合同履约成本工程施工归集的账务处理.docx

合同履约成本工程施工归集的账务处理合同履约成本，是一个会计术语，指企业为履行合同发生的 成本。按照我国新收入准则的规定，"合同履约成本"，本科目核算 企业为履行当前合同或者预期取得合同所发生的应当确认 为一项资产的成本。具体包括与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、 度制造费用或类似费用(如，与组织和管理生产、施工、服 务等活动发生的费用，包括人员的职工薪酬、劳动保护费、 知固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、 办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时 设施摊销费等以及仅因该合同而发生的其他成本(如： 支付给分包商的成本、机械道使用费、设计和技术援助费用、 施工专现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验 费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等I 合同履约成本：1、确认为合同履约成本的事项企业为了履行合同发生的成本，应当作为合同履约成本，也 确认为一项资产。包括企业在履行合同过程中发生的下列支出：(1)该成本与一份当前取得的合同直接相关。包括直接人 工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成 本以及仅因该合同而发生的其他成本。这里的明确由客户承担的成本为什么还属于企业的合同 履约成本？就是合同中明确约定的应该由客户承担的成本费用，但是按 合同约定需要由企业在履行合同过程中先行承担，在最终结 算时由客户承担，从客户那里收回来。在没有收回来之前， 企业投入的成本，属于企业的一项资产。(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。意思就是企业为了履行合同约定的义务，不断投入各种资源, 用于履行合同义务。(3 )该成本预期能够收回。和合同取得成本一样，都属于资产，资产就是预期能为企业 带来经济利益的流入。2、不确认为合同履约成本的事项企业应当在下列支出发生时，不确认为合同履约成本，直接 计入当期损益：(1)管理费用，除非这些费用明确由客户承担。比如，企业取得合同以后，合同交给行政部门进行存档保管 等，类似管理事项发生的费用，就属于管理费用，不与履行 合同直接相关，不能计入合同履约成本。当然，如果约定由 客户承担的，企业先行垫支了，肯定属于企业的资产(合同 履约成本(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类 似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格 中。虽然这些费用是为履行合同发生的，但不属于必须要发 生的，往往是管理问题和个人问题导致的，一般在发生时计 入管理费用或营业外支出。(3)与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企 业过去的履约活动相关。现在为过去已经履行的义务发生的支出，为过去的事情买单, 肯定不能确认为资产(合同履约成本)，因为资产会导致企 业未来经济利益的流入，过去的事情已经不会再有经济利益 流入了。比如，为以前卖出去的空调提供保修服务，现在因 为保修服务产生的费用，就不能确认为资产。法律依据：中华人民共和国民法典第五百零九条当事人应当按照约 定全面履行自己的义务。当事人应当遵循诚信原则，根据合 同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。 当事人在履行合同过程中，应当避免浪费资源、污染环境和 破坏生态。(-)工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同 费用的确认第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：借：合同履约成本一工程施工一归集一*工程贷：应付工资或原材料或周转材料等第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：借：银行借款贷：合同负债或应收账款一*单位应交税费一应交增值税T寺转销项税第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开 出工程结算价款账单（见附件）,送交财务部门，作会计分 录：借：应收账款一 *单位合同负债应交税费一应交增值税T寺转销项税贷：合同结算一价款结算*工程应交税费一应交增值税一销项税额第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、 合同成本，作会计分录：借：主营业务成本一*工程合同结算一收入结算-*工程贷：主营业务收入一*工程合同履约成本一工程施工一成本结转一 *工程 第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结 算，计算代扣代交的税金及附加； 借：税金及附加贷：应交税金一应交城建税/教育费附加第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入"本 年利润科目，会计分录如下：借：主营业务收入-*工程贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本一*工程2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同 费用的确认根据规定，在工程施工合同不能可靠地估计的情况下，企业 不能采用完工百分比法确认合同收入和成本，分为以下两种 情况：(1)合同成本能够收回的，合同收入按照实际收到的工程 款确认合同收入，合同成本按照当期实际发生合同费用确认 成本，合同毛利可以为零。具体的会计核算方法如下：第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会 计分录：借：合同履约成本一工程施工一归集一*工程贷：应付工资或原材料或周转材料等第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录: 借：银行存款贷：合同负债或应收账款一*单位应交税费一应交增值税T寺转销项税第三步：每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款, 开出工程结算价款账单（见附件）,送交财务部门，作会计 分录：借：应收账款一 *单位合同负债应交税费一应交增值税T寺转销项税贷：合同结算一价款结算*工程应交税费一应交增值税一销项税额第四步：每月末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同 收入，按照当期实际发生的合同费用确认合同成本，按照收 入与成本的差额确认合同毛¾,合同毛利可以为零，作会计 分录：借：主营业务成本一*工程合同结算一收入结算-*工程贷：主营业务收入一*工程合同履约成本一工程施工一成本结转一*工程第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结 算，计算代扣代交的营业税金及附加；借：主营业务税金及附加贷：应交税金一应交城建税/教育费附加第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本 年利润"科目，会计分录如下：借：主营业务收入一*工程贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本一*工程(2)合同成本不可能收回的，应将实际发生的合同费用当 即确认为费用，不确认收入。其会计处理为：借：管理费用贷：存货跌价准备一合同预计损失准备一*工程(二)工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算 第一步：预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止 到本月累计开出的工程价款结算账单的差额，编制工程价款 结算账单，送财务部一份，做会计分录：借：应收账款一*单位贷：合同结算一价款结算*工程应交税费一应交增值税一销项税额第二步：财务部根据工程结算书中的工程总造价减去截止到 本月确认的工程价款收入，确认当期主营业务收入，并计提 相应的税金；根据经公司预算部门确认的分包结算书，按分 包结算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额, 加上本期发生的间接费用，确认主营业务成本；当期确认的 主营业务收入减去主营业务成本的差额，作为工程施工一合 同毛利处理，同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下： 借：主营业务成本一*工程合同结算一收入结算-*工程贷：主营业务收入一*工程合同履约成本一工程施工一成本结转一*工程借：税金及附加贷：应交税金一应交城建税/教育费附加借：存货跌价准备一合同预计损失准备贷：管理费用第三步：将该工程项目“合同结算"相关明细科目余额与相 关的"合同履约成本-工程施工"相关明细科目余额对冲，结 清"合同履约成本-工程施工"科目和"合同结算"科目余额， 进行财务处理。借：合同结算一价款结算*工程贷：合同结算一收入结算一*工程借：合同履约成本一工程施工一成本结转一*工程贷：合同履约成本一工程施工一归集一*工程 第四步：业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时，财 务部根据收款凭证，进行财务处理。借：银行存款贷：应收账款一 *单位（三）会计报表及会计报表附注项目的变化1、"周转材料"科目余额应列入资产负债表中的“存货"项 目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。2、将"合同履约成本"科目余额减"合同结算"科目余额 后的差额进行分析，将差额为借方的填入“存货”项目，将 差额为贷方的填入"合同负债”项目。同时在会计报表附注 中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已 确认的毛利以及累计已结算的价款。3、将"临时设施"和"临时设施清理"科目余额之和减"临 时设施摊销”科目余额后的金额填入"其他长期资产"项目， 并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的 原价、累计摊销额以及清理情况。