第21章事业单位会计(《中级会计实务》PPT).pptx

第二十一章 事业单位会计,一、事业单位会计的特征,二、事业单位的会计要素,第一节要点：,2,一、事业单位会计的特征,事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计，是非企业会计体系的重要组成部分。事业单位会计的核算依据是事业单位会计制度。该制度于2013年1月1日起施行，其制订的依据是中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则。事业单位财务规则调整的对象是事业单位的财务管理，而事业单位会计制度和事业单位会计准则调整的对象是事业单位的会计核算。事业单位会计的财务和会计制度体系如右图所示。,一、事业单位会计的特征,事业单位会计的特征有下列3点。,二、事业单位的会计要素,事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。（一）资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产应按照实际取得成本或者实际发生额进行计量。资产类会计科目如下表所示。,二、事业单位的会计要素,根据资产取得方式和有无支付对价等的不同，资产的入账价值也相应不同，具体如下表所示。,二、事业单位的会计要素,（二）负债负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务，负债按照合同金额或实际发生额进行计量。负债类会计科目如下表所示。,二、事业单位的会计要素,（三）净资产净资产等于事业单位的资产减去其负债。净资产类会计科目如下表所示。,二、事业单位的会计要素,（四）收入收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，一般应当在收到款项时确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应在提供服务或发出存货，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时确认，按实际收到的金额或有关凭据注明的金额计量。收入类会计科目如下表所示。,二、事业单位的会计要素,（五）支出支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，一般应当在实际支付时确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应在发生时确认，按实际发生额计量。支出类会计科目如下表所示。,二、事业单位的会计要素,【例题多选题】下列关于事业单位会计的说法中，错误的有（）。A 事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况，经营成果，以及预算执行等有关的会计信息B 事业单位核算一律采用收付实现制，不能采用权责发生制C 事业单位的会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表D 事业单位会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入和费用【答案】ABD【解析】本题考核事业单位会计制度的基础知识。选项A，“经营成果”应为“事业成果”，此处在考试时容易认为是正确的，要想不出错，就需要在学习时注意这些关键字眼。选项B，目前事业单位的会计核算以收付实现制为主，但有些应收应付业务是可以采用权责发生制的。而且，随着会计改革的深入进行，在将来事业单位可能也会和企业会计准则“看齐”，采用权责发生制进行会计核算。选项D混淆了事业单位和企业的会计要素的概念。对于事业单位，其会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出5个；对于企业，则有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,一、国库集中支付业务的核算,二、长期投资的核算,第二节要点：,12,三、固定资产的核算,四、无形资产的核算,五、结转结余和结余分配的核算,一、国库集中支付业务的核算,国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，其财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。为核算集中支付业务，事业单位应设置“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目。,一、国库集中支付业务的核算,（一）财政直接支付的程序与账务处理在财政直接支付方式下，事业单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付，具体程序如下图所示。,一、国库集中支付业务的核算,事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增记相关资产。借：事业支出 存货等 贷：财政补助收入年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年实际支出数的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。借：财政应返还额度 财政直接支付 贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，冲减财政应返还额度。借：事业支出 贷：财政应返还额度 财政直接支付,一、国库集中支付业务的核算,（二）财政授权支付的程序与账务处理在财政授权支付方式下，事业单位申请月度用款额度，在额度内自行开具支付令，然后由代理银行向收款人付款，具体程序如下图所示。,一、国库集中支付业务的核算,事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付 知到账通知书”时，按通知书标明的金额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度。借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入实际支用额度时，冲减零余额账户用款额度。借：事业支出 存货等 贷：零余额账户用款额度年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度，编制如下会计分录（下年年初恢复额度时，编制与如下会计分录相反的会计分录）。借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,一、国库集中支付业务的核算,本年度财政授权支付预算指标数大于额度下达数时，编制如下会计分录。借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：财政补助收入下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，编制如下会计分录。借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 财政授权支付,一、国库集中支付业务的核算,【例题判断题】实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）【答案】【解析】本题考核对财政直接支付和财政授权支付方式核算方法的区分。财政直接支付方式下不设置“零余额账户用款额度”科目，应在财政直接支付时，借记“事业支出”和“存货”等科目，贷记“财政补助收入”科目。财政授权支付方式下才设置“零余额账户用款额度”科目。,一、国库集中支付业务的核算,【案例】2016年末，某事业单位财政支付指标数额与当年财政直接支付实际数额之差为20万元。2017年初，财政部门恢复了该单位财政直接支付额度。1月8日，该单位以财政直接支付方式支付本单位电费3万元。要求：编制该事业单位补记预算指标和支付水费的会计分录。【案例解析】2016年末补记预算指标的会计分录如下。借：财政应返还额度 财政直接支付200 000 贷：财政补助收入 200 000支付水费。借：事业支出 30 000 贷：财政应返还额度 财政直接支付30 000,一、国库集中支付业务的核算,【案例】2016年2月1日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为10万元。2月10日，该单位以财政授权支付方式支付印刷费3 000元。要求：编制该事业单位收到银行到账通知书和支付印刷费的会计分录。【案例解析】收到通知书。借：零余额账户用款额度 100 000 贷：财政补助收入 100 000支付印刷费。借：事业支出 3 000 贷：零余额账户用款额度 3 000年度终了，事业单位零余额账户用款额度还有剩余，应结转“财政应返还额度”账户，下年初再予以恢复。,二、长期投资的核算,长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位的长期投资增加或减少后的账面价值应与对应的非流动资产基金账面价值余额相等。（一）长期投资的取得长期投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。取得方式主要有3种情形。1以货币资金取得长期投资以货币资金取得长期投资时编制如下分录。借：长期投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款等同时，按同样的金额编制如下分录。借：事业基金 贷：非流动资产基金 长期投资,二、长期投资的核算,2以固定资产取得长期投资以固定资产取得长期投资时应编制如下分录。借：长期投资（固定资产评估价值+相关税费）贷：非流动资产基金 长期投资借：其他支出（相关税费）贷：银行存款 应缴税费等借：非流动资产基金 固定资产 累计折旧 贷：固定资产（账面余额）,二、长期投资的核算,3以无形资产取得长期投资以已入账无形资产取得长期投资时应编制如下分录。借：长期投资（无形资产评估价值+相关税费）贷：非流动资产基金 长期投资借：其他支出（相关税费）贷：银行存款 应缴税费等借：非流动资产基金 无形资产 累计摊销 贷：无形资产（账面余额）以未入账无形资产取得长期投资时，相关会计分录与已入账无形资产的处理类似，但无需做上面最后一个会计分录。,二、长期投资的核算,（二）长期投资持有期间的收益事业单长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。在长期投资持有期间，收到利润或利息时，编制如下会计分录。借：银行存款等（实际收到的金额）贷：其他收入 投资收益,二、长期投资的核算,（三）长期投资的处置1处置长期债券投资对外转让或到期收回长期债券投资本息时，编制如下会计分录。借：银行存款等（实际收到的金额）贷：长期投资（收回成本）其他收入 投资收益（差额，或借记）借：非流动资产基金 长期投资 贷：事业基金2处置长期股权投资转让长期股权投资，转入待处置资产时，编制如下会计分录。借：待处置资产损溢 处置资产价值（账面余额）贷：长期投资实际转让或报经批准予以核销时，编制如下会计分录。借：非流动资产基金 长期投资 贷：待处置资产损溢 处置资产价值,二、长期投资的核算,【案例】某事业单位以银行存款购买20万元的三年期国库券，年利率为3%，半年付息一次，另支付相关税费1万元。假定一年后该事业单位转让国库券，取得的价款23万元已收存银行。要求：编制该事业单位取得长期投资、收到半年利息及转让该投资的会计分录。【案例解析】本案例中，以货币资金取得长期投资时，投资成本=购买价款+税金+手续费等=20+1=21（万元）。借：长期投资 210 000 贷：银行存款 210 000借：事业基金 210 000 贷：非流动资产基金 长期投资210 000,二、长期投资的核算,【接上案例解析】事业单位收到国库券的半年利息=200 0003%126=3 000（元）。借：银行存款 3 000 贷：其他收入 投资收益 3 000该事业单位转让国库券。借：银行存款 230 000 贷：长期投资 210 000 其他收入 投资收益 20 000借：非流动资产基金 长期投资210 000 贷：事业基金 210 000,二、长期投资的核算,【案例】某事业单位经批准将一台专业设备用于对外长期股权投资，设备原始价值为15万元，预计使用年限为10年，已使用4年，累计折旧6万元。该设备评估价为12万元，发生评估费5 000元，已用银行存款付讫。要求：编制该事业单位取得长期投资的相关会计分录。【案例解析】本案例中，以固定资产取得长期投资时，长期投资的成本=设备评估价值+相关税费=12+0.5=12.5（万元）。借：长期投资 125 000 贷：非流动资产基金 长期投资125 000支付评估费。借：其他支出 5 000 贷：银行存款 5 000借：非流动资产基金 固定资产90 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 150 000,三、固定资产的核算,（一）固定资产的定义与分类固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在1 000元以上（其中专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为6类，即房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，以及家具、用具、装具和动植物。为了满足管理的需要，事业单位对固定资产的核算同长期投资的核算类似，一般也采用双分录形式。即购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。,三、固定资产的核算,（二）固定资产的取得1购入不需要安装的固定资产固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账，具体的成本计算公式如下。实际成本=购买价款+相关税费+固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等取得固定资产时编制如下分录。借：固定资产 贷：非流动资产基金 固定资产借：事业支出 经营支出 专用基金 修购基金等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,三、固定资产的核算,根据取得固定资产时是否扣留质量保证金，相关的会计处理有所不同，如下表所示。,三、固定资产的核算,2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入固定资产核算。安装完毕时的会计分录如下。借：固定资产 贷：非流动资产基金 固定资产借：非流动资产基金 在建工程 贷：在建工程,三、固定资产的核算,3融资租入固定资产以融资租赁租入的固定资产，其成本的计算公式如下。固定资产成本=租赁协议或者合同确定的租赁价款+相关税费+固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等融资租入固定资产时的会计分录如下。借：固定资产（不需安装）在建工程（需安装）贷：长期应付款（租赁价款）非流动资产基金 固定资产（差额）非流动资产基金 在建工程（差额）,三、固定资产的核算,实际支付相关税费、运输费、途中保险费和安装调试费等时，编制如下分录。借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等定期支付租金时，编制如下会计分录。借：事业支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产,三、固定资产的核算,（三）计提固定资产折旧事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧。事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧，且不考虑预计净残值。与企业计提折旧相同，事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。按月计提固定资产折旧时，编制如下会计分录。借：非流动资产基金 固定资产 贷：累计折旧,三、固定资产的核算,（四）固定资产的处置出售、无偿调出和对外捐赠固定资产，先将其转入待处置资产。借：待处置资产损溢（账面价值）累计折旧 贷：固定资产（账面余额）实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，编制如下会计分录。借：非流动资产基金 固定资产 贷：待处置资产损溢,三、固定资产的核算,【2011年真题单选题】2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。A100 B101 C500 D501【答案】D【解析】本题考核事业单位融资租入固定资产入账成本的计算。甲事业单位融资租入该设备的入账价值=1005+1=501（万元）。相关会计分录如下。借：固定资产 5 010 000 贷：长期应付款 5 010 000支付首期租金。借：事业支出 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000借：长期应付款 1 000 000 贷：非流动资产基金 固定资产1 000 000,四、无形资产的核算,无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和非专利技术等。（一）无形资产的取得无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账，具体的成本计算公式如下。实际成本=购买价款+相关税费+可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,四、无形资产的核算,委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，编制如下会计分录。借：事业支出等（实际支付金额）贷：财政补助收入等软件开发完成交付使用时，编制如下会计分录。借：无形资产（软件开发费总额）贷：非流动资产基金 无形资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的入账价值。依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出。借：事业支出等 贷：银行存款等,四、无形资产的核算,（二）计提无形资产摊销对于按月计提摊销的无形资产，计提摊销时，编制如下会计分录。借：非流动资产基金 无形资产 贷：累计摊销（三）无形资产的处置转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，先将其转入待处置资产。借：待处置资产损溢（账面价值）累计摊销 贷：无形资产（账面余额）实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金，编制如下会计分录。借：非流动资产基金 无形资产 贷：待处置资产损溢,四、无形资产的核算,【2013年真题单选题】下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（）。A增加事业支出 B增加其他支出C减少事业基金 D减少非流动资产基金【答案】D【解析】本题考核事业单位摊销无形资产的会计处理。选项D正确，事业单位计提无形资产摊销时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金 无形资产”，贷记“累计摊销”。选项A，取得无形资产时，可能借记“事业支出”。选项B，以无形资产对外投资时发生的相关税费，应借记“其他支出”。选项C，以货币资金取得长期投资，可能减少事业基金，即按照投资成本金额，借记“事业基金”，贷记“非流动资产基金 长期投资”科目。,四、无形资产的核算,【案例】某事业单位将其拥有的一项非专利技术转让，取得收入17万元（按规定应先上缴国库）。该专利权账面余额为20万元，已经计提摊销额5万元。要求：编制该事业单位与转让非专利技术相关的会计分录。【案例解析】无形资产转入待处置资产。借：待处置资产损溢 150 000 累计摊销 50 000 贷：无形资产 200 000实际转让无形资产。借：非流动资产基金 无形资产150 000 贷：待处置资产损溢 150 000,收到转让收入。借：银行存款 170 000 贷：待处置资产损溢 170 000结转无形资产转让收入。借：待处置资产损溢 170 000 贷：应缴国库款 170 000,五、结转结余和结余分配的核算,事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”“事业结余”“经营结余”和“非财政补助结余分配”等科目核算。（一）财政补助结转的核算财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。,五、结转结余和结余分配的核算,会计期末，事业单位根据本期财政补助收入发生额，编制如下会计分录。借：财政补助收入 基本支出 项目支出 贷：财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转（人员经费、日常公用经费）根据本期财政补助支出发生额，编制如下会计分录。借：财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出 财政补助支出（基本支出）财政补助支出（项目支出）或者，借：财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出 基本支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出）,五、结转结余和结余分配的核算,年末，按规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。借：财政补助结转 项目支出结转（或贷记）贷：财政补助结余（或借记）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金或注销额度的金额，编制如下会计分录。借：财政补助结转 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，编制与上述相反的会计分录。,五、结转结余和结余分配的核算,（二）财政补助结余的核算财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。事业单位设置“财政补助结余”科目，核算滚存的财政补助项目支出结余资金。年末，按规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。借：财政补助结转 项目支出结转（或贷记）贷：财政补助结余（或借记）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金或注销额度的金额，编制如下会计分录。借：财政补助结余 贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度，编制与上述相反的会计分录。,五、结转结余和结余分配的核算,（三）非财政补助结转的核算非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算。期末，事业单位根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入本期发生额中的专项资金收入，编制如下会计分录。借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：非财政补助结转根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出，编制如下会计分录。0,五、结转结余和结余分配的核算,借：非财政补助结转 贷：事业支出 非财政专项资金支出 其他支出或者借：非财政补助结转 贷：事业支出 项目支出（非财政专项资金支出）其他支出年末，应分析非财政补助专项结转资金各项目情况，已完成项目的剩余资金缴回原拨入单位的，编制如下会计分录。借：非财政补助结转 贷：银行存款等已完成项目的剩余资金留归本单位使用的，编制如下会计分录。借：非财政补助结转 贷：事业基金,五、结转结余和结余分配的核算,【2016年真题单选题】2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金70万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为（）。A单位结余B事业基金C非财政补助收入D专项基金【答案】B【解析】本题考查事业单位非财政补助结转的核算。非财政补助结转资金通过设置“非财政补助结转”科目核算。年末，已完成项目的剩余资金留归本单位使用的，计入事业基金。因此，本题选项B正确。,五、结转结余和结余分配的核算,（四）非财政补助结余的核算非财政补助结余包括事业结余和经营结余。1事业结余的核算事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。事业单位的事业结余通过“事业结余”科目核算。期末，事业单位根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，编制如下会计分录。借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余,五、结转结余和结余分配的核算,根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额，编制如下会计分录。借：事业结余 贷：事业支出 其他资金支出 其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出或者借：事业结余 贷：事业支出 基本支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出年末，编制如下会计分录。借：事业结余（或贷记）贷：非财政补助结余分配（或借记）,五、结转结余和结余分配的核算,2经营结余的核算经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵、弥补以前年度经营亏损后的余额。事业单位应设置“经营结余”科目进行核算。期末，事业单位根据经营收入本期发生额，编制如下会计分录。借：经营收入 贷：经营结余根据经营支出发生额，编制如下分录。借：经营结余 贷：经营支出年末，“经营结余”科目为贷方余额时，编制如下会计分录。借：经营结余 贷：非财政补助结余分配“经营结余”科目为借方余额时，表示经营亏损，不进行上述结转。即“经营结余”科目的借方累计金额反映经营亏损。,五、结转结余和结余分配的核算,3非财政补助结余分配的核算事业单位应设置“非财政补助结余分配”科目，核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，结转事业结余和经营结余借：事业结余 经营结余 贷：非财政补助结余分配发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，编制如下会计分录。借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费 应缴企业所得税,五、结转结余和结余分配的核算,按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取的金额，编制如下会计分录。借：非财政补助结余分配 贷：专用基金 职工福利基金将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，编制如下会计分录。借：非财政补助结余分配（或贷记）贷：事业基金（或借记）,五、结转结余和结余分配的核算,【2013年真题多选题】下列各项中，应转入事业结余的有（）。A上级补助收入B财政补助收入C附属单位上缴收入D其他收入中的非专项资金收入【答案】ACD【解析】本题考核“事业结余”科目的核算内容。选项A、C和D正确。期末，事业单位根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，结转到事业结余中。选项B错误，财政补助收入结转到财政补助结转中。,五、结转结余和结余分配的核算,【案例】2016年年终结账时，某事业单位对其收支科目进行分析。其中，符合财政补助结余性质的甲项目余额为100万元。按照规定注销的丙项目财政补助结转额度为15万元，应上缴财政补助结余资金24万元。事业单位对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析后，发现已完成乙项目剩余资金为10万元，经上级主管部门批准，将其中的40%缴回原拨款单位，60%的部分留归该单位使用。该单位当年事业结余的贷方余额为40万元，经营结余的贷方余额为24万元，经营结余按25%的税率缴纳企业所得税，按年度非财政补助结余的20%提取职工福利基金，要求进行年终结账。要求：编制该事业单位与结转结余和结余分配有关的会计分录。【案例解析】（1）结转符合财政补助结余性质的甲项目余额。借：财政补助结转 项目支出结转1 000 000 贷：财政补助结余 1 000 000,五、结转结余和结余分配的核算,【接上案例解析】（2）按照规定注销丙项目财政补助结转额度。借：财政补助结转 项目支出结转150 000 贷：财政应返还额度 150 000（3）按照规定上缴财政补助结余资金。借：财政补助结余 240 000 贷：银行存款 240 000（4）按照规定处理已完成非财政补助的乙项目剩余资金。借：非财政补助结转 100 000 贷：银行存款 60 000 事业基金 40 000（5）结转事业结余和经营结余。借：事业结余 400 000 经营结余 240 000 贷：非财政补助结余分配 640 000,五、结转结余和结余分配的核算,【接上案例解析】（6）该单位应缴企业所得税=2425%=6（万元）。借：非财政补助结余分配 60 000 贷：应缴税费 应缴企业所得税 60 000（7）提取专用基金=非财政补助结余20%=6420%=12.8（万元）。借：非财政补助结余分配 128 000 贷：专用基金 职工福利基金 128 000（8）“非财政补助结余分配”余额=64612.8=45.2（万元），将该余额转入事业基金。借：非财政补助结余分配 452 000 贷：事业基金 452 000,五、结转结余和结余分配的核算,综上所述，本小节对结转结余和结余分配的核算可依次通过以下表格直观反映。,五、结转结余和结余分配的核算,五、结转结余和结余分配的核算,Thank You!,