医药类企业的内部控制与风险研究 工商管理专业.docx

题目医药类企业的内部控制与风险研究以康美药业为例目录摘要ABSTRACT一、绪论31.1 研究背景21.2 研究意义21.3 研究内容21.4 研究方法2二、理论基础32.1 内部控制五要素理论32. 1.1控制环境33. 1.2风险评估34. 1.3控制活动35. 1.4信息与沟通46. 1.5监控42.2风险管理4三、医药行业内部控制现状及主要风险点53.1医药行业内部控制现状53.2近年医药行业财务舞弊方法53.2.1利用关联方交易调整利润53.2.2虚构固定资产、存货、银行存款等资产调增资产总额63.2.3利用在建工程等方式少记费用63. 2.4通过销售费用列支灰色支出63. 3医药企业面临的主要风险点6四、康美药业内部控制分析与风险研究74. 1公司基本情况与案例背景74. 2康美药业内部控制存在的缺陷分析及评价74. 2.1控制环境较差84. 2.2风险评估制度存在缺陷84. 2.3控制活动运行不合理84. 2.4信息与沟通不畅94. 2.5内部监督形同虚设9五、对于医药行业内部控制有效性的对策与建议105. 1建立先进的内部控制理念105.2扩大内部审计的职能和范围115.3建立健全内部治理体系115.4强化企业内部控制对风险的控制作用Il参考文献H致谢12摘要康美药业2016-2018年间财务造假的消息一经证实便引起市场哗然，公司股价也急转直下。近些年来医药类企业内部控制失败案件频发，不禁引发人们对于医药类企业内部控制优化的思考，随着我国资本市场的发展，会计信息在促进资源优化配置、降低信息不对称性等方面的作用逐渐变得重要。但由于在信息披露、上市公司监管方面仍存在缺陷，一些公司的内部控制制度无法发挥有效的作用，导致上市公司的财务舞弊现象愈演愈烈，这不仅损害了投资者的利益也在威胁着市场的公平。此次研究活动主要对内部控制以及风险管理在医疗类企业内部所起到的作用进行研究，本次研究以内部控制的五要素相关理论作为主要的理论基础,运用文献分析法、案例分析法、数据分析法等对企业进行研究。通过对医药类企业的现状调查，对康美药业财务舞弊案的案例进行分析，提出康美药业内部控制的缺陷及企业如何进行优化的建议，并研究企业的内部控制对企业财务决策，风险管理关键的影响。关键词：康美药业，财务舞弊，内部控制，风险分析ABSTRACTThecompany'ssharepriceplummetedafterconfirmationofreportsoffinancialfraudin2016-2018triggeredanuproar.Inrecentyears,thefrequentfailurecasesofinternalcontrolinpharmaceuticalenterpriseshavearousedpeople&'sthinkingabouttheoptimizationofinternalcontrolinpharmaceuticalenterprises.WiththedevelopmentofChina'scapitalmarket,theroleofaccountinginformationinpromotingtheoptimalallocationofresourcesandreducingInformationasymmetryhasbecomeincreasinglyimportant.However,duetothedefectsininformationdisclosureandsupervisionoflistedcompanies,somecompanies'internalcontrolsystemscannotplayaneffectiverole,resultingintheincreasinglyrampantfinancialfraudoflistedcompanies,thisnotonlyhurtsinvestorsbutalsothreatensthefairnessofthemarket.Therefore,itisurgenttoexplorethecountermeasurestosolvethefailureofinternalcontroloflistedcompanies.Thispapermainlystudiestheimportanceofinternalcontrolandriskmanagementinpharmaceuticalenterprises,mainlybasedonthetheoryoffiveelementsofinternalcontrol,usingliteratureanalysis,caseanalysis,dataanalysisandsoon.Byinvestigatingthecurrentsituationofpharmaceuticalenterprises,thispaperanalyzesthecasesoffinancialfraudinKangmeipharmaceuticalindustry,andputsforwardsomesuggestionsonthedefectsofinternalcontrolinKangmeipharmaceuticalindustryandhowtooptimizetheenterprises,andstudytheenterprise'sinternalcontrolontheenterprise'sfinancialdecision-making,riskmanagementkeyimpact.KeyWords:KangmeiPharmaceutical,financialfraud,internalcontrol,riskanalysis一、绪论1.1 研究背景医药行业是我国经济社会与国民日常生活中无法忽视的重要构成。我国医药行业既继承了中医的广度和深度，又吸收了现代医药的知识。其生产经营范围主要包括：化学原料的开发与应用、中药材的研发与制造、中成药的研究与制造、抗生素药物、各类生物制品以及医药商业等。医药行业为我国国民身心健康、计划生育以及“二胎”政策的顺利实施发挥了助推器和保护伞的作用。同时，在提高国民生活整体水平和质量、防疫与免灾、军需及战备等方面也具有重要作用。总的来说，医药行业对我国社会进步和经济发展等方面的促进作用不可低估，是我国必须重视发展的重要行业。1.2 研究意义内部控制制度在现代企业制度的发展中已经开始成为企业经营者欺骗投资者的制度,企业经营者对于企业战略的选择和他的职业道德从根本上来说是存有差异的。医药行业的内部控制制度的是否健全直接关系到民生安全。企业内部控制制度是确保企业正常经营的基础，内部控制的质量直接关系到企业经营的成败。投资者对投资管理行为的选择，不仅仅基于财务数据和相关研究信息，还基于对公司内部控制系统结构设计与运行环境质量的分析，以判断一个企业的抗风险解决问题的能力。1.3 研究内容在本次研究活动中收集并整理的当前所拥有的相关文献，同时整理并梳理了相关理论的发展情况，在本文中首先对康美药业公司的基本状况进行了简单的介绍，随后介绍并分析了“康美药业财务舞弊案”这一案例。对康美药业在此次财务舞弊案中所使用的主要手段以及在进行公司内部控制的过程中所表现出的问题进行了介绍,在文章的最后对这一案例对于医药类企业建立并完善自身的内部控制制度的借鉴意义进行了分析。1.4 研究方法在本次研究活动中所使用的研究方法主要为对比分析法、数据分析、案例分析法以及文献分析法。首先，在开展研究的过程中，对大量的关于内部控制制度以及财务舞弊问题的文献进行了查阅，对此前相关领域的学者的研究成果进行了收集与整理，通过这些研究活动使笔者对于现代企业所使用的主要的财务舞弊的方法有所了解。其次，使用典型的案例分析方法。本文分析了康美药业的财务舞弊案，这是近期上市医药企业财务舞弊的典型案例。最后，使用数据分析方法。整理分析了康美药业的财务数据，通过应收货款的周转率以及存货周转率等相关财务指标来分析康美药业的财务报告，尝试能够发现出在康美财务舞弊案件中的相关线索。对康美药业财务数据方面的异常指标进行分析，试图发现康美药业内部控制方面存在的风险问题。二、理论基础2.1 内部控制五要素理论一般情况下由五个不同的基本要素构成了内部控制的主要内容。内部控制的具体内容以及形式主要取决于此类要素以及构成要素的具体方式。1. 1.1控制环境通过控制环境能够使公司获得纪律以及结构，对本公司的公司文化进行了塑造，同时会对公司员工自身的控制意识产生一定的影响。其他内部控制要素的实施需要以控制环境为基础。对员工的能力进行有效的评估，企业的经营风格以及管理理念，分配的职责以及相应的授权等内容组成了控制环境的主要因素。2. 1.2风险评估不同的企业中都需要面对源自于外部与内部的风险，正是如此，企业必须能够有效的评估这些风险。对这些风险进行评估的前提条件为企业需要设定相应的指标。评估风险的过程中需要对实现既定目标的过程中可能出现的相关风险进行剖析与识别。风险评估的具体内容可分为在风险、环境以及目标等发生变化之后所进行的管理等3. 1.3控制活动企业的管理人员已经意识到了可能的风险，随后需要对这一风险作出有效且合理的决定。控制活动是通过批准，授权，验证，调整，业务绩效审查等在内的相关政策以及程序使企业管理人员的命令执行情况得到保证。在企业内部的不同级别与职能中都可能会出现控制活动。这主要包括：对信息进行的处理与控制、比较并分配绩效指标、进行实体控制、对部门进行直接管理，以及高级管理层的人员所进行的与企业绩效相关的分析活动。2. 1.4信息与沟通在经营企业时，企业应当具备一定的识别相关信息的能力，同时在进行沟通交流的过程中应当通过一定的方式来获得较为准确的信息，使员工可以更好的履行自身的职能。通过信息系统不但能够对企业自身所产生的相关信息进行处理，同时还具备一定的对外部事物，环境以及活动相关信息进行处理的能力。高层管理人员需要清晰的向全部职工下达相关信息使员工能够承担起相应的控制责任，同时员工需要具有将重要信息传达给上级部门同时能够与外部客户，征服部门、股东以及供应商等进行较为有效的沟通活动的能力。组成有效沟通的主要内容可分为：沟通以及信息系统。3. 1.5监控需要有效的方式监控内部控制系统。监控这一过程需要由恰当的人员，在恰当的条件下,对设计以及进行控制的情况进行评估。组成监控活动的主要部分可分为个别评估以及持续监控，通过监控活动能够使持续有效的运行企业内部控制得到保障。监控活动可以进一步分为个别评估、相关缺陷的报告、以及长时间的监控工作。2. 2风险管理风险管理是指在存在风险的环境中如何最大程度地降低风险可能对项目或企业造成的不利影响的管理过程。风险管理对现代企业非常重要。当企业面临市场开放，法律法规解禁和产品创新时，它们都会增加波动程度，并增加运营风险。良好的风险管理有助于减少决策过程中出现错误的可能性，尽可能减少企业所受到的损失，同时相应的使企业的附加值得到一定程度的提升。三、医药行业内部控制现状及主要风险点3.1医药行业内部控制现状医药行业的发展对人民健康和经济发展有很大的影响，但是近年来，多次出现了医药行业的内部控制失效的问题。实施内部控制制度的主要目的为使企业材料以及财产的安全性、整合性得到保证，正确且可靠的会计信息，业务效率、效果，经营活动的合法和合规。3. 2近年医药行业财务舞弊方法近年来，制药行业的金融欺诈事例多发。典型案例包括康美制药、紫鑫制药、康芝制药、尔康制药和新华制药的财政舞弊案。本节将通过近期典型财务舞弊案例来举例分析近年来医药行业使用较多的财务舞弊法。3. 2.1利用关联方交易调整利润在比较典型的医药类企业财务舞弊案中，就有紫鑫制药通过关联方交易虚构大额人参交易订单，增加企业当期收入；尔康制药和康芝药业通过关联方交易多计主营业务收入；新华制药通过关联方交易少计提坏账准备等。因此利用关联方交易来调整利润进行财务舞弊时医药行业财务造假最常用的方法之一3. 2.2虚构固定资产、存货、银行存款等资产调增资产总额对于医药行业来说，应收账款和存货的量大非常常见。因此，很多医药企业选择在财务舞弊中虚增应收和存货。例如，康美药业通过伪造银行对账单和询证函等手段多计银行存款29.9亿元。这种现象虽然是个别情况，但同时也向内部控制系统的构建和外部审计机构敲响了警钟。3. 2.3利用在建工程等方式少记费用在康美药业的舞弊案件中使用了少计算期间费用的方式使企业的期间利润虚假增加了至少200万元以上。除此之外，部分医药企业在固定资产账户中计入了在建厂房以及设备延期等，同时向在建工程或长期待摊费用中加入期间费用，通过这样的方式减少对期间费用的计算，进而使企业的期间利润出现虚增的问题。3. 2.4通过销售费用列支灰色支出从2017年开始，我国国务院的医疗改革办公室开始进行“两票制”制度的推进。推进这一制度的主要目的为使药品不同流通环节中加价有所降低以实现稳定药价的目的。然而这一制度并未使药品的价格出现明显的降低，与之相反的是会增高医药公司的销售成本，因为有许多企业将灰色支出（如向政府行贿）记在销售费用里，例如泰凌医药和凯西医药就因为行贿而收到了上海工商局的罚单。3. 3医药企业面临的主要风险点目前，医药行业的主要特征是规模大，科研投入大，销售成本高。在国民经济中，医药行业属于国民经济的生命线。因此，大型医药企业承担着沉重的社会责任。近年来，在医药行业中出现了大量的财务舞弊案件。无论是产品以次充好或是财务舞弊，这些财务舞弊手段都威胁着人们的生命和财产安全。医药行业财务造假的主要手段主要是通过关联交易，虚拟资产等进行财务造假，从而抬高股价。然后，公司的大股东减少持股以套现。因此，可以得出结论，医药行业内部控制过程中存在的主要风险为业务的真实性风险，政府所分配的财政拨款被滥用的风险，存货资产中存在的真实性风险以及销售费用部分中的真实性风险。四、康美药业内部控制分析与风险研究4.1公司基本情况与案例背景康美药业公司注册资本76440万元，成立于上世纪九十年代，2001年在上海证交所上市。是一家以药品生产研发和医疗器械营销为主要业务的医药企业。至2018年5月为止，康美药业的市场价值达到了1200亿元以上。2018年底，证监会发现康美药业涉嫌财务舞弊,并在调查后向康美药业发出调查通知书，调查通知书告知康美药业其涉嫌信息披露违法违规。2019年4月29日，康美药业公布2018年年报，与此同时还发表了2017年财报的更正公告。公告显示康美药业货币资金多计高达到了299.44亿元，同时营业收入也多计高达88.98亿元。我国证监会在2019年8月对康美药业进行了评价，同时称此次造假事件影响非常恶劣并作出处罚及禁入告知。4. 2康美药业内部控制存在的缺陷分析及评价4. 2.1控制环境较差根据康美药业公开信息，普宁康都的出资人也是普宁汇金小贷的股东，而且这两家公司都由康美控股公司负责进行控制。然而该公司的实际控股人同样为康美药业公司的董事长马兴田。马兴田与妻子许冬瑾分别出资99.68%和0.32%,至2018年底为止，康美控股公司持有32.91%的康美药业的股权。除此之外，许冬瑾还担任了普宁汇金小额贷款公司的董事长的职务。公司的部分资金由马兴田等主要股东转入关联方账目，同时买卖了大量的公司股票使公司遭受了大量的损失。不仅如此，马东田与许冬瑾的持股比例较高，使其在公司中能够占据一定的主导地位，削弱了其他公司股东的声音。在做出有关重大公司问题的决策过程中，极易导致不合理的决策的出现，进而导致其无法进行科学缜密的判断活动。4. 2.2风险评估制度存在缺陷债务融资以及股权融资是康美药业所使用的主要融资方法。在融资过程中，约79.67%的资金通过债务融资的方式完成，约为640.45亿元；同时约20.33%的资金通过股权融资的方式完成，工位163.48亿元。该公司的计息负债和货币资金总额占其总资产的大部分。以数据分析活动为基础，可知在2018年相较上年康美药业的流动比有所降低，降低了5.88%,流动比降至2.08%。相较于2017年的速动比率，2018年的速动比率降低了约51.57%,降至0.77%o有着很大的下降幅度，同时低于一般情况下的水平。相较于2017年，在2018年利息保障倍数降低了3.62,降至1.78。极大程度的降低了企业支付利息的能力。由于难以支付利息，因此降低了企业在短时间内的偿付能力。因此在企业内部存在着难以快速的偿还流动负债的问题。与此同时，康美药业在全年中的经营现金流长期处于低于净利润的水平，这一问题表明康美药业的高层并不会过于关注公司的经营活动，而是专注于借贷活动和资本运营。同时也说明了康美药业的风险评估制度存在明显缺陷。4. 2.3控制活动运行不合理我国证监会所发布的相关文件指出，在康美药业中存在使用伪造和变更增值税发票来虚构营业收入，并通过伪造或篡改大额存款来虚构货币资金的嫌疑。这表明康美药业在会计控制上存在重大缺陷，会计信息的真实性低。康美药业于2019年4月30日发布的更正公告对2017年财务报表进行了重大更正。首先，货币资金修正为420.71亿元，为299.44亿元。同时，该公司少计了6.41亿元的应收账款；少计了195.46亿元的存货；少计了价值6.32亿元的在建工程。这是由于采购付款和公司资金，项目付款和已经得到确认的处理国的业务付账的账务过程中出现较为严重的错误所导致的，而这一点充分的反映出了在康美药业的会计处理方式中存在的错误较大，账务处理不真实和虚增资产等事实。此外，公司高估了营业收入和运营成本，低估了支出，夸大了利润。全部的调整因素的共同作用导致在调整净利润之后使其降低了约19.61亿元，增长了约47.89%的净禾IJ润。这一问题表明公司内缺乏足够完善的会计控制组织体系，无法有效的控制费用支出，将部分收入与利润隐瞒了下来或进行了错误的报告。康美药业缺乏明确有序的会计控制体系，多计了绝大部分的入账资金，同时少计了企业所产生的现金支出。这一问题表明公司内部所使用的控制制度的作用没有得到充分的发挥，缺乏合理的控制活动，同时没有有效地控制公司的风险。4. 2.4信息与沟通不畅在上市公司中应当使相关信息的充分性、及时性以及真实性得到保证，以此为前提，披露相关信息，对于社会公众与投资者来说，这一行为显得至关重要，在很大程度上会影响他们做出准确的投资决策。反之，虚假的信息不仅会误导投资者，影响他们的判断能力，还会使市场中的公平性受损。在2018年康美药业所作出的年度报告中显示，对于该公司，广东正中珠江会计师事务所所出具的审计报告中持保留意见,在该报告中通过多方面的因素对形成保留意见的依据进行了展示，主要为在该公司的部分子公司中存在着在建项目缺乏齐全的财务资料的问题。不规范、不标准的财务管理；不公平的财务配置：不齐全的财务资料等问题，在康美药业下属子公司部分在建工程项目建设和实施过程中是存在的。康美药业正在建设中的项目总共18项,其中包括北京康美制药有限公司中药生产基地二期,随着预付账款的日益增加和各类繁多且难以合计的在建项目的增长，更有可能加大虚增利润的现象。另外康美药业尽管自身的存货储备较为庞大，然而没有向外披露具体的存货的数量，同时公司内部的存货周转率在不断的降低，至2016年，康美药业仅有1.35%的存货周转率，至2017年时这一数值已经降低至13%,而截至2018年为止已经降低至0.54%的水平。在2017年出具的更正报告中显示，当前少计了价值195.46亿元的存货，由原本的价值157亿元提升至352.46亿元的水平。至2018年年底位置，康美要以共计拥有价值342亿元的库存资产，约占45.85%的总资产。如此低的存货周转率，康美药业数量巨大的存货至少需要一至两年的时间才能销售完。但由于医药行业的特殊性，康美药业中的存货类型属于食品药品类货物，有着十分严格的保质期限制，假如货物过期，就只能选择全额计提减值的方法进行处理。正是如此，2017年与2018年间康美药业的存货跌价准备分别为3100万和5600万，让人怀疑他们是否计提了足够的存货跌价准备。这足以说明康美药业在内部控制方面信息与沟通不畅。4. 2.5内部监督形同虚设康美药业所使用的主要方法为对银行存款的明细表、交货单与库存货物、存货与现金的盘点表格以及交易合同等较为重要的原始凭证进行伪造，同时通过关联性的交易虚拟业务方法进行财务欺诈，并与会计师事务所进行虚假报告和隐瞒关键信息（例如财务报表）。康美药业财务欺诈案的不良性质一定伴随公司内部控制过程中存在的重要问题。经由分析内部控制过程中的五要素，不难发现内部控制过程中的主要缺陷集中在控制环境上，主要表现为公司管理舞弊的主观性和缺少相应的进行外部审计活动的职业道德。企业内部控制体系中的结构基础为控制环境，而这一问题也导致康美药业无法顺利的展开相应的内部控制工作，对企业的经营风险影响较小。五、对于医药行业内部控制有效性的对策与建议5.1建立先进的内部控制理念对公司的治理体系进行完善的重点在于使该公司的领导人员以及员工对于内部控制对公司治理重要性的认识有所提升。要建立先进的内部控制概念，必须首先将内部控制部门的业务视为企业的建设性管理业务。明确内部控制在经营活动中的位置，准确定位，因地制宜，发挥内部控制在经营管理中的效果。企业的内部控制部门不仅需要与其他部门构建起良好的关系，同时需要对员工的内部控制理念予以强化，以确保企业内部控制的有效执行，并确保企业经营的顺利进行。5. 2扩大内部审计的职能和范围伴随着现代企业的飞速发展与不断进步，当前所使用的内部审计体系已经无法满足企业发展的相关需求。内部审计的目的是从保护目的发展为建设性目的，例如改善业务管理。内部审计的范围应扩大到预审计和过程中审计，并应注意复核活动后的后续审计。我们不仅需要审计财务会计，还需要审计业务管理的所有重要领域。5. 3建立健全内部治理体系为构建起更加完善的内部治理制度，需要对审计委员会的制度进行改进。企业的审计委员会应当直接向董事会负责，及时的与企业管理人员沟通在企业经营过程中审计所发现的问题，同时与管理人员一起制定相应的解决方法。企业内部的审计委员会应与管理者保持密切沟通与合作。在内部审计业务部分，审计委员会应当对其业务内容以及具体的分工情况进行重新审计，同时决定任命和罢免首席审计师。同时，应就公司风险评估和风险管理事宜与管理者和首席审计师进行定期沟通和讨论。审计委员会制度的制定和实施，可以使内部审计业务更加专业化，不仅可以提高业务效率，而且可以提高公司内部审计部门在企业经营过程中的地位。5. 4强化企业内部控制对风险的控制作用公司的高层管理人员应当重视起风险控制在企业经营管理活动中所起到的重要作用，同时需要在公司内部的全部相关部门和经济业务中进行全面的财务风险控制。使用更加科学严谨的对评估风险的相关指标体系，更为客观的分析与评估公司的治理结构、组织结构以及内部控制文化等公司内部与外部存在的风险，及时的指出在公司发展过程中存在的内在风险，通过更加合理的方式，以及更加有效的应对风险的策略，使风险得到有效的预防与解决。不仅如此，还应当对企业风险控制制度的实施情况进行监督，同时在一定的时间内进行相应的风险报告，保证公司负责人以及管理人员所后的的风险相关信息的真实性与准确性。参考文献1西藏医药上市公司应收账款及风险控制浅析一以奇正藏药为例J.张书田.商场现代化.2018(11)2医药企业内部控制体系的构建策略J.刘迎桂.管理观察.2018(11)3内控视角下医药流通企业财务风险及防范J.张冬莉.经贸实践.2017(24)医药商业企业财务风险预警及防范研究J.李凤华.中国国际财经(中英文).2017(20)5论上市公司内部控制信息披露问题J.林艺之.纳税.2020(06)6浅谈上市公司内部控制制度建设J.陈雪梅.财会学习.2019(35)7深圳原野实业的财务舞弊及其启示J.皮路.广西质量监督导报.2019(10)8新时期财务舞弊的对策研究J.胡仁吉.中国总会计师.2019(10)9高新企业财务管理战略中的税收筹划探讨J.陈俊华.山西农经.2019(11) 0医药企业内部控制失败的探索一一基于长春长生“问题疫苗”事件的分析J陈丁冉,刘英.财会通讯.2019(11) 1对医药企业内部控制的现状分析J刘朝东.现代经济信息.2019(03)口2会计舞弊行为的防范与治理一一以“*ST昆机为例J.赵则铭，陈金金.中国乡镇企业会计.2018(07) 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