财务会计ppt.pptx
财务会计期末复习,第一章 财务会计的基本理论,1.机构 准则国际会计准则理事会（IASB）国际会计准则（IFRS）财务会计准则委员会（FASB）公认会计准则（GAAP）2.会计信息的质量要求和质量特征（重点）3.四大假设和四大原则（重点）会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 4.企业应编制四张一般目的（通用）财务报表：资产负债表收益表股东权益变动表现金流量表5.我国会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素，外加两个要素利得，损失6.会计恒等式：资产=负债+所有者权益7.利润表基本模式：收入-费用=利润,第二章 复式记账,1.对外经济业务，称“交易”；内部经济业务，称“会计事项”2.会计恒等式扩展资产费用负债所有者权益收入3.每个账户的名称称为“会计科目”4.有五大类账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户。常用账户P485.“有借必有贷，借贷必相等”6.期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额7.会计分录包括：简单分录（一借一贷）；复合分录,8.试算平衡目的：验证分录和过账是否发生差错，结论：如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误；试算平衡，并不意味着过账无误，因为有些错误不影响平衡 例如：1）一笔分录漏登或重登；2）金额过到错误的账户；3）一笔分录借贷方发生相同的错误金额；4）分录借、贷账户用错，或相互颠倒；5）一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金 额相抵消（一多一少）,9.会计循环的步骤（八步期末前要记住）,分析交易、编制日记账分录过账调整前试算平衡（非必要）会计调整调整后试算平衡（非必要）编制财务报表结账结账后试算平衡（非必要）,第二章,第三章,会计调整1.会计调整：合理确认收入和费用 相应调整资产和负债 不涉及现金2.账项调整有四种类型：预付费用 预收收入 应记费用 应记收入（调整的时候 一方面影响费用收入 另一方面影响资产或者负债）最后本年利润-留存收益,第三章会计调整和收益的计量,1）按受益期摊配已登帐的资本性支出主要包括：预付费用的调整在用物料用品的调整固定资产的折旧（累计折旧）预付费用的调整（例题）12月1 日预付一年的保险费共$2 400借：预付保险费 2 400 贷：现金 2 40012月31日编制调整分录：借：保险费 200 贷：预付保险费 200“预付保险费”账户期末余额为$2 200,在用物料用品的调整（例题）12月4日，公司现金购买物料用品1400元，购买时分录为：借：物料用品 1400贷：现金 140012月31日对尚未消耗的物料用品进行盘点，在用物料用品余额为900元，调整分录为：借：物料费用 500贷：物料用品 500固定资产的折旧（例题）12月1日购进货运汽车，价款为$40 000。借：货运汽车 40 000 贷：现金 40 000假定汽车预计寿命为4年，残值为$4 000，则每个月的折旧额为$750（$36 000/4/12）。12月31日编制调整分录：借：折旧费用 750 贷：累计折旧货运汽车 750,固定资产的折旧注意两个账户折旧费用（费用类账户）-正常余额借方累计折旧（资产类账户）固定资产的备抵账户-正常余额贷方2）按赚取期摊配已登帐的预收收入3）计提未登帐但已发生的费用4）计提未登帐但已赚取的收入例题书上都有，不再举例，划书的时候会告诉大家，大家自己回去看3.资本性支出&收益性支出 1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用,4.发生账项调整时的分录调整分录类型 借方 贷方预付费用 费用 资产折旧 费用 备抵资产应付费用 费用 负债预收收入 负债 收入应收收入 资产 收入,财务报表5.工作底稿（在书83页）6.收益表两种格式：单步式收益表（书86）将所有收入列一起，将所有费用列一起，两者相减，得出净收益（就是不算中间的各种类型的利润）。多步式收益表（书34页）分别计算一些非常重要的小计,利润表 是反映企业某一期间经营成果的报表，是动态报表。会计要素包括收入、费用、利得和损失。利润=收入-费用+利得-损失计入利润表的 如果采用广义的收入(含计入利润表的利得)和广义 的费用(含计入利润表的损失)概念 利润=收入-费用,7.留存收益表 期初留存收益 加：本期净收益 减：向所有者分配的利润（股利）期末留存收益 8.资产负债表（静态时点 日期）账户式：资产列左方，负债和股东权益列右方。报告式：先列资产，再列负债，最后列业主（股东）权益。,利润所有者权益资产负债现金流量“利索自己”,结账9.结账是为了使所有临时性账户的余额结为零10.账户分为永久性账户和临时性账户永久性账户：期末保有余额并转入下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、所有者权益账户是永久性账户临时性账户期末将余额转出而结清（clearing）的账户。收入、费用和股利账户是临时性账户。11.编制结账后试算表检查调整和结账分录的过账是否有错误。该表只包括永久性账户余额。,结账例：甲公司本期营业收入10000元，广告费用1000元，汽油费2000元，物料费用500元，房租费用500元，编制结账分录,1.结清收入账户借：营业收入 10000 贷：本年利润 100002.结清费用账户借：本年利润 4000 贷：广告费用 1000 汽油费 2000 物料费用 500 房租费用 500,3.结转当期净利润借：本年利润 6000 贷：留存收益 6000,1.企业三大类：生产制造企业；商业企业；服务型企业2.销售成本模型 期初存货成本本期购货成本=可供销售商品成本 可供销售成本期末存货成本销售成本（营业成本）定期盘存制下，确认销售成本，先认为都销售出去了，即都变成营业成本（销售成本）之后再把没销售出去的存货退到“库存商品”账户中，完成销售成本的倒挤。例书105,第四章商品交易和商业企业的会计业务,3.商品的销售条件商业折扣（卖货时，商业折扣之后的价格才是发票价格，影响买卖双方的实际交易价格，但不会影响买卖双方的会计处理）现金折扣（收款时，营业净收入*现金折扣率）营业收入 销售退回和折让=“营业净额”即“营业净收入”交货条件（交货时）4.现金折扣1/10，n/30如果购货方在发票日后10日（折扣期）内付清货款，可以在发票价格(即为减去商业折扣之后的价格)减去销售退回与折让（净额n）的基础上享受1%的价格优惠，否则，发票日后30日内需支付净额,5.交货条件,销货方分录,起运站交货，运费预付。销售方发货时代购货方垫付运费借：应收账款公司 贷：现金起运站交货，货到付运费 销售方不记账。,到达站交货，运费预付。销售方支付并承担运费：借：销售费用（销售方的运费算是销售费用）贷：现金到达站交货，货到付运费。销售方承担运费，但购货方垫付借：销售费用 贷：应付账款公司,购货方分录,起运站交货，运费预付。销售方发货时代购货方垫付运费：借：库存商品（购货方的运费算是库存商品里）贷：应付账款起运站交货，货到付运费。借：库存商品 贷：现金,到达站交货，运费预付。销售方支付并承担运费：购货方不用记账 到达站交货，货到付运费。销售方应承担运费，但购货方垫付：借：应付账款公司 贷：现金,6.销售退回与折让营业收入账户的抵销账户，发生额记该账户借方 借：销售退回和折让 贷：应收账款公司7.总价法,净价法（书103页）总价法：按发票总额入账。（我国企业会计准则要求用总价法）净价法：按扣除现金折扣后的净额入账。未获得的现金折扣，应记入“财务费用”账户,8.购货1）赊购（或现购）商品时，按发票价：借：库存商品 贷：应付账款（或现金）2）购货运费（具体见前面交货条件部分）如果由买方负担购货运费，对方垫付，则：借：库存商品 贷：应付账款 货到付款，则借：库存商品 贷：现金3）购货退回和折让借：应付账款 贷：库存商品4）取得现金折扣，付款时借：应付账款 1000 贷：财务费用 200（现金折扣）现金 800,9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）营业净收入=营业收入-销售退回与折让毛利=营业净收入-营业成本（销售成本期初存货成本+本期购货成本-期末存货数量）营业利润=毛利-营业费用利润总额（税前收益）=营业利润+营业外收入（利得）-营业外支出（损失）净利润=利润总额-所得税费用,销售费用管理费用财务费用,现金应收账款应收票据存货1.流动资产：一般包括 现金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项和存货等2.现金：流动性最强的金融资产现金库存现金备用金（产生和使用时的会计分录）银行存款公司、银行，现金账户余额调整（银行对账单117页例5-1）其他货币现金3.现金管理的基本原则（五项）书112 现金的内部控制书113-114,第五章 流动资产,内部控制的基本原则（6条，练习册上原题，考过）现金的内部控制,应收账款4.应收项目主要包括三类：应收账款、应收票据、其他应收款应收账款和应收票据来自正常销售业务，又称商业应收款其他应收款通常不是由企业经营活动引起的，包括（应收员工的借支款）（应收的各种赔款或罚款）（应收退税款）5.会计上应收账款有其特定范围 书118页应收账款确认的注意事项1.应收账款是指因销售活动而形成的债权，不包括应收员工欠款、应收债务人利息这类的其他应收款2.应收账款是流动资产性质的短期商业债权，不包括长期债权3.应收账款是企业应收顾客的账款，不包括企业付出的各种存出保证金,6.应收账款的基本账务处理赊销商品时：借：应收账款 贷：营业收入折扣期内收到货款借：现金 财务费用（现金折扣）贷：应收账款超过折扣期收到货款借：现金 贷：应收账款,7.坏账损失的账务处理备抵法和直接注销法8.直接注销法当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入“资产减值损失”账户，同时注销该笔应收账款。借：资产减值损失 贷：应收账款客户缺点（120页）不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则,9.备抵法1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方，贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减应收账款2)应收账款净值=应收账款-坏账准备3)会计处理期末估计坏账损失：借：资产减值损失 贷：坏账准备 坏账的注销借：坏账准备 贷：应收账款客户 已注销坏账的收回借：应收账款客户 贷：坏账准备 借：现金 贷：应收账款客户,坏账注销的转回分录,10.坏账损失估计方法1）销售百分比法（全额入账）2）应收账款法：应收账款余额百分比法（差额入账）应收账款账龄分析法（差额入账）11.销售百分比法按当期赊销额的一定百分比估计当期坏账损失A公司2014年赊销额为2万，根据以往经验赊销额的1%无法收回，年末编制计提坏账准备的调整分录借：资产减值损失(20000*1%)200 贷：坏账准备 200将估计的坏账损失全额入账，有200就记200,12.应收账款余额百分比法坏账损失入账金额要根据“坏账准备”调整前的余额情况来确定A公司年末应收账款余额为20000，根据经验坏账率为5%，调整前坏账准备贷方有200余额，年末计提坏账准备的调整分录计算：调整后，坏账准备贷方余额为20000*5%=1000，调整分录所确定的坏账损失金额为1000-200=800分录：借：资产减值损失 800 贷：坏账准备 800 坏账准备 调整前余额200 12/31调整800 12/31余额1000,13.应收账款账龄分析法(124页5-7)差额入账一般来说，账龄越长，成为坏账的可能性越大在实际工作中，账龄分析法是大多数企业所选择的坏账准备方法14.备抵法优点（书120页）应收票据15.本票涉及两方关系人付款人或债务人（Debtor）：即出票人，是应付票据；收款人或债权人（Creditor)：即持票人，是应收票据。16.票据利息的计算利息=票面金额*利率*一年表示的时间利率一般为年利率,17.应收票据的账务处理（书127-128）1）应收票据的取得-通常按面值入账A借：应收票据 贷：营业收入或B.（应收账款转为应收票据时）借：应收票据 xxx 贷：应收账款 xxx2）应收票据到期收到本息（1）不附息票据（2)附息票据3）应收票据的拒付4）应收票据利息的期末调整18.应收票据的贴现带有追索权的贴现票据，贴现时，按票面值贷记“短期借款”不带有追索权的贴现票据，贴现时，按票面值贷记“应收票据”掌握例题129页5-12,存货1.存货属于流动资产2.存货范围的界定在途货品（goods in transit）：根据交货条件确定。代销品寄销品：委托代销，属于委托方存货；承销品：受托代销，不属于代销方存货。委托加工物资：属于委托方存货。2.正确确定存货的数量和价值数量：存货盘存制度：定期盘存制&永续盘存制价值：存货的计价方法,3.定期盘存制：只记购货，不记销货，所以销货成本是倒挤出来的倒挤（1）结转可供销售的商品成本 借：营业成本（类似费用）贷：库存商品（2）根据盘点结果，结转期末存货成本 借：库存商品（期末）贷：营业成本 4.永续盘存制：购货销货都记录期末，“存货”账户中永续记录直接得出期末余额，本期营业成本也已累计在“营业成本”账中，无需进行调整年末，应对存货进行全面盘点，对存货的盘盈或盘亏应进行调整，将“存货”账户的账面余额调整为实际余额。借：库存商品 贷：存货盘盈收益 借：存货盘亏损失 贷：库存商品,5.存货计价方法：个别计价法、平均成本法、先进先出法和后进先出法（都以成本流转假设为依据）6.个别计价法：成本流转与实物流转完全相符。适用于定期盘存制和永续盘存制7.平均成本法：=可供销售存货成本可供销售存货数量 1 加权平均法（适用于定期盘存制）2 移动加权平均法（适用于永续盘存制，每批商品都算）8.先进先出法（First-in，First-out，FIFO）成本流转与实际较相符，期末存货成本接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值 资产记价更合理9.后进先出法（Last-in，First-out，LIFO）更符合配比原则成本流转假定与实际不符销售（营业）成本更合理,10.对收益及所得税的影响（考点，不能硬背，掌握方法）存货单位成本上升即正常情况 因为正常就会有通货膨胀营业收入是一定的FIFO（先进先出）-卖掉的都是我花低价买来的期末存货成本最高销货成本最低毛利最高所得税最高净收益最高方法：物价（存货的单位成本）变化时先考虑期末存货成本如何变化11.成本与市价孰低法（145-147页）-期末存货成本按谁计量,LIFO（后进先出）-物价上涨期间比较真实反映利润期末存货成本最低销货成本最高毛利最低所得税最低净收益最低WA（平均成本法）处于FIFO与LIFO之间,1.长期营业用资产应同时具备的两个条件：（1）为了生产、经营而非出售所持有；（2）使用期限在一年或一个营业周期之上2.长期营业用资产:固定资产（有形资产，A房屋、建筑物 B设备）自然资源无形资产（无形资产没有实物形态，长期为企业带来超额的经济效益；无形资产具有可辨认性；无形资产属于非货币性资产；非专利技术商专利权标权特许经营权土地使用权商誉,第六章长期营业用资产,3.固定资产（156-170页，考点，例题）固定资产取得固定资产折旧：固定资产处置,直线法工作量法双倍余额递减法（和残值不相关）年数总和法,加速折旧法1 早期计提折旧较高 2 一般用于早期收入较多 后期收入较少的固定资产3 可以为企业带来延迟交税的好处,处置利得=清理净收入（清理收入-清理费用）-预计净残值,1.流动负债（current liabilities）是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。应付账款应付票据应付职工薪酬其他流动负债2.长期负债（Long-term liability）是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。特征1、债务偿还期限较长 2、债务的金额较大,第七章 负债,应交税费短期借款预收款项应付利息应付股利,2.长期负债1）公司债券2）长期借款3）其他长期负债：应付租赁负债、应付养老金等3.货币时间价值单利与复利终值现值（1利息率）n 现值复利终值系数现值终值/（1利息率）n 终值复利现值系数年金（annuity）：每年相等的收入或支出金额年金终值和年金现值的计算：年金终值年金年金终值系数年金现值年金年金现值系数,4.公司债券(重点必考)面值（190页，理解含义）票面利率付息日到期日5.公司债券发行价格（发行时的现值=本金的现值（复利现值）+每期支付的现金利息的现值（年金现值）计算利率为市场利率）考试时会给你的，比如发行价格为5216000元如果要算的话，见191页 票面利率市场利率 面值发行（发行价格等于面值）票面利率市场利率 折价发行（发行价格低于面值）-折价摊销额逐年上涨票面利率市场利率 溢价发行（发行价格高于面值）-溢价摊销额逐年上涨,票面利率：支付现金利息的利率。市场利率（或实际利率）：投资者对其投资债券所要求的报酬率。,6.公司债券账务处理（会计分录）公司债券发行的账务处理（面值，折价，溢价）公司债券折（溢）价的摊销：直线摊销法 实际利率法(重要考点)7.直线摊销法：也称平均法，将公司债券的折价（溢价）在债券存续期内按总付息次数等额摊销。各期实际财务费用相同。例如，算出半年的票面利息是700 000，折价总额为￥671 000，5年共付息10次，每次付息时的摊销额为：￥671 000/10=￥67 100 财务费用=￥700 000+￥67 100=￥767 100每次付息时的会计分录：借：财务费用 767 100 贷：现金 700 000 应付债券债券折价 67 100先算票面利息和折溢价摊销，然后相加或相减求出财务费用,8.实际利率法下的折溢价摊销注意几点财务费用（变化）（用实际的来算）=账面价值*市场利率支付利息（固定）(用票面的来算）=票面价值*票面利率当期折价或溢价摊销额：当期实际财务费用与债券票面利息 之差额。先算财务费用和票面利息（分录中的现金），然后用补差的形式把折溢价的摊销写出来2012年6月30日支付利息时的会计分录：借：财务费用 746 320 贷：现金 700 000 应付债券债券折价 46 320 2012年12月31日支付利息时的会计分录：借：财务费用 750 026 贷：现金 700 000 应付债券债券折价 50 0269.长期借款（198页7-11）,1.企业三种组织形式：独资企业；合伙企业；公司 公司：有限责任公司，股份有限公司2.所有者权益3.实收资本普通股优先股 权利 特征206页,第八章 所有者权益,股东投入 公司盈利（留存收益）,实收资本（或股本）资本公积（资本溢价或股本溢价）盈余公积未分配利润,4.1.股份有限公司股本账户 其他企业实收资本账户2.各种股份之间的关系核定股份=已发行股份+未发行股份已发行股份=库存股份+发行在外的股份5.股份有限公司发行股本账务处理例：某股份有限公司按每股$4的价格发行面值为$1的普通股10万股。借：现金 400 000 贷：股本普通股 100 000 资本公积股本溢价 300 000,6.其他企业实收资本的会计处理借：现金 620 000 固定资产 300 000 无形资产 80 000 贷：实收资本甲 500 000 乙 300 000 丙 200 0007.资本公积的构成：资本溢价或股本溢价（资本公积主要来源）直接计入所有者权益的利得和损失例，资本溢价时产生资本公积借：现金 1 800 000 贷：实收资本丁 1 000 000 资本公积资本溢价 800 000,8.库存股库存股票（Treasury stock）指已发行但之后由发行公司重新购回的股票（回购）库存股账户属于股东权益类账户，是股东权益类账户的备抵账户，正常余额在借方账务处理（212页8-7和213页8-8）1）购买库存股的会计处理2）注销库存股的会计处理3）出售库存股的会计处理注意：库存股份的购入和再出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失。库存股份的交易不影响净收益。“库存股份”账户的借方余额应列为股东权益的减项。,留存收益9.利润分配的程序1）提取法定盈余公积2）提取任意盈余公积3）向投资者分配利润或股利10.现金股利，股票股利,11.股利分配的相关日期股利宣告日董事会正式发布股利公告、表明利润分配方案得到批准通过的日期。宣告日，公司需要对股利业务进行会计记录借：利润分配（所有者权益类，反映企业利润分配后的余额）贷：应付股利股权登记日-表明该日登记在册的股东有权获得股利除权除息日-该日的股价不含权含息，在该日及其后购买股票的股东将失去获得本次股利的权利股利发放日向股权登记日在册的股东发放现金股利的日期发放日，公司应进行会计处理借：应付股利 贷：现金,11.股利发放（考点，很重要）217页8-9，看懂例题就行12.基本每股收益例：某公司2012年年初发行在外的普通股为4 000万股，2月28日新发行普通股2 160万股，12月1日回购普通股960万股。该公司当年度实现净利润1 430万元，求基本每股收益。发行在外普通股加权平均数=4 000+2 160*10/12-960*1/12=5 720(万股)基本每股收益=1 430/5 720=0.25(元/股),成本法（对子公司）适用范围：占股20%以下，50%以上（会计分录，240页的例题9-10很重要）权益法（有重大影响或共同控制的-合营联营企业投资）适用范围：占股20%-50%理解就行，选择题,第九章 对外投资,用词和账户宣告。批准。-应收应付实际。现金。-现金,
