项目的期末余额。（3）应收票据该项应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列【例8-3】2020年12月31日，甲公司“应收票据”科目的余额为300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为U万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”栏的列报金额=300-11=289（万元）。（4）应收账款该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列【例8-4】2020年12月31日，甲公司“应收账款”科目的余额为1000万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为34万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“应收账款”项目“期末余额”栏的列报金额=1000-34=966（万元）。(5)反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账应收款项融资款等(6)预付款项本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列预付款项=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额一坏账准备【例8-5】2020年12月31日，甲公司“预付账款”科目的余额为200万元；“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为0万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“预付账款”项目“期末余额”栏的列报金额为200(万元)。(7)其他应收款本项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。【例8-6】2020年12月31日，甲公司“其他应收款”科目的余额为15万元；“应收利息”科目的期末余额为25万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“其他应收款”项目“期末余额”栏的列报金额为40(万元)。(8)存货本项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列【例8-7】2020年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“库存商品”科目借方余额为1175万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”栏的列报金额=1175+200ToO+400-400=1275(万元)。“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合(9)合同资产同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目填列(10)持有待售资产该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列【例8-8】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2020年12月31日(本月己折旧)被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”栏的列报金额为315(万元)°(11)反映企业预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。木项目应根据有关科目的期一年内到期的非流动资产末余额分析填列(12)债权投资该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。【例8-9】2020年12月31日，甲公司持有乙公司发行的3年期一次还本、分期付息的债券。“债权投资”科目的期末账面价值为500万元。2020年12月31日，甲公司资产负债表中“债权投资”项目“期末余额”栏的列报金额为500万元。(13)其他债权投资该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。(14)长期应收款本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列(15)长期股权本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列投资【例8-10】2020年12月31日，甲公司“长期股权投资”科目的期末账面净值为3600万元。则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目“期末余额”栏的列报金额为3600(万元)O(16)其他权益工具投资该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列(17)固定资产该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列【例8-11】2020年12月31日，甲公司“固定资产”科目的借方余额为2400万元，“累计折旧”科目贷方余额为370万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为148万元。2020年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”栏的列报金额=2400-370-148=1882(万元)。(18)在建工程反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建口程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。【例872】2020年12月31日，甲公司“在建工程”科目的借方余额为118万元，未计提减值准备。则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“在建工程”项目“期末余额”栏的列报金额为118（万元）。（19）使用权资产反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列【例873】2020年12月31日，甲公司“使用权资产”科目的借方余额为230万元，该项租赁开始日为2020年12月15日，甲公司选择自下月开始计提折旧。则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“使用权资产”项目“期末余额”栏的列报金额为230（万元）。（20）无形资产本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列【例874】2020年12月31日，甲公司“无形资产”科目的借方余额为230万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为54万元。2020年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”栏的列报金额=800-200-54=546（万元）。（21）开发支出本项目应当根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列【例8-15】2020年12月31日，甲公司“研发支出一一资本化支出”科目的借方余额为300万元。2020年12月31日，甲公司资产负债表中“开发支出”项目“期末余额”栏的列报金额为300（万元）。（22）长期待摊费用本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额，减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。但长期待摊费用的摊销年限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。【例8-16】2020年12月31日，甲公司“长期待摊费用”科目的借方余额为21.6万元。2020年12月31日，甲公司资产负债表中“长期待摊费用”项目“期末余额”栏的列报金额为21.6（万元）。（23）递延所得税资产本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列【例8-17】2020年12月31日，甲公司“递延所得税资产”科目的借方余额为56.25万元。2020年12月31日，甲公司资产负债表中“递延所得税资产”项目“期末余额”栏的列报金额为56.25（万元）。（24）其他非流动资产本项目应根据有关科目的期末余额填列【例题多选题】下列各项中，应在资产负债表“在建工程”项目中列报的有（）。（2020年）A.在建工程减值准备B.工程物资C.在建工程D.固定资产清理【答案】ABC【解析】选项D在“固定资产”项目列报。【例题单选题】2019年12月31日，某公司有关科目余额如下，“在建工程”科目借方余额80万元，“在建工程减值准备”科目贷方余额8万元，“工程物资”科目借方余额30万元，“工程物资减值准备”科目贷方余额3万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，该公司资产负债表”在建工程”项目期末余额应填列的金额为（）万元。（2020年）A.72B.80C.99D.110【答案】C【解析】该公司资产负债表“在建工程”项目期末余额=80-8+30-3=99（万元）。【例题单选题】下列各项中，期末不在资产负债表“存货”项目反映的是（）。A.周转材料B.委托加工物资C.工程物资D.在途物资【答案】C【解析】“工程物资”属于非流动资产，在资产负债表中单独列示，不计入“存货”项目中。【例题多选题】下列会计科目中，其余额应在资产负债表“无形资产”项目填列的有（）。（2020年）A.研发支出B.累计摊销C.无形资产D.无形资产减值准备【答案】BCD【解析】“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列【例题单选题】企业用于在建工程购入的材料，如果期末尚有结余，应在资产负债表（）项目下列示。A.在建工程B.固定资产C.存货D.工程物资【答案】A【解析】企业购入的专门用于在建工程的材料等物资，期末余额应列示在资产负债表的“在建工程”项目中。【例题判断题】如果企业研发的无形资产在资产负债表日尚未达到预定用途，其中符合资本化条件支出的部分，计入资产负债表“开发支出”项目下。（）【答案】正确2.负债项目的填列说明项目内容（I）短期借款本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列【例878】2020年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款310万元,信用借款40万元，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额=310+40=350（万元）。（2）交易性金融负债该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列（3）应付票据该项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列【例8-19】2020年12月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：125万元的银行承兑汇票，110万元的商业承兑汇票，则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据”项目“期末余额”的列报金额=125+110=135（万元）。（4）应付账款该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列【例8-20】2020年12月31日，甲公司“应付账款”科目余额为941.85万元，则甲公司2020年12月31日资产负债表中“应付账款”项目“期末余额”的列报金额941.85（万元）。（5）预收款项预收账款项目=应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷方余额【例8-21】2020年12月31日，甲公司“预收账款”科目余额为230万元，则甲公司2020年12月31日资产负债表中“预收账款”项目“期末余额”的列报金额230（万元）。（6）合同负债本项目应根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列（7）应付职工薪酬本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。【例8-22】2020年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目明细项目为：工资70万元，社保费用（含医疗保险、工伤保险）4.1万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费L4万元，则甲公司2020年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额:70+4.1+2.5+2+1.4=80（万元）。（8）应交税费本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列【提示1】“应交税费一一应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示【提示2】“应交税费一一待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示【提示3】“应交税费一一未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示【例8-23】2020年12月31日，甲公司年12月31日资产负债表中“应交税费”“应交税费”科目贷方期末余额为450万元，则甲公司2020项目“期末余额”的列报金额450万元。(9)其他应付款本项目应根据“应付利息”“应付股利”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列【提示】其中“应付利息”科目仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息【例8-24】2020年12月31日，甲公司“应付利息”科目贷方期末余额5万元，“应付股利”科目贷方期末余额250万元，“其他应付款”科目贷方期末余额55万元。则2020年12月31日，甲公司资产负债表中“其他应付款”项目“期末余额”栏的列报金额=5+250+55=310(万元)。(10)持有待售负债本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列(II)一年内到期的非流动负债本项目应根据有关科目的期末余额分析填列(12)长期借款本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列(即：列示金额不含一年)【例8-25】2020年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为440万元(12月末借入)，则甲公司2020年12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”栏的列报金额为440万元。(13)应付债券本项目应根据“应付债券”科目的期末余额分析填列【要点提示】对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负债的，应在本项目填列，对于优先股和永续债还应在本项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列(14)租赁负债反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列(18)递延所得本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列【例8-26】2020年12月31日，甲公司“租赁负债”科目余额为230万元，其中“租赁负债一一未确认融资费用”科目借方余额为70万元，“租赁负债一一租赁付款额”科目贷方余额为300万元。则甲公司2020年12月31日资产负债表中“租赁负债”项目“期末余额”栏的列报金额为230万元。(15)长期应付本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”款科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额(16)预计负债本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。企业按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量(2018)的相关规定，对贷款承诺等项目计提的损失准备，应当在本项目中填列(17)递延收益本项目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。本项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在年内(含年)进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在本项目中填列，不转入”年内到期的非流动负债”项目(18)递延所得本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列税负债【例8-27】2020年12月31日，甲公司“递延所得税负债”科目余额为30元，则甲公司2020年12月31日资产负债表中“递延所得税负债”项目“期末余额”栏的列报金额为30万元。（19）其他非流动负债反映企业除以上非流动负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目期末余额，减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额分析填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映【例题】2020年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，则甲公司2020年12月31日日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”的列报金额=155-5=150（万元），“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额为5万元。3.所有者权益项目的填列说明项目内容（1）实收资本（或股本）本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列【例8-28】甲公司是由公司于2016年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币2000万元，公司以货币资金2OOO万元出资，持有甲公司100%权益。上述实收资本已于2016年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。2020年12月10日，甲公司重新办理了公司注册手续，注册资本由2000万元变更为5000万元。2020年12月10日，A公司与B公司和C公司根据之前签订的对甲公司的投资协议分别办理了投入资本和相关资产交接过户手续。其中A公司增加投入资本人民币500万元，拥有甲公司50%的股权份额；B公司投资4300万元，其中投资转入整套设备及生产线的公允价值为1308万元（包括单独计价的在建工程108万元）,增值税税票注明税款为170.04万元，其余2821.96万元投入现金资产，拥有甲公司35%的股权份额为1750万元；C公司投资转入投资性房地产的公允价值为1200万元，增值税税票注明的税款为108万元（由甲公司支付），拥有甲公司15%的股权份额为750万元。则2020年12月31日，甲公司资产负情表中“实收资木（或股本）”项目“期末余额”栏的列报金额为5000万元。（2）其他权益工具反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值（3）资本公积本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列【例8-29】2020年12月31日，甲公司“资本公积”科目的期末余额为3600万元，则甲公司2020年12月31日资产负债表中“资本公积”项目“期末余额”栏的列报金额为3600万元。（4）其他综合收益本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列（5）专项储备本项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列（6）盈余公积本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列【例8-30】2020年12月31日，甲公司12月31日资产负债表中“盈余公积”项“盈余公积”科目的期末余额为213元，则甲公司2020年目“期末余额”栏的列报金额为213万元。（7）未分配利润反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列【例8-312020年12月31日，甲公司“利润分配一一未分配利润”科目的期末贷方余额为829万元，则甲公司2020年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”栏的列报金额为829万元。【例8-33】下列各项资产负债表项目中，属于汇总列报的是（）。A.其他应付款B.应付账款C.长期借款D.资本公积【答案】A【解析】依据重要性原则和性质或功能相同或相近的应付利息、应付股利和其他应付款等汇总列报“其他应付款”项目本节考点回顾1 .资产负债表概述2 .资产负债表的编制第三节利润表本节考点：1 .利润表概述2 .利润表的编制考点1利润表概述（一）利润表概述利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表（二）结构原理利润表的表体结构有单步式和多步式两种，我国采用多步式（三）利润表的作用有助于使用者分析判断企业净利润的质量及其风险，评价企业经营管理效率，有助于使用者预测企业净利润的持续性，从而作出正确的经济决策等【例题单选题】下列各项中，反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表是（）。（2020年）A.现金流量表B.所有者权益变动表C.资产负债表D.利润表【答案】D【解析】利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。【例题单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。（2020年）A.已销商品的实际成本B.在建工程领用产品的成本C.对外提供劳务结转的成本D,投资性房地产计提的折旧额【答案】B【解析】在建工程领用产品成本计入在建工程，期末反映在“在建工程”项目中。【例题单选题】（2019年）下列各项中，影响企业利润表“利润总额”项目的是（）。A.收到投资者超过注册资本份额的出资B.向投资者分配的现金股利C.向灾区捐款发生的支出D.确认的所得税费用【答案】C【例题单选题】（2019年）某企业2018年发生短期借款利息120万元，享受购货现金折扣10万元，取得银行存款利息收入30万元。2018年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额应为（）万元。A.100B.90C.150D.80【答案】D【例题多选题】（2019年）下列各项中，应列入利润表”资产处置收益”项目的有（）。A.出售原材料取得的收入B.出售包装物取得的收入C.出售专利权取得的收益D.出售生产设备取得的收益【答案】CD考点2利润表的编制（一）利润表的编制要求第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用，加上其他收益、投资收益（或减去投资损失）、净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）、公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）、资产减值损失、信用减值损失、资产处置收益（或减去资产处置损失），计算出营业利润第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，即计算出净利润（或净亏损）第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收为基础，计算出综合收益总额（二）利润表项目的填列说明项目“本期金额”栏的填列方法(1)反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”营业收入和“其他业务收入”科目的发生额分析填列【例8-34】甲公司是从事生产和销售家用电器产品的一家制造业企业，为一般纳税人。2020年度,甲公司“主营业务收入”科目发生额合计6120万元。则甲公司2020年度利润表中“营业收入”项目“本期金额”栏的列报金额为6120万元。（2）营业成本反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。木项目应根据“主营业务成木”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列【例8-35】甲公司2020年度“主营业务成本”科目发生额合计3680万元，则甲公司2020年度利润表中“营业成本”项目“本期金额”栏的列报金额为3680万元。（3）税金及附加反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税及房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等相关税费。木项目应根据“税金及附力Ir科目的发生额分析填列【例8-36】甲公司2020年度税合计5万元，教育费附加合计3万元，房产税合计40万元，城镇土地使用税合计2元，则甲公司2020年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”栏的列报金额=5+3+40+2=50（万元）。(4)反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售费用销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列【例8-37】甲公司2020年度“销售费用”科目的发生额合计数为120万元。则甲公司2020年度利润表中“销售费用”项目“本期金额”栏的列报金额为120万元。(5)管理费用反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。木项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列【例8-38】甲公司2020年度“管理费用”科目的发生额合计数为780万元，其中“研发费用”明细科目发生额为300万元。则甲公司2020年度利润表中“管理费用”项目“本期金额”栏的列报金额为480万元。(6)研发费用本项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目卜.的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列【例8-39】甲公司2020年度计入当期损益的研发费用合计数为300万元。则甲公司2020年度利润表中“研发费用”项目“本期金额”栏的列报金额为300万元。(7)财务费用本项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。“利息收入”项目，反映企业应冲减财务费用的利息收入，本项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列【例8-40】甲公司2020年度“财务费用”科目的发生额如下所示：银行借款利息费用合计17.5万元，银行存款利息收入合计25万元，银行手续费等支出合计82.5万元，则甲公司2020年度利润表中“财务费用”项目“本期金额”栏的列报金额=17.5+82.5-25=75(万元)。(8