管理会计学6、7版知识考点.docx

第1章管理会计概论一、管理会计的定义1 .国外会计学界对管理会计定义的论述国外会计学界对管理会计的定义先后经历了两个阶段：(I)狭义管理会计阶段狭义管理会计的核心内容为：管理会计以企业为主体展开其管理活动；管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；管理会计是一个信息系统。(2)广义管理会计阶段广义管理会计的核心内容是：管理会计以企业为主体展开其管理活动；管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；从内容上看，管理会计既包括财务会计,又包括成本会计和财务管理。2 .国内学者对管理会计定义的论述我国学者通常是从狭义上来定义管理会计的：汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支。”李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料，进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”3 .管理会计的定义管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。正确研究和理解管理会计应注意以下四点：4 1)从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。5 2)从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局甚至国家行政机关等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。6 3)从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。(1)从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。二、管理会计的形成与发展1 .以成本控制为基本特征的管理会计阶段该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下方面：(1)标准成本。是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的一大体现。(2)预算控制。是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。(3)差异分析。即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。此外，服务于企业内部经营管理的经营分析得到一定程度的发展，如部门之间的比较分析等已开始具备管理会计的性质。2 .以预测、决策为基本特征的管理会计阶段在该期间，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到强化并有了新的发展。管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相适应的行之有效的会计信息管理系统。其主要内容包括以下方面：(I)预测。是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程，包括销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等内容。(2)决策。是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程，包括经营决策(如产品品种决策、产品组合决策、生产组织决策、定价决策)、投资决策等内容。(3)预算。是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果的计划，包括业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。(4)控制。是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括标准成本法和责任会计等内容。(5)考核和评价。是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施中表现出来。在该阶段，狭义管理会计的内容体系已经建立起来了。1.以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。三、管理会计的基本理论1 .管理会计的对象(I)现金流动论持该观点的学者认为管理会计的对象是企业的现金流动，其主要理由是：作为一门学科研究的对象，应该贯穿于该学科的始终，因为它是该学科有关内容的集中和概括；通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息；现金流动具有最大的综合性和敏感性，可以在预测、决策、预算、控制、考核、评价等各个环节发挥积极能动作用。(2)价值差量论持该观点的学者认为，管理会计的对象是价值差量，其主要理由是：一般来说，现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本一量一利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终；价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现；现金流动不能作为管理会计的对象，并不能在现代管理会计中贯穿始终。现金流动恰是企业财务管理学所研究的对象。(3)资金总运动论持该观点的学者认为管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动，主要理由是：管理会计与财务会计是并列的分支，两者同属于会计这一范畴之下，因而管理会计与财务会计有着共同的对象资金运动；把资金总运动作为管理会计的对象，与管理会计的实践及历史发展相吻合。(4)以使用价值管理为基础的价值管理(本书观点)管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理，因为： 从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动； 从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动； 从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。正是因为管理会计对象具有的复合性特征，才使作业管理和价值管理得以统一，并构成完整的管理会计对象，从而与其他课程区别开来。1 .管理会计的目标(1)为管理和决策提供信息(2)参与企业的经营管理2 .管理会计的职能(1)计划：是对企业未来经济活动的规划，以预测、决策为基础，以数字、文字、图表等形式将管理会计目标落实下来，以协调各单位的工作、控制各单位的经济活动、考核各单位的工作业绩。(2)评价：在对未来经济活动进行计划的过程中，管理人员应提供预测、决策的备选方案及相关的信息，并准确判断历史信息和未来事项的影响程度，以便选择最优方案。(3)控制：是对企业经济活动按计划要求进行的监督和调整。(4)确保资源的有效利用：管理会计在确定各责任单位应负责任、赋予相应权利的同时，必须对其责任履行情况进行考核，以确保企业有限资源的有效利用。(5)报告：向关管理层汇报管理工作的进行情况和结果，是信息反馈的重要内容，其目的是使管理者进行有效的控制。3 .实现职能应完成的管理会计工作(1)报告：管理会计人员应向企业内部各单位及外部利益关系人报告其所需的历史或未来事项的信息，以便作出目标一致的决策。(2)解释：管理会计人员应对与企业不同部门管理活动有关的各种内外信息作出解释，并传递信息所隐含的内容，如相关性、可靠性。(3)资源管理：管理会计人员必须建立各种便于计划制定和利用资源的控制制度，以确信资源的使用符合既定的政策。(4)管理信息系统的开发(5)完善管理技术(6)鉴定：管理人员必须确保从会计系统或相关来源取得并应用于整个组织的信息的正确性和可靠性。(7)管理：管理包括建立并维持一个有效、胜任的管理会计组织。该组织应提出并解决会计与财务结构有关的问题。4 .管理会计信息的质量特征(1)相关性：是指管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。(2)准确性：是指管理会计所提供信息在相关范围内必须正确地反映客观事实。强调准确性必须明确准确性和精确性之间的关系。(3)一贯性：是指同一企业不同时期应使用相同的规则、程序和方法，其目的在于使企业本身各个年度的管理会计信息能够相互可比；否则，管理会计就无法确定单位财务状况和经营成果的变化是来自单位的运营活动，还是由于采用了不同的规则、程序和方法所造成的。(4)客观性：是指由两个以上有资格的人利用相同的规则、程序和方法，对同样一组数据进行检验，可以得出基本相同的计量结果，得出基本相同的验证结论。(5)灵活性：是指数据能够成为几种不同类型的信息，从而为不同管理目的服务的程度。它既取决于把所应用的基本数据分为哪几个明确的类型，又取决于每个类型的综合程度。(6)及时性：是指管理会计必须为管理当局决策提供最为及时、迅速的信息。及时的信息有利于正确的决策；相反，过时的信息则会导致决策的失误。(7)简明性：是指管理会计所提供的信息，不论在内容上还是形式上都应当简单明确，易于理解，使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得如何加以使用。(8)成本效益性：必须将形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行对比分析，借以确定在信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较好的效果。不论信息有多么重要，只要其成本超过其所得，就不应形成和使用该信息。四、管理会计与财务会计的区别与联系1.管理会计与财务会计的区别（1）职能不同：管理会计侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计；财务会计侧重于核算和监督，属于报账型会计。（2）服务对象不同：管理会计主要对企业内部各管理层次提供有效经营和最优化决策所需的管理信息，是对内报告会计；而财务会计主要向企业外部各利益关系人提供信息，是对外报告会计。（3）约束条件不同：管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性；而财务会计进行会计核算、财务监督，必须接受会计准则、会计制度及其他法规的制约，其处理方法只能在允许的范围内选用，灵活性较小。（4）报告期间不同：管理会计报告的编制是根据管理需要，编制反映不同影响期间经济活动的各种报告；财务会计面向过去进行核算和监督，反映一定期间的财务状况、经营成果和资金变动情况，应按规定的会计期间（如月、季、年）编制报告。（5）会计主体不同：管理会计的会计主体是多层次的；财务会计通常不以企业内部各部门、各单位为会计主体提供相关资料。（6）计算方法不同：管理会计大量应用现代数学方法（如微积分、线性规划、概率论等）和计算机技术；财务会计多采用一般的数学方法（如加、减、乘、除）进行会计核算。（7）信息精确程度不同：管理会计所提供的信息不能绝对精确，一般只能相对精确；财务会计提供的信息应力求精确，数字必须平衡。（8）计量尺度不同：管理会计主要使用货币量度，也大量采用非货币量度，如实物量度、劳动量度、关系量度等；财务会计几乎全部使用货币量度。1.管理会计与财务会计的联系(1)起源相同：都是在传统会计中孕育、发展和分离出来的，作为会计管理的重要组成部分，标志着会计学的发展和完善。(2)目标相同：最终目标都是使企业能够获得最大利润，提高经济效益。(3)基本信息同源：管理会计基本信息来源于财务会计，有的是财务会计资料的直接使用，有的则是财务会计资料的调整和延伸。(4)服务对象交叉：许多情况下，管理会计的信息可以为外部利益集团所利用(如盈利预测)，财务会计信息对企业内部决策也至关重要。(5)某些概念相同：管理会计使用的某些概念，如成本、收益等与财务会计完全相同，有些概念则是根据财务会计的概念引申出来的，如边际成本、边际收益、机会成本等。第2章变动成本法一、成本分类1 .成本按经济用途分类成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。（1）制造成本也称为生产成本或生产经营成本，是指为制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出。就制造业企业而言，制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。直接人工是指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资。直接材料是指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。制造费用是指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲，制造费用包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的全部支出，这部分支出一般情况下须分配计入不同产品。（2）非制造成本也称为期间成本或期间费用，通常可分为销售成本、管理成本和财务成本。销售成本指为销售产品而发生的各项成本，如专职销售人员的工资、津贴和差旅费，专门销售机构固定资产的折旧费、保险费、广告费、运输费等。管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用，如董事经费，行政管理人员的工资、差旅费、办公费，行政管理部门固定资产的折旧费及相应的保险费和财产税等。财务成本则是企业理财过程中发生的各种成本，如借款的利息支出。2 .成本按性态分类成本性态也称成本习性，是指成本总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。成本按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。(1)固定成本固定成本概念。固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本总额不受业务总量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本却直接受业务总量变动的影响。固定成本分类。固定成本又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本：a.酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是，其数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策。b.约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出数额的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。固定成本的相关范围。表现为一定的时间范围和一定的空间范围。就时间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性；就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。（2）变动成本 变动成本概念。变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本，如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金等。变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。变动成本分类。变动成本可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本：a.酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本，如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。这些支出的比例或标准取决于企业管理当局的决策。b.约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。变动成本的相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内才能实现，超出这一业务量范围，两者之间就不再是这样一种正比例变动关系。（1）混合成本混合成本是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。混合成本根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：半变动成本。此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而呈比例变化，呈现出变动成本性态。 半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量范围内，其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。 延伸变动成本。此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。3 .其他成本概念及分类（1）机会成本企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。（2）边际成本边际成本也就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。(1)沉没成本与付现成本沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予考虑。付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。(2)专属成本与联合成本专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。(3)相关成本与无关成本相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束生成本等。二、混合成本分解混合成本的分解方法很多，通常有历史成本法、账户分析法和工程分析法。1.历史成本法基本做法：根据以往若干时期（若干月或若干年）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。基本原理：是在既定的生产流程和工艺设计条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依存关系，而且只要生产流程和工艺不变，这种相互变动关系还可以应用到现在或将来的决策当中。历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种：（1）高低点法高低点法是历史成本法中最简便的一种分解方法。基本做法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。（2）散布图法基本做法：在坐标图中，以横轴代表业务量X,以纵轴代表混合成本Y，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。散布图法与高低点法原理相同，但两者除基本做法的差异之外还有两点差别：高低点法先有b值而后有a值，散布图法则正好相反；散布图法较之高低点法还是要准确一些。(1)回归直线法回归直线法是运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本a,斜率就是单位变动成本b,这种分解方法也就称作回归直线法。又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为最小平方法。回归直线法对混合成本的分解过程，也就是求取a和b的二元一次联立方程的过程：=Zy-Q.=wX力工.WX2-(x)21.账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法：根据各成本、费用账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。账户分析法是混合成本分解的诸多方法中最为简便的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。但由于其分析结果的可靠性在