税收筹划案例操作手册.docx

企业税务筹划案例与涉税风险防范技巧汇总第1章企业注册、注销涉税风险与节税技巧第一节企业注册环节涉税风险与节税技巧一、注册什么样的公司，纳税最少二、如何出资，企业税负最低案例1：作为注册资本"还是企业借款节税有技巧三、注册资本认缴制下，财务核算处理不当就得多缴税案例2:未认缴的注册资本，财务如何核算第二节企业“出资环节"涉税风险与节税技巧一、未按期认缴“注册资本”有何纳税风险案例3:未近期认缴注册资本，对纳税有何影响二、企业没有实缴注册资本，银行借款产生的利息不能扣案例4:未实缴注册资本，银行利息扣除有风险三.非货币性资产出资，如何通过调节流程.形式实现节税案例5:技术投资入股，有何节税技巧四、将房产投资入股到开办的公司，税收如何缴纳案例6:自有房产投资入股，涉及哪些税第三节企业“筹办环节”涉税风险与节税技巧一、将房产“免费提供”给自己公司使用，税收如何缴纳案例7:自有房产免费给公司使用，涉及哪些税二、将房产有偿租赁给自己公司使用，税收如何缴纳案例8:自有房产对外出租，涉及哪些税三.企业购置办公用房，以公司名义还是以个人名义购置，谁有利案例9:公司不动产到底以谁的名义购置合算四、长期零申报负申报，企业面对的风险最大案例1O：纳税零申报对信用等级的影响五、注册一家税务不查账的企业，实现老板利润最大化第四节企业“注销环节"涉税风险与节税技巧一、企业纳税不规范，想"注销”了，为什么那么难二,企业欠股东借款，确实无力支付，注销时，如何不征税案例11:企业欠股东借款，无法偿还，如何注销三.公司成立后，股东抽逃注册资本，如何才能正常注销案例12:企业欠股东借款，无法偿还，如何注销第五节关注特定企业”的差异、涉税与界定一、注册这些企业你得看清楚：高新技术企业工科技型中小企业二、注册这两类企业的认识：技术先进型服务企业&高新技术企业三、注册特定企业：集成电路生产企业，税收缴纳有何不同四、注册特定企业：集成电路设计企业，税收缴纳有何不同五、注册特定企业：软件企业“，税收缴纳有何不同第2章增值税缴纳涉税风险与节税技巧第一节纳税人身份与计税方法选择涉税风险与节税技巧一、纳税人身份如何选，对公司更有利案例13:不同行业纳税人身份怎么选二、劳务派遣单位计税方法怎么选，派遣项目税负最低案例14:劳务派遣公司发票开具有技巧三、建筑业计税方法如何选，施工项目税负最低案例15:建筑业计税方法如何选择？纳税有技巧四、旅游服务”一般。r差额计税方法，到底是咋回事案例16:旅游服务公司”发票开具有技巧五、人力资源外包服务一般Or简易计税方法，到底是咋回事案例17:人力资源公司发票开具有技巧第二节企业运营中的增值税节税技巧与纳税筹划一、公司的广告到底该如何投放，企业税负最低案例18:广告投放渠道，决定企业税负二,企业如何通过视同销售实现企业税负调节案例19:忽视的视同销售，有时候对企业很有利三,如何利用纳税申报，进行税款缴纳筹划案例20:每月都在进行的纳税申报，也有筹划技巧四、从一台施工设备归属，看增值税纳税筹划案例21:设备出租形式，也有筹划技巧五、合同决定税收之“商场进场费如何筹划纳税案例22:商场如何收费，纳税筹划有技巧第三节企业运营中的增值税缴纳实务与风险规避一、不含税合同，到底要怎么签订才没有涉税风险案例23:税后合同，签订有方法，否则税收有风险二、合同中付款时间条款与企业涉税风险，干万别忽视案例24:付款时间就是纳税时间，千万别乱签三、与预收款有关的五大纳税业务，疏忽了有风险案例25:建筑业，收到预收款，如何纳税案例26:房地产业，收到预收款，如何纳税案例27:租赁服务，收到预收款，如何纳税案例28:销售购物卡、充值卡，收到预收款，如何纳税案例29:一般企业，收到预收款，如何纳税四、专用发票，超过认证抵扣期限，处理不当就得多缴税案例30:红字发票开具，也有技巧，可以节税五、三种情况，增值税普通发票当“收据使用案例31:房地产业，如何拿发票当收据开案例32:零售行业，如何拿发票当收据开案例33:营改增前发生的业务，如何拿发票当收据开六,有真实的交易，怎么也被认定为虚开发票案例34:到底属不属于虚开发票，政策理解很重要七.千万别拿混合销售当“兼营来筹划纳税，有风险案例35:混合销售与兼营，税务理解有差异八、销售业务中的无偿赠送，很多财务都在多缴税”案例36:促销中的无偿赠送，风险规避有技巧九、是固定资产还是废旧物资，处理时当心涉税风险十、天天关注税负，增值税税负率，你算对了吗案例37:企业增值税税负，不需要控制，不同企业差异很大十一、人工智能下的金三系统"11步让偷逃税款无藏身之处第3章企业所得税缴纳涉税风险与节税技巧第一节企业所得税收入成本确认难点与涉税风险一、不熟悉企业所得税收入确认的十大难点，纳税有风险案例38:买一赠一等组合方式销售商品，如何确认收入案例39:企业取得的权益性投资收益，何时确认收入，是否免税案例40:企业发生股权转让，何时确认收入案例41:预收跨年度租金，何时确认收入案例42:小微企业免征的增值税，是否需要缴纳企业所得税案例43:核定征收企业取得的银行存款利息收入,是否需要缴纳企业所得税案例44:三年以上的应付未付款项，是否应作为收入并入应纳税所得额案例45:企业将产品用于市场推广，在企业所得税中是否需要确认收入案例46:企业向客户收取的一次性入网费，如何确认收入案例47:发生转让财产取得的收入，如何在企业所得税前确认收入二,不掌握企业所得税税前扣除”的十大难点，涉税有风险案例48:企业发生的担保损失能否税前扣除案例49:企业没有代扣代缴个人所得税发放的工资能否扣除案例50:为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除案例51:体检费用是否可以在企业所得税前扣除案例52:企业为员工购买的人身意外险，能否在企业所得税前扣除案例53:固定资产计提折旧的时间咋确定案例54:子公司向母公司上交管理费，能否在企业所得税前扣除案例55:固定资产产生利息超标咋办案例56:企业发生无形资产损失能否在企业所彳导税前扣除案例57:企业对非营利科研机构的经费资助，能在所得税前扣除吗三.本年度实际支付的成本费用没有发票，汇算清缴时如何扣除案例58:没有取得发票的成本费用,如何入账四、年底购充值卡，取得发票，能否列支成本费用案例59:取得充值卡发票，能否作为有效凭证五、企业增加的固定资产没有取得发票税前如何扣除案例60:没有取得发票的固定资产，如何入账第二节关联企业之间业务往来纳税处理与涉税风险一、关联企业之间无息借款，有何涉税风险案例61:关联企业不同时期无息借款，有何纳税风险二,关联企业之间高息借款有何涉税风险案例62:关联企业高息借款，如何扣除三、关联企业之间超额借款，有何涉税风险案例63:关联企业超额借款，如何扣除四、关联企业之间统借统还，有何税收差异案例64:关联企业统借统还，有何优惠第三节企业运营中的企业所得税节税技巧与涉税风险一、企业筹建期间的开办费，也可以纳税筹划二,小型微利企业税收优惠，当心！多赚1万元多缴50万元税三、企业有利润，个人股东如何分红，税负最低案例65:股东回报给付，不同形式，纳税差异很大四、企业固定资产投资，财务如何核算，可实现企业税负最低案例66:固定资产投资，纳税申报很重要，控税的关键五、企业固定资产大修，如何税前扣除，可实现企业税负最低案例67:固定资产大修，财务核算很重要，控税的关键六、企业很少出现售后回购”业务，其实纳税筹划空间很大案例68:如何利用售后回购，实现利息税前调节七.“折扣、送券、送礼活动促销，哪种方案对企业纳税更有利案例69:商品促销，到底要如何设计，才对企业更有利八、五招让企业业务招待费开支，税前扣除达到极致九,不动产出租，免租期五大税收如何缴纳，如何筹划案例70:房屋对外出租，免租期纳税有风险案例71:房屋对外出租，免租期如何进行节税筹划十、厂区的围墙、道路、绿化是否需要并入房产原值缴房产税案例72:房产原值，90%的企业都算错了十一、观七项财务指标数据，评企业涉税风险程度第4章个人所得税缴纳涉税风险与节税技巧第一节新个人所得税改革解析与节税技巧一、新个人所得税法中的综合所得，如何理解，如何筹划二、新个人所得税法中的专项附加扣除，如何理解，如何运用三,新税法下，报酬支付按工资薪金”还是劳务报酬"，谁纳税最少案例73:同样金额，工资薪金与劳务报酬，谁纳税最少四、个人所得税专项附加扣除，处理得当，也能筹划五、企业高管年薪百万，如何支付，可实现个人所得税节税案例74:企业高薪员工，如何进行个人所得税筹划六,年终及业绩奖，如何发放，可实现个人所得税节税案例75:新个人所得税后，年终奖发放有技巧第二节个人所得税缴纳实务与涉税风险规避一、多种形式的员工车辆补贴，处理不恰当，处处是风险案例76:员工报销车补，有何纳税风险二、健康险、养老险不能很好地利用，员工就得多缴税三、非全日制用工，劳务报酬支付方式不合规，就得多缴税四、企业在促销活动中，赠送的礼品，是否需要代扣代缴个人所得税案例77:促销赠送礼品，个人所得税代扣有条件五、个人所得税代扣代缴，稍不注意就是风险案例78:事业单位员工报酬，个人所得税代扣缴纳不能忘六、员工的股票期权，个人所得税缴纳如何把控案例79:员工股权激励，如何缴纳个人所得税七、劳动分红是否属于股权分红，是否需要缴纳“个人所得税案例80:劳动分红与股权分红，纳税有何区别八,这五大个人所得税筹划方案，有风险案例81:1元年薪背后的秘密案例82:费用代替工资”背后的秘密九、个人所得税改革，八大涉税风险，一定要注意防范十.科技成果转化税收缴纳问题，财务好好学习，支持科研案例83:科技成果转化背后的税收十一、有产阶级的财产转让，个人所得税到底怎么缴案例84:离婚分割财产，个人所得税怎么缴案例85:个人转让不动产，个人所得税怎么缴案例86:房屋拆迁，个人所得税怎么缴案例87:产权式酒店，个人所得税怎么缴案例88:房屋赠予，个人所得税怎么缴第5章企业投融资涉税风险与节税技巧第一节企业投融资过程涉税与节税技巧一、股权收购纳税筹划，当心土地增值税”转移风险案例89:是股权转让还是土地转让，纳税有差异吗二、名为“增资扩股，实为土地转让，实现纳税筹划案例90:不想缴土地增值税，那就从股权着手三,股权转让中“个人所得税风险防范及纳税筹划案例91:个人股东，低价转让股权，当心个人所得税案例92:公司拥有不动产，高价转让股权,个人所得税也有风险四、企业用“留存收益”转增股本，当心“吃了大亏还不知道案例93:留存收益转增资本，一不小心就吃了税收的亏五、变股权转让为撤回投资，方式不同，纳税就不同案例94:是股权转让还是撤回投资，纳税有差异六、从三种不同土地转让方式，看纳税筹划产生的效益案例95:土地转让，不同方式下，纳税有差异第二节企业投融资过程税收缴纳与涉税风险规避一、办企业，股东身份不同，收益分配“纳税差异大案例96:同样是股东，内资企业、外资企业、自然人，谁纳税最少二、以不动产投资入股，企业没有取得发票能否计提折旧三.当心平价受让股权，对方不缴税，就得让你缴案例97:阴阳合同转让股权，受让方风险最大四、转让空壳公司股权，金额支付为零，是否涉及税收案例98:空壳公司转让股权，有没有税收五、全面解析企业或个人代持股，除了风险还有麻烦案例99:员工代老板持股，收回股权有风险六、以房地产进行股权投资，税收如何处理案例Ioo：以不动产进行股权投资，税收缴纳得知道七、企业资产收购涉及的五大税种缴纳，如何应用案例101:资产收购与资产买卖有别，税收如何缴纳八.企业“股权重组”涉及的五大纳税处理，你必须得知道案例102:什么叫股权重组，税收如何缴纳九、创投企业、天使投资人的股权投资，这些涉税点你得知道十、从对赌协议中，看“股权转让涉税风险案例103:从华谊兄弟对赌协议，看股权转让风险十一、不同形式下企业转增股本税收缴纳有何不同十二、股权转让中收到的违约金，税款如何缴纳案例104:股权转让违约，也得缴税十三、企业原个人股东收回已转让的股权所征个人所得税，是否可以退还案例105:股权转让后悔了，也得缴税十四、自然人股东转让股权价格明显偏低，如何纳税案例106:股权转让价格太低了，税务局不认可十五、已分配，未支付的股东利润，财务先做账就得先缴税案例107:股东分红后，没钱支付，也得缴税-3lX-刖昌随着金三系统下的核心征管系统、个人税收管理系统、外部信息交互系统等各模块的陆续上线与系统升级，金三平台的搭建为税务部门深入推进放管服改革，全面优化营商环境，打下了坚实的基础。笔者通过近些年来近千场次的线下培训、专项咨询、纳税辅导、涉税筹划等业务的开展，明显感受到，对于一些不规范纳税的企业而言，涉税风险急剧增大。基于此，笔者想通过本书告诉读者，规范纳税，涉税政策运用得当，企业并不一定会多缴税，反而会让企业获得更大的财税运营效益，规避掉不必要的涉税风险。本书是在深入研究国家税收法律、法规的基础上，结合企业节税筹划实践案例后应运而生，并非无本之木。纳税筹划是在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对纳税人生产经营活动的一些调整和安排，最大限度地减轻税收负担的行为。纳税筹划是纳税人的一项基本权利，而偷税、抗税、逸税等则是纳税人的非法应对手段。既然纳税筹划是纳税人的一项权利，企业为何不把这项权利用到极致呢？本书根据最新的税收政策深入浅出地解析了企业注册与注销环节、增值税缴纳环节、企业所得税缴纳环节、个人所得税缴纳环节、企业投融资环节等涉税风险规避与节税技巧，列举了100多个节税技巧经典实践案例以及300多个纳税筹划法律文件,可谓是纳税人进行节税技巧运用的参照宝典。本书与一般节税筹划书籍相比，具有如下特点。第一，系统全面：本书以企业生命线为索引，贯穿整个运营环节，全面深入地介绍了各生产运营阶段的税收缴纳与节税技巧。第二，基于实践：本书以分析实践案例为基础，在税收政策规定范围内开展节税筹划，从政策中来到实践中去，具有非常强的实用性。第三，通俗易懂：本书以企业时常发生的业务案例为依托，注重在节税技巧上的阐述和操作步骤上的介绍，不深究相应的理论基础，让纳税人一看就懂。第四，规范合法：本书介绍的节税技巧方案完全是在法律允许的范围内进行的，纳税人按照本书介绍的方法进行纳税筹划，不会涉及违反法律规定的问题，更不会涉及违法犯罪问题。本书既适合作为财税研究机构或研究人员的辅导与培训教材，也适合作为注册会计师、注册税务师在实际涉税操作过程中的指导性工具书，更适合作为企业管理者、企业财务总监和财务经理经营决策的涉税指导手册。需要说明的是，虽然各个案例都反映了企业运营中的税收筹划原理，但是，个案毕竟是个案，其在节税运用时，与企业所处的阶段、国家税收政策的时效性、企业相关业务开展的对象等因素有关，在很大程度上具有其特殊性。因此，笔者在这里提醒读者，不要轻率模仿，一个看似相同的案例，由于操作环境、操作程序或操作方法的不同，有可能产生不同的结果。对于一些重大的问题，建议纳税人还是聘请专业人员指导为妥，否则有可能会滋生出不同的涉税风险。税收筹划是一门专业学科，有一定的技巧性和专业性，目前仍处于不断摸索和完善的阶段。虽然笔者作为先行探索者之-,在具体的业务操作方面开展了大量的实践工作，但是，由于笔者的学识水平有限，在实践过程中遇到了许多挑战。虽然笔者已经做出了巨大的努力，但是书中仍难免有不足之处，希望读者不吝赐教！马昌尧2019年4月18日于长沙第1章企业注册、注销涉税风险与节税技巧第一节企业注册环节”涉税风险与节税技巧一、注册什么样的公司，纳税最少在目前大力倡导大众创业、万众创新”的政策环境下，注册公司是一件非常容易的事。可是，不同公司类型在税收缴纳上是有区别的，是否可以通过注册公司类型的不同来调节税收呢？下面将通过对公司类型与公司税收的差异对比，来进行节税分析。(一)公司都有哪些类型(1)有限责任公司。(2)股份有限公司。(3)国有独资公司。(4)个人独资企业。(5)合伙企业。(6)个体工商户。(7)外商投资企业。(8)私营企业。(9)另外还有以前登记的企业，现在已不能登记这种性质的企业：全民所有制企业、集体所有制企业。(二)不同类型如何纳税1 .企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的有关规定：(1)一般企业,企业所得税税率为25%。(2)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。(3)国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。(4)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。2 .个人所得税根据财税(2000)91号第四条规定,个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。(三)节税解析对于我们个人投资者来说，经营企业的根本目的就是追求盈利最大化。由于增值税是价外税，所以，无论经营什么类型的企业，对企业的经营成果影响并不大。真正影响投资者收益的是经营所得，也就是盈利。(1)对于个人独资企业、合伙企业，对其经营所得，缴纳个人所得税后，便是投资者的净收益。(2)对于有限责任公司，对其经营所得，需要缴纳企业所得税，税后净利分红时，对于个人投资者取得的分红所得，还要征收20%的个人所得税，显然多征了一次税。(3)通过对企业不同阶段的收益分析，我们发现，从目前的税收政策来看，当企业应纳税所得额超过50万元至300万元时，个人独资企业、合伙企业的个人投资者，税后净收益略微少一些，其他彳不可一个阶段的所得，个人独资企业、合伙企业的个人投资者取得的税后收益，都大于有限责任公司。(4)以上以个人独资企业、合伙企业进行案例分析只是一个代表，实质上税收缴纳的分析，也就是个人所得税与企业所得税的分析。(5)当然，本分析只是站在个人投资者净收益的角度来分析企业类型，实际操作中，企业注册类型选择只是其中需要考虑的一个因素，还有众多因素需要考虑，不同的企业有不同的经营决策。二、如何出资，企业税负最低注册公司时，股东出资是一个必然环节，在中国，很多时候创业者总认为注册资本越高越有面子，那么，股东对企业的出资到底采取什么形式更合算呢？出资全部以注册资本列示；出资一部分作为注册资本，一部分作为借款给公司。哪种情况更有利呢？案例1:作为注册资本还是企业借款？节税有技巧（一）案例背景王总和几个朋友打算成立一技术服务公司A（股东全为个人）,前期专业设备投入2200万元,办公场所投入1500万元，其他投入500万元，共计4200万元，股东应如何出资，才能使股东整体税负最低?为了便于分析，假设公司投入运营后每年实现利润总额240.573JEo（二）税收缴纳（1）假设以4200万元作为注册资本，如何纳税？1）公司实现利润240.5万元，需要缴纳企业所得税（假设不考虑小型微利企业所得税优惠政策）。应纳企业所得税=240.5乂25%=60.125（万元）60.13（万元）净利润=2405-60.13=180.37（万元）2）股东对企业实现的净利润进行红利分配时，需要缴纳个人所得税。应纳个人所得税=1803720%=36.074（万元）36.07（万元）税后红利=180.37-36.07=144.3（万元）（2）假设以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入为3700万元，以企业借款列支，如何缴税？1）公司向股东借款,单位应该给股东开借款收据,根据收据入账（单位：万元）。借：银行存款4200贷：实收资本500其他应付款Xx股东37002）借款有利息，要签订借款协议（合同），协议（合同）中写明借款年利率，到期时，按协议中约定的借款利率计算利息。3 ）向个人支付利息（假设年利率6.5%）,要代扣代缴3%的增值税（实际中更多的是3%）及附加，代扣代缴20%的个人所得税。年禾J,息=370065%=240.5（万元）增值税=240.5/（1+3%）×3%7（万元）附加税=7l2%=0.84（万元）个人所得税=240.5/（1+3%）×20%46.7（万元）共计应缴纳税金=7+084+467=54.54（万元）税房IJ息收入=240.5-54.54=185.96（万元）（三）节税分析通过对以上两种不同出资方式的分析，我们不难发现：（1）如果全部投资均作为注册资本，公司实现的盈利为240.5万元，股东分配红利时，还需要缴纳一次个人所得税,共计纳税96.2万元，税后红利144.3万元。（2）如果以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入为3700万元，以企业借款列支，同时向股东支付利息240.5万元，则公司利润为零，无须缴纳企业所得税。关于利息收入，股东应缴纳税金合计54.54万元，税后利息收入为185.96万元，比全部作为注册资本多获得收益41.66万元。当然，以上分析是在公司实现盈利、公司不属于特殊行业、特定税收优惠的情况下考虑的，在实际工作中，还需要结合多种因素进行分析。三、注册资本认缴制下，财务核算处理不当就得多缴税公司注册完成之后，财务核算便是企业经营全流程的涉税体现，虽然会计核算有企业会计准则作为依据，但在实际工作中，同样的业务，不同的财务人员所进行的账务处理，依然存在差异。那么，注册公司注册资本"由实缴制转为认缴制，在财务核算上有何区别呢？对税收缴纳又有何影响呢？案例2:未认缴的注册资本，财务如何核算(一)案例背景丰达公司于2019年1月登记成立，注册资本为IOoO万元，由甲、乙、丙三人发起，企业章程规定甲出资400万元，乙以生产技术作价300万元入股,丙出资300万元，出资期限为10年。2019年5月1日收到甲实际投资100万元，乙技术作价300万元，丙投资50万元。1.错误处理方式(1)2019年1月登记成立时(单位：万元)。借：其他应收款甲400乙300丙300贷：实收资本甲400乙300丙300(2)2019年5月收到投资时(单位：万元)。借：银行存款150无形资产300贷：其他应收款甲100乙300丙502.正确处理方式(1)2019年1月登记成立时。不做账务处理。(2)2019年5月收到投资时(单位：万元)。借：银行存款150无形资产300贷：实收资本甲100乙300丙50(二)政策依据(1)中华人民共和国公司法(2018年修订)第三条规定：公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。(2)依据企业会计准则，实收资本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。企业接受投资者投入的资本，借记银行存款其他应收款原材料固定资产无形资产短期投资长期股权投资等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记实收资本科目。企业收到投资者出资额超出注册资本或者股本所占份额的部分应在资本公积科目下核算。（3）国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知（国税发199425号）规定：D生产经营单位执行两则后，其记载资金的账簿"的印花税计税依据改为实收资本与资本公积两项的合计金额。2）企业执行两则启用新账簿后，其实收资本"和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。（免费书享分更多搜索雅书.）（三）政策解析根据企业会计准则及国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知（国税发199425号）的相关规定，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时，无须缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。接案例2。1 .错误处理方式（1） 2019年1月登记成立时。借：管理费用印花税2500贷：银行存款2500(2)2019年5月收到投资时。不缴纳印花税。2 .正确处理方式(1) 2019年1月登记成立时。不缴纳印花税。(2)2019年5月收到投资时。借：管理费用印花税1125贷：银行存款1125通过对以上政策及案例的分析可知，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际投入的资本，认缴时账务不做处理，实际投入时记入实收资本"科目。但在实际操作中，在注册登记时，我们很多财务人员都是根据注册资本，借记其他应收款"，贷记实收资本科目，待实际收到投资后再冲减其他应收款。这种做法不符合企业会计准则的核算规定，而且会造成企业提前缴纳印花税。第二节企业出资环节涉税风险与节税技巧一、未按期认缴注册资本有何纳税风险公司在办理注册登记时，由原来的实缴制改为认缴制，这对很多创业者来说是一项极大的利好政策，可以实现零元办公司。在实际工作中，很多服务型的公司，由于主要以人力投入为主，虽然在注册登记时需要登记注册资本，但投资者实际上并未认缴。那么，未按期认缴注册资本，对税收缴纳有何影响呢？案例3:未近期认缴注册资本，对纳税有何影响（一）案例背景根据公司法和国务院关于印发注册资本登记制度改革方案的通知（国发20147号）的相关规定，公司在办理注册登记时，由原来的实缴制"改为认缴制。那么，在认缴制下，如果公司未按期认缴注册资本，将存在哪些纳税风险呢？（二）注册资本未按期缴纳，对印花税的影响1 .政策依据根据国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知（国税发199425号）的规定，生产经营单位执行企业财务通则和企业会计准则后，其记载资金的账簿的印花税计税依据改为实收资本与资本公积两项的合计金额。如实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金，就增加的部分补贴印花。2 .风险解析结合上述规定分析，印花税是以企业账面实收资本与资本公积两项的合计金额作为计税依据的。因此，企业对于未按期缴纳的注册资本，如果未进行账务处理，则实收资本未增加，是不需要缴纳印花税的。（三）注册资本未按期缴纳，对企业所得税的影响1 .政策依据根据国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）的规定：关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2 .风险解析通过对以上政策的分析可知，如果企业股东未按期缴纳注册资本，那么，企业从银行融资相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。当然，由于实缴登记制下的应缴资本额与认缴登记制下的应缴资本额的基数是不一样的，所以在具体操作时，各地可能会产生较大的差异，需要纳税人与当地税务机关进一步沟通或进一步关注新政策的出台。（四）注册资本未按期缴纳，对个人所得税的影响1.政策依据根据财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）的规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。3 .风险解析假设财务人员对未收到股东的注册资本在会计上进行了相关的核算处理，如借：其他应收款，贷：实收资本"。(1)对于增加的实收资本，要按照实收资本金额提前缴纳印花税。(2)对于挂在其他应收款账户中股东未按期缴纳的注册资本，视为自然人股东向公司借款，在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。因此，注册资本实缴制改为认缴制后，对于自然人股东未按期缴纳的注册资本不用进行账务处理，否则将存在多项纳税风险。二、企业没有实缴注册资本，银行借款产生的利息不能扣公司在办理注册登记时，无论是原来的实缴制还是现在的认缴制，最终都还是需要进行实缴的。在实际工作中，很多企业并没有按期实缴注册资本，但企业经营又需要资金。那么，企业在没有按期实缴注册资本的情况下，向银行借款产生的利息，能否在企业所得税前扣除呢？案例4:未实缴注册资本，银行利息扣除有风险(一)案例背景甲、乙两个自然人股东于2019年1月1日投资成立A有限责任公司,注册资本为IOo万元，首次出资为甲、乙股东各10万元，合计首次出资额20万元。A公司章程规定，甲、乙两名股东应在公司成立之日起一年内缴足后续全部出资。2020年1月1日前，如果甲、乙两名股东仍未能履行80万元出资义务，则A公司对外借款产生的利息，在税前扣除中有何影响？(二)政策依据根据国税函2009312号文相关规定，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。(三)政策解析通过对以上政策的分析可知，如果A公司股东未按期缴纳注册资本，则该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。(1)企业每一计算期不得扣除的借款利息二该期间借款利息额X该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。(2)企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。三、非货币性资产出资，如何通过调节流程、形式实现节税公司注册完成后，按期出资便是企业经营中所需资金、技术、物资等的有力保障。在出资的方式中，不同流程、形式都将对税收产生影响，我们就拿技术投资入股的流程与形式对企业纳税的影响来开展分析。案例5:技术投资入股，有何节税技巧(一)案例背景嘉诚机械公司是从事塔吊租赁的公司，公司注册资本500万元，公司自然人股东持有塔吊计算机软件著作权专利一项。公司业务单一，有一定的技术成分要求，却没有得到更好的利用，公司每年均实现了大量的盈利。对此，公司可通过何种方式进行筹划，以便合理地降低企业税负？(二)政策依据财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知(财税(2016IOl号)第三条规定：对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策。(1)企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。(2)企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。(3)技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。(4)技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票(权)的行为。根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)附件三营业税改征增值税试点过渡政策的规定的相关规定：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。(三)节税解析通过对以上政策的分析可知，结合企业股东所持有的专利技术，自然人股东找一家评估公司，对其所持有的专利技术进行评估，预计计算机软件著作权评估价值为800万元。其后，以其评估值投资入股，800万元的评估价值全部转换成嘉诚机械公司的股权，并向税务机关备案选择技术成果投资入股递延纳税政策，暂时不用缴纳个人所得税，同时，技术转让也免征增值税。这样一来，嘉诚机械公司允许按技术成果投资入股时的评估值800万元入账并在企业所得税前摊销扣除，有力地调节了企业的税前扣除成本费用，有效地降低了企业的税负。四、将房产投资入股到开办的公司，税收如何缴纳实物出资在公司出资形式中非常常见，不同实物出资在税收缴纳上差异也非常明显，我们就拿公司股东以自有房产出资入股，涉及哪些税收来进行分析。案例6:自有房产投资入股，涉及哪些税(一)案例背景王达成准备开办一家咨询公司，开办公司不仅需要资金、需要人员，还需要经营场所。所以，王达成决定将自己拥有的房产作价入股，投资到公司名下，作为认缴资本。那么这个以房产作为投资的行为，在税收的缴纳中又该如何把控呢？(二)纳税解析1.个人所得税(1)政策依据。根据财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知(财税字199420号)第二条规定：个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生