九月上旬《审计》注册会计师资格考试第四次课时训练卷.docx

九月上旬审计注册会计师资格考试第四次课时训练卷一、单项选择题（共30题，每题1分）。1、注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是（）OA、检查银行存款收支与记账的岗位分离B、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符C、计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例D、检查银行存款余额调节表【参考答案】：C【解析】对于AB是属于了解内部控制的内容，D不能为资金的安全性提供信息，只有C是正确的。2、A注册会计师在完成丁公司的内部控制审计工作后，获取了充分适当的审计证据并认为丁公司的财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，由此应当出具内部控制审计报告类型是OOA、标准内部控制审计报告B、带强调事项段的非标准内部控制审计报告C、否定意见的内部控制审计报告I）、无法表示意见的内部控制审计报告【参考答案】：C【解析】注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，需要对财务报告内部控制发表否定意见。此题注册会计师已经获取了充分适当的审计证据，由此可以推断不存在审计范围受限的问题，因此应当出具否定意见的内部控制审计报告。3、乙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是OOA、在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B、在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C、在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D、根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件【参考答案】：B【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。4、根据材料回答题。ABC会计师事务所在考虑承接相关客户的业务时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。当评价是否接受一位客户的审计业务时，注册会计师应该考虑OOA、是是是B、是否是C、否是否D、否否否【参考答案】：A5、X省ABC公司由原国有企业A公司与其他非国有企业8、c公司共同组建，A公司在ABC公司中占有70%的股权。2008年初，ABC公司经营上出现了较大困难后，X省国有资产管理局组织专家编制了ABC公司的持续经营报告，并决定在聘请Q会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者Q以下有关Q事务所的这一业务的说法中，不正确的是OOA、X省国有资产管理局为该业务的责任方B、ABC公司管理层应当对鉴证对象负责C、X省国有资产管理局为鉴证对象信息负责D、ABC公司管理层应对持续经营报告负责【参考答案】：D【解析】既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，ABC公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。6、在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是OoA、甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B、甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C、K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D、K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责【参考答案】：B【解析】本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。7、乙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了OoA、减少样本的非抽样风险B、无偏见地选取样本项目C、仅用于控制测试，确定审计对象总体特征的正确发生率D、降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模【参考答案】：D【解析】分层不可能减少非抽样风险，所以选项A错误；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项B错误；分层用于实质性程序，一般不用于控制测试，所以选项C错误。8、以下与对简要财务报表出具的审计报告有关的说法中，可能不正确的是OOA、审计报告的标题应为“对简要财务报表出具的审计报告”而非“审计报告”B、审计报告的收件人应当与对已审计财务报表出具的审计报告的收件人一致C、在引言段中提及对已审计财务报表出具的审计报告、报告日期以及意见类型D、如对已审计财务报表发表了否定意见，应对简要财务报表发表无法表示意见【参考答案】：B【解析】B:不一定。对简要财务报表出具的审计报告应当按照审计业务约定条款的要求载明收件人，该收件人不一定就是对已审计财务报表出具的审计报告的收件人。9、针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是OOA、每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B、担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C、现金折扣需经过适当审批D、每日盘点现金并与账面余额核对【参考答案】：B【解析】对于这个考点主要是指的关于货币资金内部控制的问题，选项B中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情况应当进行岗位分离。10、XYZ会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是OOA、与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题B、进行独立的内部质量复核C、按照有关规定定期轮换项目负责人D、请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议【参考答案】：A【解析】会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；进行独立的内部耳责量复核。11、如果ABC会计师事务所发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，ABC会计师事务所采取的下列措施中不恰当的是OOA、提请被审计单位告知前任注册会计师B、要求被审计单位安排三方会谈C、向监管机构报告前任注册会计师的过失D、与前任注册会计师进行充分沟通，并作出妥善处理【参考答案】：C【解析】直接向监管机构报告前任注册会计师的过失属于不恰当的措施，因此C是恰当的。12、对于对外公布会计报表的被审计单位来说，注册会计师审查其会计报表的长期投资项目中是否包含一年内到期的部分，主要是为了分别证实管理当局关于“一年内到期的长期投资”和“长期投资”两个项目的OOA、“完整性”、“存在或发生”B、“估价或分解”、“完整性”C、”表达和披露”、“权利与义务”D、“权利和义务”、“完整性”【参考答案】：A【解析】一般地，如果甲项目中含有应属于乙项目的内容，不仅说明甲项目含有不应包含的部分，违反了存在或发生认定，同时还说明乙项目中漏计了本应包含的总值发，违反了完整性认定。13、对于通夏公司的保证金账户，李明注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而通夏公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。O【参考答案】：正确14、A注册会计师正在准备对甲公司的财务业绩衡量与评价体系实施风险评估程序，A注册会计师实施该项风险评估程序的目标是（）。A、考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力B、考虑治理层是否对管理层实施了有效的监管C、考虑管理层是否进行了有效的风险管理活动D、考虑管理层提供的信息是否可靠【参考答案】：A【解析】注册会计师了解财务业绩衡量与评价的目标是考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，因此A是恰当的。15、A注册会计师了解到甲公司为开拓海外市场，实施了在海外成立合资企业的战略，A注册会计师确认该战略与下列领域重大错报风险关系最不密切的是OOA、在合资企业投资的会计核算方法B、外币折算方法和使用的汇率C、海外市场销售收入的确认D、在合资企业投资的减值准备的估算【参考答案】：C【解析】相比较而言，在海外成立合资企业的战略与海外市场销售收入确认领域的重大错报风险关系最不密切，因此C是恰当的。16、审查通夏公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是通夏公司职员，李明注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是通夏公司的职员，则不必取得该确认书。O【参考答案】：错误17、根据下文，回答第题。B注册会计师负责对乙公司20X7年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是OOA、对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C、对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D、对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【参考答案】：B【解析】对于D应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。请参照教材135页原文内容。18、D注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是OOA、与期初确认的收入或利润有关的异常趋势或关系B、与期初确认的资产或负债有关的异常趋势或关系C、与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系D、与期末确认的资产或负债有关的异常趋势或关系【参考答案】：C【解析】注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系。19、上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后,对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时A注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是OOA、查阅前任注册会计师的工作底稿B、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量C、对期初存货项目的计价实施审计程序D、对毛利和存货截止实施审计程序【参考答案】：A【解析】因为对前任注册会计师监盘的结论不满意，所以再查阅前任注册会计师的工作底稿就没有意义。20、Z公司新任财务总监在委托天恒会计师事务所对该公司2005年报表进行审计，他查看了注册会计师准则后认为，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，这意味着（）A、注册会计师应合理保证已审会计报表的可靠程度B、注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度C、不应由注册会计师保证已审会计报表的可靠程度D、不应由被审计单位合理保证已审会计报表的可靠程度【参考答案】：C【解析】会计报表属于会计资料，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任；会计报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的审计意见可以为报表使用者的判断提供合理基础。所以在审计报告的意见段是以“我们认为，.”开始表述。21、关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（）。A、有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B、在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D、在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施【参考答案】：D【解析】教材P624第六段22、下列对错误与舞弊说法不恰当的有（）A、由于注册会计师不是专门针对错误与舞弊实施程序，因此注册会计师不可能将所有与舞弊行为揭示出来，但必须将所有影响会计报表的重大错误与舞弊行为揭示出来，否则就会认定其负有重大过失责任B、审计测试技术的不完善是注册会计师无法将所有的错误与舞弊揭示出来的重要因素C、被审计单位内部控制的固有局限是导致了注册会计师无法将所有错误与舞弊行为揭示出来的重要因素D、审计过程中，只要发现了影响会计报表的重大错误和舞弊行为，注册会计师应对重要性进行评估的基础上确定是否修改或追加审计程序，以进一步揭示错误与舞弊行为对会计报表的影响程度。【参考答案】：A【解析】注册会计师的过失责任应当根据注册会计师遵守审计准则的情况确定，如果注册会计师已经遵守了审计准则的要求，并保持了应有的职业谨慎，但由于被审计单位串通舞弊导致注册会计师实施的常规程序难以发现，此时注册会计师通常认为其负有普通过失或无过失。23、根据材料回答题：A注册会计师负责X公司的验资业务。请按照审计准则，代A注册会计师对以下事项进行专业判断。当A注册会计师与X公司在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，A注册会计师应当采取的正确措施是OOA、出具保留意见的验资报告B、出具无法表示意见的验资报告C、在验资报告意见段后增加说明段，说明理由D、在验资报告意见段前增加说明段，说明理由【参考答案】：C【解析】该事项应在验资报告说明段中予以说明，验资报告说明段应列示于意见段之后。24、C注册会计师没有义务实施的程序是OoA、查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B、了解丙公司情况及其环境C、实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计I）、实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行【参考答案】：A【解析】注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。25、注册会计师于2007年3月15日对ABC公司分配给投资者的利润进行检查，发现在2007年3月10日，由公司董事会制定并经股东大会批准宣告分配给投资者的利润为8000万元，注册会计师认为正确的是OOA、在报告年度的财务报表附注中单独披露，无须进行会计处理B、属于日后调整事项，需要进行相应的调整C、须在年度资产负债表中的所有者权益中单独列示D、须在年度资产负债表中的负债中单独列示【参考答案】：A【解析】在报告年度资产负债表日后事项期间，由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利（或分配给投资者的利润），无论是现金股利还是股票股利，均无须调整会计报表。26、以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是OOA、观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B、询问被审计单位的管理当局和生产部门C、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证【参考答案】：D【解析】选项D能够实现存在目标的程序。27、如果A注册会计师认为X公司在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将产生严重的误导，但X公司继续运用持续经营假设编制财务报表并对此作了充分披露，A注册会计师应当发表OOA、带强调事项段的无保留意见或保留意见B、保留意见或无法表示意见C、否定意见D、带强调事项段的无保留意见或否定意见【参考答案】：C【解析】明知运用持续经营假设是错误的，却仍然要运用，应当发表否定意见。在财务报表中作充分披露并不能改变或减轻其错误的性质。28、由于内部控制存在固有局限性，无论O的评估结果如何,C注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。A、审计风险B、检查风险C、重大错报风险D、特别风险【参考答案】：C【解析】注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，不得将实质性程序仅集中在例外事项上。29、下列有关在审计报告中的文字描述，可以看出注册会计师出具的是无法表示意见审计报告的是OOA、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作B、我们审计了后附的欣欣股份有限公司（以下简称欣欣公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表和、现金流量表以及财务报表附注C、我们审计了后附的欣欣股份有限公司（以下简称欣欣公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注D、我们接受委托，审计后附的欣欣股份有限公司（以下简称欣欣公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注【参考答案】：D【解析】未能审计完毕，所以不是“审计了”。另外需要注意的是当出具无法表示意见的审计报告时，还应当删除注册会计师的责任段。30、在测试X公司是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险时，A注册会计师一般仅实施（）程序。A、询问B、观察C、分析I）、重新计算【参考答案】：A【解析】按规定，除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试题中所述情况。二、多项选择题（共20题，每题2分）。1、在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有OoA、当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B、根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C、询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制【参考答案】：A,B,C,D【解析】教材P343-3442、根据材料回答题。在对癸公司2008度财务报表进行审计时,J注册会计师负责或有事项、期后事项的审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。针对下列或有事项，J注册会计师提出的审计调整建议不正确的有（）OA、癸公司对某项可能发生的担保损失于2007年根据债务人的具体情况确认了预计负债IooO万元。2008年6月法院做出终审判决，癸公司实际发生担保损失1030万元。因此，癸公司于2008年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整B、2008年12月31日，法院尚未对癸公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，癸公司胜诉的可能性为60%,但在2009年2月（财务报表公布前）法院宣判癸公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议癸公司调整2008年度财务报表的相关项目C、2009年1月癸公司被起诉侵权，2009年2月法院宣判癸公司应赔偿原告IOOO万元，对此，注册会计师建议癸公司调整2008年度财务报表的相关项目D、2008年11月法院判决癸公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。癸公司于2008年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2008年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议癸公司确认相关的预计负债【参考答案】：A,C【解析】对于选项A,在2008年6月做出终审判决，不是日后事项，作为当年事项处瑚：对于选项C来说属于资产负债表日后发生的非调整事项，只应披露，无需建议调整。3、注册会计师应当记录与重要性相关的事项包括OoA、在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所作的修改，以及确定和修改这些水平的依据B、与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况C、注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据I）、重要性与审计风险的关系【参考答案】：A,B,C【解析】准则规定，注册会计师应当记录与重要性相关的下列事项：（1）在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所做的修改，以及确定和修改这些水平的依据；（2）与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况；（3）注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据。4、在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有OOA、甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B、甲公司存在的舞弊风险因素C、甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性D、审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序【参考答案】：A,C,D5、对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有OoA、信息技术一般控制B、自动化应用控制C、自上次测试后已发生变化的控制D、旨在减轻特别风险的控制【参考答案】：C,D6、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有OOA、被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险B、被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险C、管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险D、竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值【参考答案】：A,B,D【解析】注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价的长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。7、根据案例，回答题：庚注册会计师负责对I公司2义10年度财务报表进行审计。在对I公司的投资和筹资循环实施审计时，遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断Q庚注册会计师计划测试I公司2X10年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有OOA、了解银行对I公司的授信情况B、检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C、向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D、重新计算并分析2X10年度长期借款利息【参考答案】：A,C,D【解析】选项A.虽然“了解银行对I公司的授信情况”是评价被审计单位的信誉和融资能力的一个程序。但同时也可作为实质性程序使用，用以发现低于授信额度的长期借款记录的完整性；选项B,该审计程序对应的审计目标是长期借款的存在，并不是完整性。8、非常规交易和判断事项常常导致特别风险。非常规交易具有下列O特征。A、管理层更多地介入会计处理B、数据收集和处理涉及很少的人工成分C、复杂的计算或会计处理方法D、非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制【参考答案】：A,C,D【解析】命题罗列了非常规交易的四种特征。但B中的少应为多。9、下列各项中，注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（）。A、审阅业务的目标B、预期提交的报告样本C、预期发表的审阅意见类型D、有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明【参考答案】：A,B,D10、陈华在审计U公司2006年度财务报表时，发现该公司的临近期末的销售业务中存在严重的错报，作为注册会计师应当考虑的是（）。A、错报是否表明U公司存在舞弊B、将该错报视为孤立事项C、错报是否涉及U公司较高级别的人员D、怀疑U公司管理层声明的可靠性【参考答案】：A,C【解析】B:准则规定注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，是否可将错报视为孤立事项，并不在准则的规定范围之内；D:准则仅规定在发现舞弊后要考虑管理层声明的可靠性,发现错报后是否要怀疑声明的可靠性，也不属于准则的规定。11、2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法不，A注册会计师认为正确的有OoA、审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B、审计工作可能因审计收费过低而受到限制C、审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D、审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制【参考答案】：A,D【解析】内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材P275o12、下列属于审计报告日前获取的其他信息中发现重大不一致时，被审计单位不同意修改其他信息时，注册会计师应采取的措施可能有OOA、审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致B、发表保留或否定意见的审计报告C、不出具报告D、解除业务约定【参考答案】：A,C,D【解析】当审计中发现重大不一致（与财务信息相关）的处理归纳：1.需要修改财务报表（1）管理层修改了已审财务报表财务报表报出前一出具新的审计报告（无需强调事项段）财务报表报出后一出具新的审计报告（强调事项段）（2）管理层拒绝修改已审财务报表财务报表报出前一出具新的审计报告（保留意见或否定意见）财务报表报出后一采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。2.需要修改其他信息拒绝修改其他信息一考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。13、在复核对辛公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确的做法有OOA、监盘前将检查范围告知辛公司，以便其做好相关准备B、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C、检查后将检查记录交予辛公司，要求辛公司据以修正盘点表D、未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认【参考答案】：A,C,D【解析】检查的范围不能告知被审计单位，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将被检查的存货项目；检查记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，应通过检查上期存货交易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程序等方法对期初余额予以确认。14、根据材料回答题：A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在识别和评估X公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有OOA、考虑是否存在舞弊风险因素B、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C、考虑客户承接或续约过程中获取的信息D、询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制【参考答案】：A,B,C,D【解析】注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：（1）询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；（2）考虑是否存在舞弊风险因素；考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；（4）考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。15、在对存货减值准备进行审计时，发现M公司存在以下事项,其中不正确的是（）。A、甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备B、乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备C、丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备D、丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算【参考答案】：A,B,C【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提跌价准备，所以A不对；对B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提跌价准备，出售时再转销；C同样和B一样，应计提跌价准备。16、如果被审核单位有多个经营场所，注册会计师应选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试，在选择了解和测试的经营场所时，注册会计师需要特别考虑的因素有（）。A、不同场所之间经营活动和内部控制的相似性B、会计处理的集中程度C、控制环境的有效性D、各经营场所发生舞弊的可能性大小【参考答案】：A,B,C【解析】选项D应特别考虑各经营场所发生交易的性质和金额,而不是发生舞弊的可能性大小。17、ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并于2012年3月15日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2012年4月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。根据以上事例，回答题利害关系人可以以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的情形包括OOA、ABC会计师事务所出具了具有虚假记载和误导性陈述的审计报告B、ABC会计师事务所出具的审计报告违反了诚信公允原则C、ABC会计师事务所在没有获取充分审计证据的情况下就出具了审计报告D、ABC会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告【参考答案】：A,B【解析】如果审计范围受到限制，注册会计师可以出具保留意见或无法表示意见，如果ABC会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告不能被认定为不实报告，因此AB是恰当的。18、注册会计师郑某审计凯达公司2005后的年度会计报表时发现下列情况（各项独立），其中属于错误的是OA、凯达公司董事会预计2005年全年的销售额将有较大幅度的下滑，于是凯达公司董事会与购货方协商，将一批价值400万元的产品的收入确认推迟到2005年1月2日（原购销合同规定发货时间为2004年12月28日），并于当日向购货方开具了防伪税控发票B、2005年10月20日，公司董事李明（非独立董事）因私人债务纠纷问题需要一笔价值5万元的款项，于是向财务经理申请5万元私人借款，并保证一个月之后归还，财务经理基于谨慎考虑以公司名义与李明签订了还款协议，开出了一张5万元的支票给李明,但没有将这笔支出作为借款处理，而是支付客户货款名义开出的C、根据公司章程规定，公司应当于半年度和年度对其全部应收债权进行清理，以便进行债权管理。2005年5月20日根据应收账款的账龄以及对债务人具体情况（负有巨大负债）的分析，公司将其关联方黎明公司2001年1月12日开始欠款全额计提了坏账准备,但半年后（2006年1月2日）黎明公司将其部分欠款予以归还D、根据公司章程规定，公司必须于年度终了前其全部产品及其他存货进行一次全面清查和盘点，以严格存货管理。2005年12月20日公司管理层合同仓库保管人员.会计主管人员等对存货进行了彻底清查，根据清查结果以及对期后销售环境的预测，公司总经理建议会计主管对其存货减值准备计提比例由原定的20%降低至5%,但事实上市场销售环境已经发生了不利于公司销售的迹象【参考答案】：C,D【解析】A项，因为购销双方已经协商，并同意于次年发货，因此这笔销售业务应当作为2005年销售处理，凯达公司的会计处理符合相关会计规定;B项，财务经理的行为隐瞒了具体交易事项，属于舞弊行为；C项，按照企业会计制度的规定，与关联方发生的应收款项在没有确切证据的情况下，不能全额计提坏账准备。此处凯达公司因为对其关联的具体情况。分析而全额计提了坏账准备，这属于对会计政策的误用。D项，这是对事实的疏忽，属于错误。19、按照独立审计准则的规定，注册会计师审计意见所包含的内容包括OOA、企业所采用的会计处理方法前后各期应当保持一致B、会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定C、会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D、凡是变更重要会计处理方法的，注册会计师均应在审计报告中披露【参考答案】：B,C【解析】注册会计师审计意见的内容包括会计报表的“合法性”和“公允性”两个方面，并不“直接”包括A与D所反映的内容。20、在抽样风险的种类中，（）属于注册会计师审计中主要关注的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。A、信赖不足风险B、信赖过度风险C、误受风险D、误拒风险【参考答案】：B,C【解析】从性质上讲，选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，均影响审计的效果；选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。三、判断题（共15题，每题2分）。1、如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。O【参考答案】：错误【解析】新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。2、注册会计师在实施细节测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。O【参考答案】：错误【解析】在实施细节测试时，注册会计师通常根据样本的误差额对总体的预计误差额进行评估。而在实施控制测试时，样本误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。3、天恒事务所的注册会计师刘某在对ABC股份有限公司进行审计时发现需要调整和披露的事项，于是强烈要求ABC股份有限公司必须改正，否则就将出具否定意见的审计报告。O【参考答案】：错误【解析】注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，无行政强制力。如果被审计单位和拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。4、在我国，会计师事务所不允许利用新闻媒体进行广告宣传中,但在球赛及各种比赛中冠名不在此列，因此，某大型事务所拟对中超联赛进行冠名。（）【参考答案】：错误【解析】我国注册会计师和会计师事务所不得进行任何形式的广告宣传。5、只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。【参考答案】：正确【解析】只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。6、如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。（）【参考答案】：错误【解析】如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册